Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

"Налоги и бухгалтерский учет": ответы с семинаров

о чем пишут бухгалтерские издания

Модератор: Печкин

Правила форума
Раздел: ОБЗОР ПРЕССЫ
1. Не реклама, и не антиреклама.
2. Рекомендуем критически оценивать написанное.
3. Делимся прочитанным (с соблюдением авторских прав)
4. Обсуждаемо всё - статьи, целые газеты, книги, интервью и т.п.

UNREAD_POST vins » 18 май 2011, 11:43

"Налоги и бухгалтерский учет" № 36-37 за 2011 год: "Вы спрашивали на семинаре"
В номере приведены ответы на наиболее актуальные вопросы, возникающие после вступления в силу Налогового кодекса. Привожу обзор в виде извлечений из ответов на те вопросы, которые обсуждаются на форуме.

Некоторые ответы из электронной версии.

налог на добавленную стоимость

Недостача товара: как откорректировать НДС?

Скрытый текст: показать
В ходе инвентаризации обнаружена недостача товара. Как в таком случае провести корректировку НДС? Как такая операция отразится в Реестре и декларации?

В «новой» форме НДС-декларации, утвержденной приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41, «корректировочной» строки, аналогичной прежней строке 16.4, не найти. Поэтому налоговики в данном случае (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 35, с. 45) советуют воспользоваться положениями п. 198.5 НКУ (по тексту которого упоминаются также и недостачи) и по недостающим товарам признать условную продажу, тем самым соответственно вместо корректировки налогового кредита, начислив НДС-обязательства. В связи с этим в данном случае следует исходить из того, что, как предусматривает п. 198.5НКУ, при установлении, в частности, факта недостачи (кражи) товаров (основных фондов), по которым налогоплательщик отразил налоговый кредит, в целях налогообложения такие недостающие товары (основные фонды) в периоде обнаружения недостачи считаются проданными по обычной цене (но не ниже цены их приобретения, изготовления, сооружения).
А значит, в данном случае, признавая такую условную продажу, налогоплательщику в подкрепление начисляемых в периоде обнаружения недостачи НДС-обязательств предстоит выписать самому себе налоговую накладную (с указанием в ней согласно требованиям п. 8 Порядка № 969 типа причины ПН04 — «поставка в пределах баланса для непроизводственного использования», отражением в строках «Особа (платник податку) — покупець», «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця», «Номер телефону» реквизитов продавца, т. е. самого предприятия, см., к примеру, разъяснение, размещенное в Единой базе налоговых знаний в разделе 130.21 о заполнении налоговой накладной при признании условной продажи; при этом в строках, отведенных для покупателя «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» в самой правой крайней клеточке проставляется «0» — ноль, см. п. 8.3 Порядка № 969), на основании которой отразить операцию в Реестре и декларации.
При этом в разделе I Реестра в данном случае по такой налоговой накладной заполняются графы 1 — 9 соответственно следующим образом:
— в графе 1 Реестра проставляется текущий порядковый номер записи, который соответствует номеру выписываемой налоговой накладной и переносится при этом из графы 1 в графу 3 Реестра;
— в графе 2 — указывается дата выписки налоговой накладной;
— в графе 4 — соответственно проставляется сокращенное обозначение выписываемой налоговой накладной «ПН04»;
— в графы 5 и 6 Реестра — переносятся данные из налоговой накладной, соответственно в графу 5 — наименование самого налогоплательщика, а в
графу 6 (условный ИНН) «0» — ноль (п. 8.3 Порядка № 969);
— в графе 7 — отражается общая сумма поставки (с НДС);
— в графах 8 и 9 — соответственно сумма из графы 7 расшифровывается на базу налогообложения (без НДС) по графе 8 и сумму начисленного НДС по графе 9.
Учитывая, что в данном случае признается условная продажа и начисляются НДС-обязательства, в декларации по НДС такая операция соответственно будет отражаться в «общей» строке 1 с расшифровкой в приложении Д5 по строке «1нил» (подробнее о заполнении приложения Д5 см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2011,
№ 28, с. 47).
Таким образом, как видим, в условиях сегодняшнего НДС-учета на смену прежней корректировке налогового кредита по недостающим товарам пришла условная продажа с начислением НДС-обязательств (без уменьшения соответственно при этом ранее отраженного налогового кредита по НДС).


Корректировка НДС при списании безнадежной кредиторской задолженности
Скрытый текст: показать
Предприятие списывает безнадежную кредиторскую задолженность (по полученному авансу товар покупателю так и не был отгружен). Как в таком случае откорректировать ранее начисленные налоговые обязательства по НДС?

В данном случае по полученной от покупателя предоплате предприятие в свое время отразило налоговое обязательство по НДС, выписав при этом покупателю налоговую накладную. Однако учитывая, что согласно п.п. «а» п. 185.1 НКУ (в прошлом — в соответствии с п.п. 3.1.1 Закона об НДС) объектом налогообложения являются операции по поставке товара, а такая поставка так и не состоялась (в связи с чем продавец впоследствии вынужден был признать задолженность безнадежной, п.п. 14.1.11 НКУ), то объект для обложения НДС перестал существовать и, следовательно, ранее начисленные НДС-обязательства подлежат корректировке.
В «новой» форме декларации по НДС строки, аналогичной строке 8.4, не предусмотрено. Однако продавец в данном случае имеет право на проведение корректировки. В связи с этим, судя по всему, налогоплательщику нужно следовать разъяснениям, изложенным в письме ГНАУ от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25, с. 6, посвященном новой НДС-отчетности. В нем, в частности, разъяснялось, что в отличие от «старой» декларации по НДС, в «новой» форме декларации «корректировочные» строки 8 и 16 предназначены только для проведения корректировок по «узкому» (четко определенному — т. е., как предусмотрено самой формой согласно ст. 192 НКУ) кругу оснований. А вот корректировки по прочим причинам — в результате самостоятельно выявленных ошибок или по другим основаниям — могут быть проведены только через уточняющий расчет (с отражением в соответствующих строках уточняющего расчета — УР).
Поэтому, принимая во внимание такие разъяснения контролирующих органов, налогоплательщику для проведения корректировки налоговых обязательств в данном случае, очевидно, придется подать уточняющий расчет «новой» формы, утвержденной приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41 , по строке 1 которого (отведенной для отражения облагаемых поставок) отразить уменьшение ранее начисленных НДС-обязательств. При этом в графу 4 строки 1 УР в данном случае заносится больший показатель (т. е. с учетом начисленных в свое время НДС-обязательств), в графу 5 — соответственно показатель, уменьшенный на сумму проведенной корректировки, в результате чего по графе 6 (определяемой как: графа 5 - графа 4) со знаком «-» выводится соответственная возникшая из-за уменьшения налоговых обязательств отрицательная разница — по сути сумма корректировки.
Причем, учитывая, что налоговики настойчиво выступают за проведение таких «других» корректировок через уточняющий расчет, в данном случае, полагаем, не должно возникать осложнений в ситуации, когда, к примеру, с помощью УР корректируется НДС по задолженности, признанной безнадежной, скажем, по обязательствам с истекшим сроком исковой давности (основание «безнадежности» из п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ), и стало быть, по прошествии отведенного ст. 102 НКУ «налогового» 1095-дневного срока. То есть принять такой УР от налогоплательщика в ГНИ должны.
В заключение, пожалуй, укажем на консультацию, размещенную в Единой базе налоговых знаний в разделе 130.10, в которой налоговики, в «предоплатном» случае не признавали за продавцом возможности корректировки налоговых обязательств по НДС по задолженности, признанной безнадежной, в частности, из-за банкротства покупателя. С таким выводом мы не можем согласиться. Ведь поставка товара в данном случае не состоялась (товар так и не был поставлен покупателю), а значит ввиду отсутствия объекта налогообложения ранее начисленные НДС-обязательства у продавца подлежат пересмотру и должны быть откорректированы.


Покупки по кассовому чеку на сумму свыше 240 грн.
Скрытый текст: показать
За наличный расчет по кассовому чеку приобретен товар стоимостью 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.). Как такая операция отразится в налоговом учете, какие записи при этом будут сделаны в Реестре и декларации?

В ситуации, рассматриваемой в вопросе, налогоплательщик по кассовому чеку с суммой 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.) вправе включить в налоговый кредит лишь часть «входного» НДС в предельно допустимом размере — 40 грн., а вот остальную часть «входного» НДС — в сумме превышения (20 грн.) — отнести в налоговый кредит не сможет. Попутно заметим, что предприятию (покупателю) — плательщику налога на прибыль в данном случае сумму превышения (20 грн.) не удастся включить и в «налоговые» расходы — п.п. 139.1.6 «прибыльного» разд. III НКУ такой возможности не предусматривает (допуская ее, напомним, только лишь в отношении «входного» НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, предназначенным для использования в льготных операциях или операциях, не являющихся объектом налогообложения).
...
В заключение, пожалуй, отметим разъяснение налоговиков, размещенное в Единой базе налоговых знаний на сайте ГНАУ в разделе 130.18, где на вопрос о возможности «частичного» формирования налогового кредита по НДС (в размере 40 грн.) по кассовому чеку с суммой (без НДС) свыше 200 грн., налоговики давали отрицательный ответ, отмечая, что налогоплательщик по такому чеку не имеет права отнести в налоговый кредит сумму НДС ни полностью, ни частично. На наш взгляд, такая позиция налоговиков противоречит законодательству, ведь, говоря о начислении налогового кредита на основании кассовых чеков, п.п. «б» п. 201.11 НКУ в данном случае предполагает, что именно с целью такого начисления при этом нужно ориентироваться на разрешенный предел в 200 грн., а не о том, чтобы этому пределу соответствовала вся сумма покупки.
В связи с этим остается заметить, что в подобном случае (особенно с учетом описанного «запрещающего» мнения контролирующих органов) налогоплательщику при приобретении товаров/ услуг за наличный расчет гораздо «выгоднее» и спокойнее запастись налоговой накладной от продавца, на основании которой вся сумма «входного» НДС может быть отнесена в состав налогового кредита в полном размере без каких-либо ограничений.


Если посреднический договор комиссии на покупку заключен до 01.01.2011 г.
Скрытый текст: показать
По посредническому договору комиссии на покупку, заключенному до 01.01.2011 г., часть предоплаты (необходимых для выполнения договора денежных средств) поступила посреднику-комиссионеру от комитента в 2010 году, а оставшаяся часть — в 2011 году. Как облагаются НДС такие операции?

... поскольку в данном случае выполнение посреднического договора «захватило» 2 периода: началось до 01.01.2011 г. (когда действовали правила Закона об НДС), а получило продолжение и завершается уже после 01.01.2011 г. (когда заработали правила НКУ), то это предстоит учесть и при налогообложении. То есть в данном случае, полагаем, правильнее ориентироваться на дату (момент) осуществления в рамках посреднических операций первого из событий (с налогообложением по соответствующим присущим периоду, на который она приходится, правилам), а значит:
— если первое из событий в рамках посреднического договора произошло в «старый» период до 01.01.2011 г., то и налогообложение такой операции должно завершиться по «старым» правилам;
— если же первое из событий в рамках посреднического договора состоялось уже после 01.01.2011 г., то налогообложение операции должно происходить по «новым» правилам действующего НКУ.
С учетом этого, а также принимая во внимание особенность ситуации, описываемой в вопросе (когда комиссионер получал денежные средства от комитента для выполнения посреднического договора дважды: как «до», так и «после» 01.01.2011 г.), в данном случае операции по посредническому договору следовало разграничить на 2 вида: на облагаемые НДС (1) по «старым» и (2) «новым» правилам. При этом соответственно:
— по денежным средствам, полученным от комитента до 01.01.2011 г., комиссионеру следовало отразить налоговые последствия по «старым» правилам «посреднического» п. 4.7 Закона об НДС, т. е. только лишь оплачивая за счет таких средств приобретаемый товар, — показать налоговый кредит, а впоследствии, передавая в этой сумме приобретенный товар комитенту, — начислить НДС-обязательства;
— а вот по денежным средствам, поступившим после 01.01.2011 г. (учитывая, что такая операция является для комиссионера в рамках посреднического договора еще одним «первым событием», произошедшим, однако, уже в 2011 году, на дату которого соответственно «заработали» «новые» нормы НКУ), — отразить «посреднические» налоговые последствия по правилам п. 189.4 НКУ, т. е. на дату поступления таких денежных средств от комитента начислить НДС-обязательства, а в дальнейшем, приобретая за счет таких средств нужный комитенту товар по первому из событий (перечислению предоплаты за товар поставщику или получению товара), — показать налоговый кредит.
Остается добавить, что разъяснения аналогичного рода в отношении «переходных» посреднических договоров, заключенных до 01.01.2011 г., приводились в письме ГНАУ от 25.03.2011 г. № 8342/7/16-1517, где пояснялось, что к операциям, осуществляемым по таким «переходным»
договорам, первое событие по которым произошло до 01.01.2011 г., необходимо применять нормы Закона об НДС, а вот по тем операциям, которые начнут осуществляться в 2011 году, — налоговые обязательства и налоговый кредит отражать в соответствии с нормами НКУ. Тем самым из разъяснений контролирующих органов также следовала «важность» осуществления по совершаемым посредническим операциям первого из событий (с налогообложением по соответствующим — в зависимости от периода, на который оно приходится — правилам).


Если реализуются отходы производства (металлолом)

Распределение «входного» НДС (ст. 199 НКУ), если не было необлагаемых операций
Скрытый текст: показать
Налогоплательщик осуществляет облагаемые и освобожденные от НДС операции и в соответствующих случаях проводит распределение «входного» НДС по правилам ст. 199 НКУ. Нужно ли распределять «входной» НДС (с последующей корректировкой по итогам года) в тех месяцах, когда освобожденные от НДС операции не осуществляются?
Измененный с 01.01.2011 г. ст. 199 НКУ механизм распределения «входного» НДС теперь требует использовать однажды рассчитанную (соответственно действующими налогоплательщиками — по итогам предыдущего года, а вновь созданными налогоплательщиками или налогоплательщиками, в деятельности которых впервые возникли необлагаемые поставки — по результатам первого периода, в котором возникли необлагаемые операции) «долю» (коэффициент распределения) как постоянный показатель до конца календарного года.
Поэтому, рассчитав однажды ее значение, в дальнейшем налогоплательщику до конца года при распределении предстоит ориентироваться уже не на «наличие» собственно льготных (необлагаемых) операций в текущем периоде (поскольку «доля» уже известна, и пересчитывать ее в течение года с оглядкой на льготные объемы соответствующего текущего периода не нужно), а в первую очередь, судя по положениям ст. 199 НКУ, на то, предназначаются ли собственно приобретаемые товары/услуги для одновременного использования в облагаемой и необлагаемой деятельности (т. е. подлежит ли при этом «входной» НДС по ним как таковой распределению). Поэтому если это условие выполняется и приобретаемые товары/ услуги предназначаются для «одновременного» использования в облагаемой и необлагаемой деятельности, то даже при непроведении в текущем отчетном периоде налогоплательщиком льготных операций (допустим, приобретенные в текущем периоде товары/услуги налогоплательщик решит «одновременно использовать» в дальнейшем) «входной» НДС по ним будет подлежать распределению по правилам ст. 199 НКУ (соответственно с последующим перерасчетом по итогам года в порядке, оговоренном п. 199.4 НКУ).
В сегодняшних условиях распределения «входного» НДС, прежде всего, важно учитывать «назначение» покупки — одновременное использование приобретаемых товаров (услуг) в облагаемой и необлагаемой деятельности.


Предоставление услуг с оплатой их стоимости за счет бюджетных средств: НДС-последствия у исполнителя

Самостоятельное исправление ошибок, допущенных в декларации по НДС
Скрытый текст: показать
Предприятие в апреле 2011 года самостоятельно выявило ошибку в декларации по НДС за декабрь 2010 года — в строку 1 не была включена сумма полученной предоплаты в размере 12000 грн., в результате чего оказались заниженными налоговые обязательства по НДС на сумму 2000 грн. Как можно исправить эту ошибку?

В отличие от старой формы декларации по НДС, в новой форме, утвержденной приказом № 41, нет строк 8.1 и 16.1, в которых отражались корректировки налоговых обязательств и налогового кредита, связанные с ошибками прошлых периодов.
Взамен ГНАУ предложила совершенно новый подход к исправлению ошибок — только путем предоставления уточняющего расчета (см. п. 1 раздела IV Порядка № 41 ). Причем, чтобы обеспечить требования п. 50.1 НКУ, устаналивающие возможность исправления ошибок в текущей декларации, налоговики предусмотрели в шапке уточняющего расчета специальные поля, которые идентифицируют такой уточняющий расчет:
— либо как приложение к декларации (то есть уточняющий расчет подается одновременно с декларацией) — поле 1 уточняющего расчета. В этом случае проставляется отметка и в самой декларации: в начале — поле 03, в конце — поле «Відмітка про одночасне подання до деклараций уточнюючого розрахунку»;
—либо как самостоятельный документ — поле 2 уточняющего расчета.
Итак, через строки 8 и 16 декларации теперь могут осуществляться корректировки налоговых обязательств и налогового кредита лишь по четко определенному в этих строках перечню оснований, а корректировки в результате самостоятельно выявленных ошибок или по другим основаниям могут быть отражены только в соответствующих строках уточняющих расчетов.
Правда, при исправлении ошибок старых деклараций по НДС у налогоплательщиков могут возникнуть вопросы относительно внесения записей
0 корректировке налоговых обязательств и налогового кредита, связанной со старыми ошибками, ведь уточняющий расчет разработан под новую форму декларации и не содержит специально предназначенных для этого строк.
По разъяснениям ГНАУ, изложенным в письме от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25), старые ошибки исправляются в новом уточняющем расчете исходя из содержания (названия) соответствующих строк декларации. То есть налогоплательщик записывает корректировку в строку, наиболее близкую по смыслу.
Так, поскольку в рассматриваемой ситуации субъект хозяйствования не отразил определенную операцию в строке 1 старой декларации, он записывает ее в аналогичную строку 1 уточняющего расчета. При этом сумма 3 % штрафа зафиксируется в строке 26 этой формы отчетности.
Напоминаем, что в соответствии с п. 7подраздела 10 раздела XX НКУ штрафные санкции за нарушения налогового законодательства за период с
1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не больше 1 гривни за каждое нарушение.
Однако в данном случае в строку 26 уточняющего расчета нужно записать сумму 60 грн. (2000 грн. х 3 % : 100 %), поскольку нарушение допущено до 01.01.2011 г.
Приведем образец заполнения уточняющего расчета (фрагмент) для описанного в вопросе случая.
Обращаем внимание, что уточняющий расчет независимо от выбранной формы (как отдельный документ или как приложение к декларации) отражается в учете налоговым органом как отдельный документ.
Кроме того, следует учесть, что п.п. 129.1.2 НКУ в случае самостоятельного выявления налогоплательщиком занижения налогового обязательства предусмотрена необходимость начисления пени на сумму такого занижения за весь период занижения. Пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (п. 129.4 НКУ). Правда, механизм взимания такой пени не совсем понятен. Не исключено, что уплаченные суммы пени налоговики учтут как переплату.
Следует сказать, что большинство форм утвержденной «под НКУ» налоговой отчетности содержат строку, в которой налогоплательщик должен указать сумму уплачиваемой при самоисправлении пени, а не только сумму заниженного налогового обязательства и штрафа. Вместе с тем в Уточняющем расчете налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок такой строки для отражения суммы самостоятельно начисленной пени нет. Как вариант, думаем, такую сумму и ее расчет можно отразить в отдельном документе произвольной формы, который нужно приложить к уточняющему расчету.


Поставка на основании счета-фактуры: что в налоговой накладной?
Скрытый текст: показать
Подскажите, разрешается ли в налоговой накладной, выписанной на основании счета, в строке «Вид цивілььно-правового договору» указывать «рахунок-фактура» или следует указывать «договір купівлі-продажу» или что-то иное?
На практике под счетом-фактурой понимается вид коммерческого счета, в котором указана сумма к оплате за какой-либо товар. При этом такой счет при определенных условиях может играть роль письменного договора. Дело в том, что исходя из положений главы 53 ГКУ, договор не обязательно должен выглядеть как единый документ. В общем случае договор считается заключенным в момент получения ответа о принятии предложения, если стороны пришли к согласию по всем существенным условиям договора (ч. 1 ст. 638 ГКУ, ч. 1 ст. 640 ГКУ). То есть предложение должно содержать существенные условия договора и выражать намерение стороны взять на себя обязательства в случае его принятия, что также следует из ч. 1 ст. 641 ГКУ. Таким образом, если счет-фактура содержит в себе существенные условия и выражает намерения стороны, то он может играть роль письменного договора купли-продажи.
Мы считаем, что в таком случае в поле «Вид цивільно-правового договору» можно внести как «рахунок-фактура», так и «договір купівлі-продажу» — обе записи соответствуют действительности и не нарушают предписания НКУ и/или Порядка № 969.


Заправка картриджей — облагаемая НДС поставка!
Скрытый текст: показать
Подскажите, подлежат ли обложению НДС операции по заправке и регенерации картриджей для принтеров?
Поставка услуг по заправке и регенерации картриджей (группа 72.5 КВЭД) подлежит обложению НДС на общих основаниях.


налог на прибыль
Скрытый текст: показать
Основное средство было приобретено у физлица-единоналожника в 2010 г.: что с амортизацией?
Предприятие в 2010 году приобрело у физлица-единоналожника основной фонд и использует его в хозяйственной деятельности. Будут ли амортизационные отчисления по этому объекту учитываться в налоговом учете в 2011 году?
В 2011 году налоговый учет по налогу на прибыль можно условно разделить на две части: (1) «I квартал» и (2) «остальные периоды».
I квартал. В течение этого отчетного периода действовали старые правила по учету налога на прибыль, а значит амортизация по основному фонду, приобретенному у физлица-единоналожника, должна была в общем порядке участвовать при исчислении объекта налогообложения.
Остальные периоды. Как известно, с целью исчисления налога на прибыль расходы, осуществленные с 1 апреля 2011 года, определяются в соответствии с разделом III НКУ (п. 1 подраздела 4 раздела XX НКУ). В п.п. 139.1.12 НКУ установлен запрет на включение в расходы стоимости товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов, приобретаемых у предпринимателей-единоналожников (кроме стоимости работ и услуг, приобретенных у физлиц-единоналожников, осуществляющих деятельность в сфере информатизации).
Данный запрет касается и амортизационных отчислений, поскольку теперь они относятся к расходам по видам деятельности. Например, амортизация производственных основных средств относится к элементу расходов «себестоимость» (п. 138.8 НКУ), амортизация основних средств общепроизводственного значения — к общепроизводственным расходам (абз. «б» п.п. 138.10.1 НКУ) и т. д.
В то же время вопросы переходной амортизации целесообразно рассмотреть в разрезе нескольких ситуаций:
1) если основные средства были приобретены у предпринимателя-единоналожника до 01.04.2011 г., то после этой даты амортизация может включаться в расходы на общих основаниях (см. Единую базу налоговых знаний — код 110.09.01) — в то же время, ввиду их следующего мнения (см. ниже), мы рекомендуем заручиться индивидуальной налоговой консультацией;
2) если основные средства оприходованы до 01.04.2011 г., но оплачены после этой даты, то амортизацию по ним в расходы включать нельзя
(см. Единую базу налоговых знаний — 110.07.21);
3) если товары были приобретены у пред-принимателя-единоналожника до 01.04.2011 г. и после этой даты использованы для ремонта основных средств, то не будет ни расходов, ни амортизации (см. Единую базу налоговых знаний —
110.07.21).


Основные средства, приобретенные у физлица-единоналожника: амортизация и ремонт
Скрытый текст: показать
Предприятие в апреле 2011 года приобрело у физического лица — плательщика единого налога объект основных средств, который будет использоваться непосредственно при производстве продукции. Подлежит ли этот объект амортизации в налоговом учете? Распространяется ли на него 10 % ремонтный лимит в случае необходимости проведения ремонта?
Затраты на приобретение основных средств у физлица-единоналожника не подлежат амортизации, хотя и связаны непосредственно с хоздеятельностью налогоплательщика.
Налоговики, судя по всему, в отношении данного вопроса будут исходить именно из этой позиции. Во всяком случае в консультации, размещенной в разделе 110.09.01 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: http://www.sta.gov.ua, сказано, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг), используемых при изготовлении, строительстве основных средств (нематериальных активов), у физического лица — плательщика единого налога, не учитываются при определении налогооблагае мой прибыли, т. е. не подлежат амортизации.
Теперь что касается возможности применения 10 % ремонтного лимита по отношению к таким основным средствам.
Первое. Сразу уточним, что приобретенные в середине 2011 года основные средства (независимо от статуса поставщика) не участвуют при определении 10 % ремонтного лимита на 2011 год. Дело в том, что эта граница определяется на уровне 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, т. е. на 1 января, а на начало года такие объекты у налогоплательщика, вполне понятно, не числились.
Кроме того, в расчете 10 % ремонтного лимита участвует балансовая стоимость только тех групп основных средств, которые подлежат амортизации. Если же объект основных средств не включается в налоговом учете ни в одну из амортизируемых групп, он не принимается в расчет при определении такого лимита.
Второе. В п. 146.12 НКУ указано, что сумма расходов на ремонт и улучшение объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), приводящих к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования этих объектов, в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основ-
ных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены.
Расходы, превышающие такой 10 % лимит, увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, в отношении которого проводились ремонт или улучшение (п. 146.11НКУ).
На наш взгляд, несмотря на то, что приобретенный у физлица-единоналожника объект не подлежит амортизации, он соответствует определению основных средств, приведенному в п.п. 14.1.138 НКУ, поэтому затраты на его ремонт в пределах установленного на начало года 10 % ремонтного лимита могут быть учтены налогоплательщиком в составе своих расходов. Сумма превышения сформирует отдельный объект основных средств с последующей его амортизацией. Хотя прямых норм, разрешающих такие действия, НКУ не содержит, но в нем нет и запрета на это. Думаем, что налоговики с нашей позицией согласятся, во всяком случае их последние либеральные разъяснения относительно отражения в учете «переходных» основных фондов, приобретенных у физлица-единоналожника до 01.04.2011 г., дают повод на это надеяться.


Как учесть числящуюся в налоговом учете стоимость ремонта арендованного объекта при проведении инвентаризации основных средств на 01.04.2011 г.

Авансовая оплата до 01.04.2011 г.: порядок отражения расходов на приобретение товара
Скрытый текст: показать
Предприятие — плательщик налога на прибыль в марте 2011 года получило от покупателя предоплату за товар в размере 70 %. Товар приобретен у поставщика (оприходован и оплачен) в апреле 2011 года. В этом же месяце состоялись отгрузка товара покупателю в полном объеме и получение доплаты за него. В каком порядке в данном случае отражаются затраты на приобретение товара в составе расходов предприятия?
Затраты, понесенные в связи с приобретением товаров после 01.04.2011 г., предоплата за которые поступила от покупателя до 01.04.2011 г., не включаются в расходы, поскольку доход по ним по правилам НКУ не отражается (он отражен до 01.04.2011 г. по правилам Закона о налоге на прибыль).
В рассматриваемой ситуации сумма затрат на приобретение товара, пропорциональная сумме полученного до 01.04.2011 г. аванса в размере 70 %, не попадет в расходы предприятия, так как доход по нему в соответствии с НКУ не отражается.
А вот оставшиеся 30 % затрат предприятие включает в состав расходов II квартала 2011 года одновременно с признанием дохода от продажи товара, т. е. одновременно с отгрузкой этого товара покупателю в апреле 2011 года.


Возврат предоплаты, полученной в I квартале 2011 года
Скрытый текст: показать
В I квартале 2011 года была получена предоплата от покупателя за товар, отражен валовой доход. Однако в апреле денежные средства покупателю возвращены, договор с покупателем расторгнут. Как продавцу после 01.04.2011 г. отразить возврат средств в налоговом учете: отнести на расходы или показать как уменьшение доходов?

Поскольку сумма полученной предоплаты была включена налогоплательщиком в валовые доходы, то в периоде возврата предоплаты покупателю сумма доходов подлежит корректировке (уменьшению).
Возвращая покупателю предоплату, продавцу предстоит провести корректировку доходов, заполнив при этом (со знаком «-») строку 03.25 приложения 1Д к декларации (и уменьшив тем самым доходы отчетного периода на сумму возвращенного покупателю аванса). При этом не должно смущать, что с 01.04.2011 г. нарастающий итог по прибыли обрывается и как бы начинается заново, поскольку, проведя корректировку и откорректировав «излишние» доходы, в итоге сумма налога на прибыль окажется уплачена налогоплательщиком верно.
Укажем на консультацию налоговиков, размещенную в Единой базе налоговых знаний на сайте ГНАУ в разделе 110.08, в которой налоговики, рассматривая аналогичный вопрос, давали на него отрицательный ответ и говорили о невозможности проведения перерасчета доходов продавцом (расходов — покупателем) в случае возврата предоплаты. При этом такую свою точку зрения они мотивировали тем, что якобы переходные положения НКУ возможности применения налогоплательщиком «корректировочных» положений п. 140.2 НКУ в отношении доходов и расходов, отраженных в налоговом учете до 1 апреля 2011 года, не предусматривают. Не можем с этим согласиться. По большому счету, нужно заметить, переходные положения НКУ оставили «без внимания» множество ситуаций, в числе которых оказался, в частности, и возврат авансов (товаров). Однако ввиду того, что сумма предоплаты в данном случае увеличила валовые доходы I квартала, а впоследствии денежные средства были возвращены покупателю, не вызывает сомнений, что доходы продавца в данном случае подлежат корректировке.


Основные средства с «нулевой» остаточной стоимостью
Скрытый текст: показать
На предприятии по некоторым из «давних» основных средств остаточная стоимость I приближается к нулевому значению (к примеру, по некоторым из объектов составляет 17 грн., 1,70 грн. и т. п.). Как в этом случае быть при переходе на налоговый учет по НКУ? В какие «налоговые» группы ОС относить такие объекты?

Поскольку такие объекты по-прежнему соответствуют критериям актива и продолжают эксплуатироваться, то предприятие в этом случае (помня о требованиях относительно достоверности финансовой отчетности, п. 16 П(С)БУ 1 ) может пересмотреть срок полезного использования таких объектов и провести по ним в бухгалтерском учете переоценку в порядке, оговоренном пп. 16 — 21 П(С)БУ 7.
После проведения переоценки сумма амортизации по переоцененным объектам в бухгалтерском учете будет рассчитываться исходя из новой (переоцененной) стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости, см. определение «амортизируемой стоимости» из п. 4 П(С)БУ 7) и вновь установленного срока полезного использования объектов. При этом в бухучете дооценка объекта ОС, а также последующее начисление амортизации по дооцененному объекту отразятся следующими записями:
Что касается налогового учета, то на него бухгалтерская переоценка, как известно, не влияет и в нем не отражается. Ведь в целях налогообложения амортизации подлежат расходы на приобретение (сооружение) основных средств (п. 144.1 НКУ). А поскольку расходы на покупку таких объектов ОС в данном случае практически уже полностью самортизированы, предприятие вправе с переходом на НКУ разве что доамортизировать их остаточные стоимости в налоговом учете, включив при этом такие объекты в соответствующие группы согласно классификации по п. 145.1 НКУ. А вот, скажем, учесть проведенную в бухучете переоценку ОС (и, предположим, амортизировать в налоговом учете переоцененную бухучетную стоимость по таким объектам) при этом не получится, на что, нужно заметить, к тому же прямо указывает п. 6подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ (запрещающий, напомним, включать в «переходную» амортизируемую стоимость в налоговом учете суммы дооценок ОС, проведенных после 1 января 2010 года).
Впрочем, полагаем, особых сложностей возникать не должно, если налогоплательщик такие объекты при проведении «переходной» инвентаризации включит в «налоговую» инвентаризационную ведомость по «условной нулевой» остаточной стоимости, что в дальнейшем, пожалуй, может пригодиться и послужить подкреплением при отражении в налоговом учете расходов на проведение ремонтов и улучшений таких объектов (о переводе ОС в группы по правилам НКУ см. также статью
«Основные средства: переходные моменты» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 20).


Компьютерные программы в новом налоговом учете
Скрытый текст: показать
На балансе предприятия в составе нематериальных активов (НМА) числится бухгалтерская программа «1С», срок полезного использования которой на 1 апреля текущего года еще не истек. Куда отнести такой актив в ходе инвентаризации, проведение которой на указанную дату предусмотрено НКУ?
В ходе инвентаризации в новом налоговом учете необходимо перенести имеющиеся на предприятии компьютерные программы первоначальной стоимостью свыше 1000 грн., срок полезного использования которых на 01.04.2011 г. не истек, из состава основных фондов в состав нематериальных активов. Указанные КП нужно занести в инвентаризационную опись таких активов по остаточной стоимости, определенной по данным бухгалтерского учета.
При этом поскольку между общей стоимостью ОС по данным бухучета и общей стоимостью ОФ по данным налогового учета возможно возникновение временной налоговой разницы (в случае, если первая величина меньше второй), которую предстоит амортизировать прямолинейным методом как отдельный объект в течение последующих трех лет, то во избежание искажений амортначис-лений перед определением такой разницы следует общую стоимость всех групп ОФ по данным
налогового учета уменьшить на сумму, равную остаточной стоимости КП по данным бухгалтерского учета, числившихся ранее в группе 4 ОФ.
Что касается программ первоначальной стоимостью менее 1000 грн., которые на ряде предприятий могли учитываться как запасы с последующим перерасчетом по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, то в силу специфики их участия в указанном пересчете (в валовые расходы отчетного периода включалась лишь часть стоимости КП, равная сумме бухгалтерской амортизации, начисленной за квартал) они подлежат включению в инвентаризационную опись НМА по остаточной стоимости на 01.04.2011 г. по данным бухучета без определения вышеупомянутой временной налоговой разницы, поскольку такая разница рассчитывается только в отношении основных средств.
Наконец, те КП первоначальной стоимостью менее 1000 грн., которые в силу требований налоговиков были ранее отнесены в налоговом учете отдельных субъектов хозяйствования в состав НМА, также должны быть включены в инвентаризационную опись НМА с целью продолжения их амортизации по правилам, установленным НКУ. При этом, несмотря на то что прежний налоговый учет позволяет определить их пообъектную остаточную стоимость, за «переходную» амортизируемую стоимость с 01.04.2011 г. следует принимать остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета (по аналогии с объектами ОФ группы 1, в отношении которых, как и в отношении указанных НМА, особых правил НКУ не выдвигает).


Лицензия на медпрактику: списать на расходы или амортизировать как НМА?

налогообложение доходов физических лиц
НСЛ: особенности применения, если работник работает на двух предприятиях
НСЛ для налогоплательщиков-инвалидов
НСЛ для работников, имеющих детей
Скрытый текст: показать
Работница частного предприятия является одинокой матерью, содержащей двоих детей в возрасте до 18 лет. Заработная плата работницы составляет 2500 грн. Имеет ли она право на налоговую социальную льготу и в каком размере?
Воспользоваться правом на «повышенную» НСЛ (150 % «обычной» НСЛ) как одинокая мать работница в 2011 году не может, поскольку заработная плата работницы (2500 грн.) превышает предельный размер дохода, установленный абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ. При этом она может воспользоваться НСЛ, установленной п.п. 169.1.2 НКУ, ведь согласно условию вопроса работница содержит двоих детей в возрасте до 18 лет. Размер НСЛ в данном случае составит 100 % «обычной» НСЛ (в 2011 году — 470,50 грн.) в расчете на каждого ребенка. Так как у работницы двое детей до 18 лет, размер НСЛ в 2011 году для нее составит 941 грн. Предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ в соответствии
с абзацем вторым п.п. 169.4.1 НКУ, в 2011 году для нее равен 2640 грн. (1320 грн. х 2 детей) при условии, что отец детей (в случае его наличия) не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей. О том, что отец не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей, работнице следует указать в заявлении о самостоятельном избрании места применения НСЛ. Если таким правом пользуется отец детей, то предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, для нее будет определяться на общих основаниях и будет равен 1320 грн.
Согласно п.п. 3 п. 5 Порядка № 1227для получения НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ работнице необходимо подать работодателю:
1) заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ, в котором указать, что отец детей не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей;
2) копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — налогоплательщик постоянно проживало до прибытия в Украину.
Льгота применяется работодателем с месяца получения указанных выше документов и до конца года, в котором ребенок достиг 18 лет, а в
случае его смерти до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится смерть, при выполнении всех вышеуказанных требований. Право на получение такой НСЛ утрачивается в случае лишения матери родительских прав или если она отказывается от ребенка либо передает ребенка на государственное обеспечение, в том числе в заведения для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, берется плата за такое содержание или нет, а также если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания, начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие.


Выплаты бывшему работнику: порядок налогообложения
Скрытый текст: показать
Работник предприятия уволен 18 марта 2011 года. В апреле 2011 года ему была начислена премия по итогам работы за март 2011 года в сумме 400 грн. и ошибочно не начисленная при окончательном расчете в марте 2011 года сумма компенсации за неиспользованный отпуск в размере 1000 грн. Как облагаются указанные выплаты, начисленные уволенному работнику?
Выводы:
1) премия по итогам работы за март 2011 года, начисленная за отработанное время, облагается и ЕСВ, и НДФЛ. Так как указанная выплата начисляется лицу, которое на момент ее начисления не состоит с предприятием в трудовых отношениях, то, на наш взгляд, для целей обложения НДФЛ она не является заработной платой и при определении базы налогообложения не уменьшается на сумму ЕСВ;
2) компенсация за неиспользованный отпуск облагается только НДФЛ, поскольку начислена бывшему работнику за неотработанное время.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ указанные выплаты, по нашему мнению, следует отражать с признаком дохода «127».
Предположим, что ставка ЕСВ в части начислений составляет 37,26 % (класс профессионального риска производства — 23).
Сумма ЕСВ, подлежащего уплате в бюджет, составит:
— в части начислений 400 х 37,26 : 100 = 149,04 (грн.);
— в части удержаний 400 х 3,6 : 100 = 14,40 (грн.).
Определим общую сумму ЕСВ, подлежащую уплате в бюджет:
149,04 + 14,40 = 163,44 (грн.).
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составляет
(400 + 1000) х 15 : 100 = 210 (грн.).
Сумма, подлежащая выплате бывшему работнику на руки, составит
400 + 1000 - 14,40 - 210 = 1175,60 (грн.).


Налогообложение зарплаты работающих пенсионеров
Доход нерезидента по гражданско-правовому договору: порядок налогообложения

Взнос физлица в уставный фонд
Скрытый текст: показать
Общество с ограниченной ответственностью приняло решение об увеличении / своего уставного фонда. Облагается ли с ^ 01.01.2011 г. внесение в уставный фонд денежных средств, а также движимого и недвижимого имущества в обмен на корпоративные права?

Внесение в уставный фонд денежных средств, а также движимого и недвижимого имущества в обмен на корпоративные права в 2011 году не облагается налогом на доходы физических лиц .
Относительно отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ взносов в уставный фонд отметим следующее. Налоговый агент, которым в данном случае выступает ООО, отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ только суммы имущественного взноса физических лиц — учредителей в уставный фонд с признаком дохода
«178». Взносы в уставный фонд денежными средствами в Налоговом расчете не отражаются (см. «Мнение специалистов налоговых органов. Денежные взносы в уставный фонд не надо отражать в ф. № 1ДФ» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 34, с. 45).


Арендодатель: простое физлицо и физлицо-предприниматель

плата за землю
Нежилое помещение в многоквартирном доме: налог на землю

Плата за землю: нюансы начисления при сдаче помещений в аренду

плата за использование воды
Оплата воды по счетам арендодателя: кто платит спецводосбор?

экологический налог
Экологический налог при использовании... переходного топлива
Скрытый текст: показать
У нашего предприятия на 01.01.2011 г. образовался остаток дизтоплива. Его мы использовали в I квартале 2011 года. Нужно ли нам начислять экологический налог и подавать отчетность?
Рассматриваемое предприятие не должно уплачивать экологический налог. К такому же выводу приходят и налоговики в Единой базе налоговых знаний (код 300.01).
В то же время с подачей отчетности не все так просто. Дело в том, что до 01.01.2011 г. предприятие являлось плательщиком «грязного» сбора. В соответствии с п. 250.9 НКУ если с 01.01.2011 г. оно не планировало осуществлять выбросы, то оно должно уведомить об этом орган налоговой службы по месту нахождения источников загрязнения. В противном случае такое лицо должно подавать налоговые декларации (с прочерками) в соответствии со ст. 250 НКУ. На этом настаивают и налоговики
(см. Единую базу налоговых знаний, код 300.07).
Однако мы считаем, что предписания п. 250.9 НКУ в рассматриваемом случае можно не использовать — ведь в соответствии с п. 250.9 НКУ в случае неуведомления налоговиков декларации необходимо подавать согласно ст. 250 — а в соответствии с данной статьей за выбросы передвижными источниками декларации подают налоговые агенты (п.п. 250.2 НКУ). Кроме того, сама форма декларации не предусматривает ее заполнение плательщиками, использующими передвижные источники загрязнения (например, поле 4 во вступительной части декларации).
Делаем выводы: во избежание налоговых проблем мы советуем все же уведомить налоговиков об отсутствии объекта налогообложения путем подачи соответствующего заявления. В таком случае у них не будет ни малейшей зацепки требовать предоставления декларации до конца текущего года. А если этого не было сделано — то подать декларацию с прочерками. Если же декларацию не подавать, то избежать применения штрафов помогут изложенные выше аргументы.


Оптовая продажа ГСМ: нюансы уплаты эконалога
Скрытый текст: показать
Предприятие занимается оптовой торговлей ГСМ (приобретает у оптовиков и реализует оптовикам). Является ли такое предприятие налоговым агентом по уплате эконалога?

Если подходить к вопросу формально, то такие субъекты должны включать в цену топлива сумму экологического налога, поскольку подпада- ют под определение субъекта, осуществляющего оптовую продажу топлива. Однако по нашему мнению, есть основания оспаривать такую позицию, ссылаясь на то, что:
1) такие субъекты не могут считаться налоговыми агентами по отношению к плательщику экологического налога как к лицу, осуществляющему непосредственное использование топлива. Проблема возникнет только с тем, как субъекту, осуществляющему торговлю топливом, подтвердить статус покупателя как оптового или розничного торговца. По нашему мнению, единственный выход в условиях столь неоднозначного законодательного регулирования — четкое указание статуса покупателя топлива и дальнейших целей его использования в договоре между субъектами хозяйствования;
2) если следовать позиции, что облагается каждая оптовая продажа, то нарушается принцип недопустимости двойного налогообложения, поскольку при каждой продаже объект налогообложения у нас остается один и тот же — объем фактически использованного конечным потребителем топлива.
Так, если договор заключается между производителем топлива и субъектом, который потом осуществляет его продажу конечному потребителю, то экологический налог включается в цену продажи не производителем (так как реализация собственной продукции не считается торговлей), а розничным торговцем уже на этапе продажи конечному потребителю.
Если у производителя топливо приобретает субъект, в последующем реализующий его пункту розничной торговли топливом, то такой оптовик должен включить сумму эконалога в цену продажи, сделав специальную оговорку об этом в договоре. В этом случае розничный торговец при реализации топлива конечным потребителям эконалог в его цену уже не включает, поскольку для данной партии топлива не считается налоговым агентом (розничные торговцы, которые приобрели топливо у оптовиков, путем специальной оговорки в п. 241.2НКУ исключены из числа налоговых агентов).
Если же топливо продается субъекту хозяйствования для дальнейшей его оптовой реализации, то этот момент также должен быть оговорен в договоре и в таком случае эконалог в цену топлива на этом этапе включаться не должен. Он будет включен в цену топлива только на этапе его реализации субъекту, который будет осуществлять розничную торговлю топливом конечным потребителям.
Однако вынуждены предупредить: на данный момент налоговые органы своей позиции по данному вопросу не высказали (во всяком случае она не доведена до общего сведения). Не исключено, что они захотят воспользоваться нечеткостью законодательного регулирования и будут настаивать на необходимости включения в цену суммы экологического налога на каждом этапе его оптовой реализации.



наличные расчеты
10-тысячное ограничение наличных расчетов уже распространяется и на закупки сельхозпродукции

командировки
Длительность командировки
Скрытый текст: показать
Может ли после внесения последних изменений в законодательство считаться командировкой служебная поездка сотрудника в другой населенный пункт на срок более 30 календарных дней? Следует ли засчитывать в срок командировки и оплачивать день выбытия в командировку и день прибытия из нее?
...
По нашему мнению, направление работника в другую административно-территориальную единицу для выполнения служебного задания по распоряжению работодателя на срок более 30 календарных дней может рассматриваться как перевод работника на работу в другую местность. В этом случае, во-первых, обязательным является согласие сотрудника на такой перевод; во-вторых, предприятие должно выполнить требования ст. 120 КЗоТ, предусматривающей гарантии и компенсации при переезде на работу в другую местность. Так, в частности, работники имеют право на возмещение расходов, связанных с переездом в другую местность. Им выплачивается стоимость проезда (самого сотрудника и при необходимости членов его семьи), расходы по перевозке имущества, суточные за время пребывания в дороге, одноразовая помощь на самого сотрудника и на каждого члена его семьи, который переезжает вместе с ним, заработная плата за дни сбора в дорогу и обустройства на новом месте проживания, но не более шести дней, а также за время пребывания в пути.
Что касается второй части вопроса о включении (либо невключении) дней отбытия в командировку и прибытия из нее, то здесь аргументы аналогичны. НКУ и КЗоТ говорят о суточных расходах, но при этом правил исчисления суток, за которые они выплачиваются, не приводят.
Со вступлением в силу НКУ некоторыми специалистами стала высказываться позиция, согласно которой под сутками для целей применения налогового законодательства следует понимать 24 часа. Следовательно, при таком подходе, если работник уезжает в командировку, скажем, в пять утра, находится в служебной поездке полных (от 0 часов до 24 часов) шесть дней и после этого возвращается из командировки, к примеру, в 10 утра, выплате будут подлежать суточные только за семь дней (т. е. за семь полных суток продолжительностью 24 часа).
Изменения в законодательстве подтолкнули и к другим выводам: поскольку вопрос о правилах расчета суточных урегулирован Инструкцией № 59, которая после внесения в нее изменений не имеет обязательного характера для хозрасчетных предприятий, последние могут в своих внутренних документах оговаривать порядок расчета суточных.
На наш взгляд, оба из предложенных подходов приведут к неправомерным действиям со стороны предприятия. Как уже указывалось, и НКУ, и КЗоТ говорят о выплате суточных (возмещении суточных расходов). При этом чтобы определить, что понимают указанные нормативные акты под сутками для целей возмещения командировочных расходов, следует обратиться к нормативному акту, регулирующему эту сферу отношений. Таким актом и будет Инструкция № 59. Она, как и раньше, предусматривает, что определение количества дней командировки для выплаты суточных осуществляется с учетом дня выбытия в командировку и дня прибытия к месту постоянной работы, которые засчитываются как два дня. Из этой нормы мы можем сделать вывод, что законодатель, говоря о суточных, под сутками понимает не промежуток времени в 24 часа, а календарный день, полный либо неполный. К тому же, против налогоплательщиков, которые решат отступить от приведенного правила расчета суточных, сыграет и уже устоявшаяся за долгое время практика определения количества дней нахождения в командировке.
Последний раз редактировалось vins 10 ноя 2011, 09:05, всего редактировалось 1 раз.

За это сообщение автора vins поблагодарили: 3
Apolinaria, Heloise, manuls
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 10 ноя 2011, 08:55

"Налоги и бухгалтерский учет" № 90 за 2011 год. Тема номера: "Вы спрашивали на семинаре"

Операции с основными средствами и нематериальными активами
Амортизация НМА с неограниченным сроком использования
Новые правила исчисления срока амортизации НМА действуют в отношении только тех НМА, которые приобретены (созданы) после 01.08.2011 г., и на «старые» НМА не распространяются

Сертификация электронных ключей: расходы или НМА?
Расходы на приобретение усиленных сертификатов открытых ключей следует включать в расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, как административные расходы

Расходы на обслуживание компьютерных программ
Расходы на обслуживание компьютерной программы в налоговом учете следует считать прочими расходами общехозяйственного назначения в составе административных расходов

Отказаться от применения 10 % «ремонтного» лимита невозможно
Налоговым кодексом не предоставлена возможность отнесения на увеличение стоимости основных средств затрат на проведение ремонта до достижения 10% ремонтного лимита

Начисление амортизации при временном простое предприятия
Предприятие временно не работает. Как в таком случае отразить начисление амортизации на основные средства?

Налоговый кредит и налоговые обязательства по НДС
НДС по ставке 0 % с международной перевозки у экспедитора
Налоговики, как и прежде, считают, что объектом налогообложения у экспедитора при экспедировании международных перевозок является исключительно сумма вознаграждения

Образование в процессе производства металлической стружки не влияет на налоговый кредит
Если металлолом (например, металлическая стружка) образовался в результате переработки какого-либо товара (приобретенного с «входным» НДС), налоговый кредит корректировать (а также распределять) не нужно

Услуги торгового посредничества, предоставленные нерезиденту, облагаются НДС
Исходя из предписаний п. 186.4 НКУ местом поставки услуг по торговому посредничеству является таможенная территория Украины, а значит, они подлежат обложению НДС

Экологический налог включается в базу обложения НДС и в налоговой накладной отдельно не выделяется
Производители топлива при его продаже на Украине, а также его импортеры обязаны включать сумму эконалога в базу обложения НДС. Оснований для отдельного выделения в НН сумм эконалога нет

Поставка товаров с оплатой их стоимости за счет бюджетных средств: НДС-последствия у продавца
При поставке товаров с оплатой их за счет бюджетных средств датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата зачисления таких средств на банковский счет налогоплательщика

Корректировка и исправление ошибок
Возврат товара, приобретенного до 01.04.2011 г.: учет у покупателя
Нормы п. 1 подразд. 4 разд. XX НКУ не предусматривают права на проведение перерасчета расходов в отношении возврата товаров, расходы на которые были отражены покупателем в налоговом учете до 01.04.2011 г.

Неучтенные затраты: порядок отражения в составе расходов
Нормы п. 138.11 НКУ позволяют принять в расчет налогового обязательства суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде

Самостоятельное исправление ошибки, допущенной в декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года
Предприятие обнаружило ошибку, допущенную в декларации по налогу на прибыль за II кв. 2011 г.: в состав доходов не включена сумма безвозвратной финпомощи. Как исправить ошибку?

Как исправить прошлогоднюю ошибку, связанную с занижением дохода
Предприятие в октябре 2011 г. выявило ошибку, допущенную в декларации по налогу на прибыль за три квартала 2010 года: были занижены валовые доходы. Как исправить такую ошибку?

При возврате аванса неплательщику НДС обязательства по НДС можно откорректировать в стр. 8.1 декларации
Поскольку на возврат авансов неплательщикам НДС ограничения ст. 192 НКУ не распространяются, то преград для корректировки НДС-обязательств нет

Налоговые накладные
В итоговых налоговых накладных код УКТ ВЭД указывать не нужно
В итоговой НН следует указывать общий итог операций за день. Подобный порядок заполнения исключает возможность указания в НН кода УКТ ВЭД по каждому товару

Жалоба на поставщика при получении запоздавшей налоговой накладной
Предприятие (плательщик НДС) получило от поставщика НН спустя месяц после ее выписки. При этом такая НН оформлена с нарушениями. Можно ли подать жалобу на поставщика?

Налоговую накладную на поставку отечественных и импортных товаров регистрировать в ЕРНН нужно общей суммой
Иначе у плательщика образуется расхождение между данными НН и ЕРНН, что согласно п. 201.10 НКУ может дать налоговикам основание для документальной внеплановой выездной проверки

В налоговой накладной на поставку работ с использованием импортных материалов код УКТ ВЭД указывать не нужно!
С юридической точки зрения выполнение работы является самостоятельной операцией, а не совокупностью операций по продаже сырья и работы по его переработке. Таким образом, если лицо выполняет работы с использованием импортных материалов, то код УКТ ВЭД в НН проставляться не должен

Количество знаков кода УКТ ВЭД в налоговой накладной
Поставщики подакцизных и импортированных товаров должны указывать в налоговой накладной все 10 знаков кода УКТ ВЭД

Льготы по налогу на прибыль
Основная деятельность для применения льгот по налогу на прибыль
Что в целях применения льготы по налогу на прибыль понимается под основной деятельностью предприятий судостроительной промышленности? Как быть с льготой по земельному налогу?

Льгота по налогу на прибыль для «нулевиков»
Суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога на прибыль 0%, используются на переоснащение материально-технической базы; на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату % по ним; на пополнение оборотных средств

НДФЛ и ЕСВ
Предприниматель — пенсионер: уплачивать ли ЕСВ?
Предприниматели — пенсионеры по возрасту и инвалиды, которые получают пенсию или социальную помощь, избравшие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты ЕСВ за себя

Обязательное страхование гражданской ответственности («автогражданка»)
Предприятие застраховало гражданскую ответственность работников-водителей. Подлежат ли налогообложению страховые взносы за работников?

Подарок работнику предприятия: нюансы налогообложения
Для целей применения разд. IV НКУ подарок от работодателя является доходом работника, который его получил. Причем в случае, указанном в вопросе, — доходом в виде заработной платы

Трудовые гарантии
Предоставляем дополнительный отпуск на детей разведенной женщине
Работница предприятия, имеющая ребенка в возрасте 14 лет, находится в разводе. Имеет ли она право на дополнительный отпуск на ребенка как мать-одиночка?

Рассчитываем компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска инвалиду
Если работник-инвалид при приеме на работу по каким-либо причинам не уведомил работодателя о своем статусе и не воспользовался своим правом на ежегодный отпуск большей продолжительности, то после предоставления документов, удостоверяющих его инвалидность, он имеет право использовать неиспользованные части отпуска

Выходное пособие: если работник два последних месяца перед увольнением не работал
Если в течение последних двух календарных месяцев перед увольнением работник не работал в связи с простоем, средняя зарплата для выплаты выходного пособия исчисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы

Командировки
Когда отчитываться, если аванс на командировку перечислен на личную карточку работника
В этом случае работник обязан после возвращения из командировки отчитаться до окончания 5-го банковского дня, следующего за днем, в котором он завершает командировку

Разный размер суточных: когда это допустимо?
Предприятие в положении о командировках либо в коллективном договоре может предусмотреть выплату разного размера суточных. Критерии установления разного размера суточных должны быть обоснованы

Первичная документация
Путевые листы: для учетной сферы остаются обязательными
С целью подтверждения прохождения обязательного предрейсового медосмотра следует составлять путевой лист по форме № 2-ТН и делать в нем соответствующие отметки. Такой подход обоснован еще и из-за учетных особенностей

Что писать в реквизите «Место составления» в накладной?
Среди реквизитов первичных документов названо место составления. Как правильно заполнить данный реквизит: достаточно указания населенного пункта или это должен быть почтовый адрес?

РРО
Изъятие выручки, когда касса уже не работает
Поскольку в ситуации, о которой идет речь в вопросе, возможности оприходования выручки в день получения денежных средств нет, следует воспользоваться операцией «служебное внесение»

Персональные данные
Персональные данные: вопросы работодателя
Нужно ли предприятию регистрировать сведения, которыми оно владеет в отношении своих работников? Нужно ли на это получать согласие самих работников?

За это сообщение автора vins поблагодарил:
Бух или не бух
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 24 май 2012, 12:12

"Налоги и бухгалтерский учет" № 42 за 2012 год. Тема номера: "Вы спрашивали на семинаре"
Привожу вопросы с ответами, опуская большую часть аргументации

Приобретение объекта недвижимости вместе с земельным участком
Предприятие за 100 тыс. грн. (условно) приобрело объект недвижимости вместе с земельным участком (имеется государственный акт на право собственности на землю). При этом экспертная стоимость этого участка составляет 10 тыс. грн., а инвентаризационная стоимость собственно объекта — 70 тыс. грн. По какой стоимости следует принять на баланс приобретенный объект, а по какой — земельный участок и как их амортизировать в налоговом учете?

... главный вопрос — как отделить в учете стоимость земли от стоимости недвижимости, если договором купли-продажи определена только их совокупная стоимость?...
по условиям вопроса земельный участок, находящийся под приобретенным объектом недвижимости, следует оприходовать в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости 10 тыс. грн., равной его справедливой стоимости, которая в данном случае получена в результате проведения экспертной денежной оценки земли. Следовательно, первоначальная стоимость объекта недвижимости, которая должна быть отражена в балансе покупателя, составляет 90 тыс. грн. (100 - 10). При этом величина инвентаризационной стоимости такого объекта, равная 70 тыс. грн., не имеет для покупателя никакого значения, поскольку по этой стоимости указанный объект числился до его продажи у продавца, а его рыночная стоимость, на которую согласно П(С)БУ 7 и 19 должен ориентироваться покупатель, равна, как определено в договоре купли-продажи, 90 тыс. грн.
... (в целях налогового учета) остается только воспользоваться одним из существующих методов определения обычной цены.
По общему правилу, установленному этим пунктом, если не доказано обратное, обычной ценой считается цена, определенная сторонами договора, однако в нашем случае стоимость объекта недвижимости в договоре отдельно не выделена. Поэтому для определения уровня обычной цены такого объекта, на наш взгляд, предпочтительнее всего будет воспользоваться данными экспертной оценки имущества (с таким способом подтверждения «обычности» соглашаются и налоговики). Речь не идет об экспертной денежной оценке земельного участка. Придется дополнительно провести экспертную оценку стоимости недвижимости, привлекая для этого сертифицированных оценщиков.
Вариант, при котором обычной ценой считают стоимость имущества согласно оценке БТИ, может не встретить понимания со стороны налогового органа.
Игорь Хмелевский, экономист-аналитик


На БФ обсуждали Покупка недвижимости и зем. участка под ней
Есть также интересная тема Инвестиционная недвижимость: учет

Амортизация ОС при временном простое предприятия
Предприятие временно не осуществляет деятельность. Можно ли в этом случае начислять амортизацию на основные средства?

... если временно не использующиеся объекты решено не выводить из эксплуатации (т. е. приказ на вывод объектов из эксплуатации не оформляется), то в таком случае и в бухгалтерском (Дт 949 — Кт 13), и в налоговом учете по ним по-прежнему продолжает начисляться амортизация.
... в налоговом учете сумма амортизации, начисленной по ОС за период простоя, будет включаться предприятием в состав прочих «налоговых» расходов и отражаться в графе 2 таблицы 1 Приложения АМ, а также в составе прочих «налоговых» расходов в строке 06.4.39 Приложения IВ.
... в иной ситуации, если, на период простоя все же принято решение о выводе временно не использующихся объектов из эксплуатации (с изданием об этом соответствующего приказа, п. 146.18 НКУ), начисление амортизации по таким ОС в бухгалтерском и налоговом учете приостанавливается (п. 23 П(С)БУ7, п.п. 145.1.2, п. 146.2 НКУ). В таком случае прекращают амортизировать объекты ОС начиная с месяца, следующего за месяцем их вывода из эксплуатации (п. 29 П(С)БУ 7, п. 146.2 НКУ), а возобновляют начисление амортизации по ним начиная с месяца, следующего за месяцем обратной передачи в эксплуатацию объектов (п. 27 Методрекомендаций №561).
Людмила Солошенко, экономист-аналитик


Есть большая тема по Амортизации, в том числе при простое.

Импорт товаров с постоплатой: по какому курсу НБУ формировать первоначальную стоимость?
По условиям импортного контракта продавец-нерезидент за границей передает товар перевозчикам, которые, в свою очередь, обязуются доставить груз предприятию-резиденту (право собственности на товар от продавца к покупателю переходит также за границей). Оплата нерезиденту за товар будет перечислена после его получения. По какому курсу НБУ предприятию-покупателю в учете приходовать импортный товар: (1) с учетом передачи права собственности — по курсу НБУ на дату отгрузки товара нерезидентом к перевозке, (2) по курсу НБУ на дату ввоза и таможенного оформления товара, указанному в ГТД, или же (3) по курсу НБУ на дату поступления импортного товара на предприятие?

... строго говоря, если поступление товара на предприятие (оприходование) происходит позже ввоза и таможенного оформления, то для определения первоначальной стоимости важен курс НБУ на дату оприходования.
Вместе с тем на практике налоговики обычно не против, чтобы при импорте товаров с постоплатой первоначальную стоимость импортных товаров предприятия-импортеры формировали по курсу НБУ, указанному в ГТД. Ведь именно «импортная» ГТД в данном случае оказывается тем документом, который наглядно подтверждает операции по импорту товаров. Поэтому использование ее данных в бухучетных целях представляется весьма удобным и, в свою очередь, не должно вызывать никаких вопросов со стороны контролирующих органов при проверках, так как с легкостью позволяет отследить и проконтролировать нужные суммы. Так что использование данных ГТД при импорте, ставшее подчас уже традицией, выглядит, пожалуй, оптимальным.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик


Обсуждение на БФ учета в валюте, в том числе в рассматриваемой ситуации.

Штраф за простой автотранспорта при международных перевозках и НДС
По договору перевозки на заказчика в случае простоя возлагается штраф. Подскажите, как отразить эту сумму в учете НДС сторонам договора (перевозчика и заказчика), если речь идет о международных перевозках, облагаемых по нулевой ставке?

представленная в вопросе ситуация имеет особенность: налогообложение услуг по международным перевозкам осуществляется по ставке 0 %. В связи с этим если, по мнению ГНСУ, сумму штрафов необходимо рассматривать в качестве компенсации стоимости услуг, то ее (сумму) логично обложить по той же ставке, т. е. по 0 %.
... сумму штрафа следует выделить и в накладной CMR. ... Таким образом, при следовании позиции ГНСУ перевозчик должен осуществить следующие действия:
1) если налоговая накладная еще не составлялась — в момент составления налоговой накладной сумму штрафа необходимо учесть в цене перевозочной услуги и базе налогообложения;
2) если налоговая накладная уже составлена — на дату оплаты или составления акта предоставленных услуг перевозчик должен выписать «увеличивающий» (на сумму штрафа) расчет корректировки к налоговой накладной (при этом в номенклатуре такого расчета следует указать не «штраф», а наименование услуги). К такой дополнительной сумме необходимо также применить нулевую ставку.
Что касается заказчика, то для него реализация любого из приведенных вариантов (формального и представленного ГНСУ) налоговых последствий не изменяет.
Виталий Смердов, экономист-аналитик

Поднимался вопрос и на БФ.

Возвратная финпомощь от учредителя включается в доход в периоде превышения 365 дней с момента ее получения
Предприятие — плательщик налога на прибыль получило от учредителя-физлица возвратную финансовую помощь в апреле, мае и августе 2011 г. Какую сумму помощи нам необходимо отразить в своих доходах?

... в доходы следует поставить лишь ту сумму возвратной финпомощи, которая была получена в апреле и мае (если она не была возвращена до истечения 365 календарных дней с момента получения). ... В свою очередь, в периоде возврата такой помощи ее сумму можно будет отразить в расходах.
... возвратная финпомощь отражается в качестве дохода лишь в налоговом учете, в то время как с точки зрения бухгалтерского учета такие суммы доходом не являются.
Виталий Смердов, экономист-аналитик


По возвратной финпомощи см. также тут.

«Старая» возвратная финпомощь не увеличивает доходы единоналожника
Предприятие с 2005 года является плательщиком единого налога (с 2012 года — плательщиком единого налога 4 группы по ставке 3 %). С того момента и до настоящего времени у него накопилась определенная сумма возвратной финансовой помощи. Подскажите, должны ли мы включить сумму такой финпомощи в доход.

... Возвратная финпомощь, по которой превышение 12-месячного срока с момента ее получения наступило до 01.01.2012 г. (т. е. еще в бытность Указа № 727), облагаться единым налогом не должна.
Что касается возвратной финпомощи, по которой превышение 12-месячного срока произошло с 01.01.2012 г. (т. е. уже после вступления в силу п.п. 3 п. 292.11 НКУ), то в периоде, на который приходится такое превышение, ее придется включить в доход. Обложить ее следует по общей ставке (в нашем случае — 3 %). В декларации плательщика единого налога сумма такого дохода должна быть включена в строку 2.
Виталий Смердов, экономист-аналитик


Тема по доходам ЮРЕНов.

Возвратная финпомощь в Налоговом расчете по форме № 1ДФ
ООО получило в марте 2012 года возвратную финансовую помощь от учредителя — физического лица в сумме 100000 грн. Согласно условию договора часть помощи возвращается учредителю в апреле (20000 грн.), а часть в декабре 2012 года (80000 грн.). В апреле 2012 года одному из работников ООО была выдана возвратная финпомощь (заем) в сумме 10000 грн. Отражается ли возвратная финансовая помощь, полученная от учредителя и возвращенная ему, и сумма займа, выданного работнику, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ? Будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц возвратная финпомощь, выданная работнику, по которой срок возврата не наступил? Как отразятся вышеуказанные операции в налоговом учете предприятия?
.... Несмотря на то что выплаты, указанные в п.п. 165.1.31 НКУ, не облагаются налогом на доходы физических лиц, ООО, являясь налоговым агентом, согласно требованиям Порядка № 1020 обязано будет отразить их в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «153».
Лилия Ушакова, экономист-аналитик


На БФ вопрос обсуждался, в частности, тут.

Патентуемая деятельность: как учесть дотации, финпомощь, проценты по кредиту
Предприятие осуществляет одновременно патентуемую деятельность (торговую деятельность в пунктах продажи товаров) и деятельность, не подлежащую патентованию (предоставление рекламных услуг). В I квартале 2012 года предприятием была получена от центра занятости дотация для трудоустройства безработного на должность продавца, а также безвозвратная финансовая помощь от другого субъекта хозяйствования. Кроме того, предприятие взяло в банке кредит на покупку товара, за пользование которым ежемесячно уплачивает проценты. Как учесть суммы полученной дотации, безвозвратной финансовой помощи и начисленных процентов за кредит при определении налога на прибыль от осуществляемых видов деятельности?
...
Безвозвратная финансовая помощь. Безвозвратную финансовую помощь нельзя связать с каким-либо видом патентуемой деятельности: торговля, бытовые услуги, торговля наличными валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты, деятельность в сфере развлечений. То есть суммы безвозвратной финансовой помощи к патентуемой деятельности не имеют никакого отношения, а являются для предприятия прочими доходами (см. п.п. 135.5.4 НКУ).
В связи с этим подобные доходы должны учитываться как доходы, полученные от непатентуемой деятельности. Естественно, эти доходы будут формировать налог на прибыль именно от непатентуемой деятельности, а он, напомним, не может быть уменьшен на стоимость торговых патентов, приобретенных предприятием для осуществления торговой деятельности.
Дотация, полученная работодателем от центра занятости для трудоустройства безработных. ... такие доходы не связаны с патентуемыми видами деятельности, в данном случае — с торговлей в пунктах продажи товаров, а значит, должны учитываться как доходы, полученные от другой (непатентуемой) деятельности.
Что касается заработной платы работников, в том числе и «дотационных», то по общему правилу, установленному п.п. 138.8.2, пп. 138.10.1 — 138.10.3 и п. 142.1 НКУ, она относится на расходы предприятия. В рассматриваемой ситуации безработный принят на должность продавца, поэтому затраты на оплату его труда относятся к расходам на сбыт (абзац «в» п.п. 138.10.3 НКУ), так как связаны с осуществлением торговой деятельности в пунктах продажи товаров, т. е. с патентуемой деятельностью. Соответственно эти расходы должны учитываться при определении налога на прибыль от патентуемой деятельности.
Проценты за пользование кредитом для покупки товара. .. Если банковский кредит получен предприятием для покупки товара, то затраты на уплату процентов за этот кредит можно считать непосредственно связанными с получением дохода от продажи такого товара, а значит, имеющими прямое отношение к патентуемой деятельности.
Другое дело, если прямую связь расходов с той или иной деятельностью определить невозможно. В таком случае должен применяться метод пропорционального распределения общих расходов, установленный п. 152.11 НКУ, с использованием формулы.


См. также Налог на прибыль и патентованная деятельность

Место составления первичного документа как его реквизит
В накладной на отпуск товара отсутствует такой реквизит, как «Место составления». Могут ли не признать накладную первичным документом и снять в связи с этим расходы предприятия?
... при указании места составления первичного документа речь идет именно о населенном пункте (например, «м. Львів»), а не о конкретном адресе (с указанием населенного пункта, улицы, дома, офиса). Уместно сослаться на Методические рекомендации по применению ДСТУ 4163-2003 «Государственная унифицированная система документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», одобренные протоколом заседания Метод-комиссии Госкомархива Украины от 07.11.2003 г. № 7.... упомянутые Методрекомендации допускают возможность неуказания данного реквизита, если место составления документа следует из других его реквизитов (например, из названия составившей документ организации или данных о ней). Иначе говоря, по общему правилу действует презумпция, что если не указано иное, документ считается составленным в месте нахождения организации, его выдавшей. Необходимость в заполнении данного реквизита возникает лишь в том случае, если место нахождения организации и место составления документа не совпадают. Если документ составляется в филиале организации, то указывается местонахождение филиала.
... Ободрить субъектов хозяйствования должен тот факт, что ВАСУ придает такому реквизиту первичного документа как место его составления куда меньшее значение. Так, в ряде своих решений ВАСУ указал, что отсутствие данного реквизита в первичном документе является несущественным недостатком, который не лишает такой документ статуса первичного и не преуменьшает его значение как подтверждающего совершение той или иной хозяйственной операции. Более того, ряд существующих форм первичных документов, в том числе и накладная на отпуск материалов (типовая форма № М-11 утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193), не содержат такого реквизита, как «место составления», что может служить дополнительным, пускай и косвенным, аргументом в споре с налоговыми органами.
Елена Уварова, юрист


По поводу реквизитов первичных документов см. тут и тут.

Если совместитель предоставил оригинал листка нетрудоспособности…
Работница подала оригинал листка нетрудоспособности на предприятие, где она работает по совместительству. После просьбы предоставить справку с основного места работы работница сообщила, что несколько месяцев назад уволена с предприятия, которое являлось для нее основным местом работы. По неизвестным причинам она не сообщила ранее об этом работодателю, у которого работает по совместительству. Имеет ли право предприятие оплатить листок нетрудоспособности такой работнице?

...работница как застрахованное лицо имеет право на оплату первых пяти дней болезни и пособие по временной нетрудоспособности. Однако документы, которые являются основанием для назначения выплат по временной нетрудоспособности по месту работы по совместительству, она предоставить не может.
Комиссия по социальному страхованию предприятия, которая, принимая решение о назначении пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, обязана проверять правильность выдачи и заполнения листков нетрудоспособности и других документов, являющихся основанием для назначения выплат, по формальным признакам вправе отказать в назначении выплат по временной нетрудоспособности. Во всяком случае специалисты рабочих органов Фонда в своих устных консультациях однозначно утверждают, что к зачету пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд) по такому листку нетрудоспособности они не примут. То есть, даже если комиссия назначит выплаты по временной потере трудоспособности, при проверке специалисты рабочих органов Фонда не примут к зачету листок нетрудоспособности. В таком случае работодателю грозит ответственность в виде штрафа в размере 50 % выплаченного пособия по временной нетрудоспособности.
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик


Исправляем ошибку в сумме больничных
Предприятие ошибочно определило стаж работника, что привело к завышению суммы больничных. Ошибка выявлена по истечении трех недель с даты выплаты перечисленных ФВПТ средств работнику. Как исправить ошибку?
...
в случае выявления такой ошибки порядок действия страхователя следующий.
1. Рассчитываем и сторнируем в месяце обнаружения ошибки излишне начисленные суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, оплаченных за счет средств предприятия, и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за счет средств ФВПТ.
2. Определяем и сторнируем излишне удержанные с больничных работника суммы налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), а также излишне начисленные на больничные суммы ЕСВ.
3. Перечисляем рабочему органу Фонда, который осуществлял финансирование, излишне полученные суммы страховых средств.
4. Рассчитываем и начисляем пеню за каждый день просрочки платежа. При определении периода просрочки платежа отсчет количества дней просрочки необходимо производить начиная со дня, следующего за трехдневным сроком возврата излишне полученных страховых средств, установленным абзацем четвертым ч. 1 ст. 21 Закона № 2240, и по день фактического перечисления Фонду суммы излишне полученных страховых средств включительно.
6. Составляем и направляем в рабочий орган ФВПТ письменное уведомление о факте обнаружения ошибки, подписанное руководителем и главным бухгалтером. ...
7. Отражаем проведенную корректировку сумм больничных в:
а) отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП, утвержденном постановлением правления Фонда от 18.01.2011 г. № 4. В таблице I. «Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування» указываем:
— в строке 4 — сумму начисленной пени;
— в строке 17 — сумму перечисленной пени;
— в строке 19 — сумму излишне полученных в связи с наличием ошибки и возвращенных ФВПТ страховых средств на выплату пособия по временной нетрудоспособности;
— в строке 21 — откорректированную сумму расходов с начала года.
В таблице II. «Розшифровка витрат за рахунок страхових коштів Фонду» проставляем в строке 1 откорректированную сумму пособия по временной нетрудоспособности;
б) Налоговом расчете по форме № 1 ДФ, утвержденном приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020, отсторнированная сумма больничных уменьшит общую сумму заработной платы, начисленной за отчетный квартал, которая отражается с признаком дохода «101»;
в) отчете по ЕСВ по форме приложения 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2 (далее — приложение 4). В таблице 1 приложения 4, в частности, указывается:
— в строках 1.3 и 1.4 — с учетом сторнировки суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности соответственно (если отчет за месяц, в котором была допущена ошибка уже сдан, а других начисленных больничных в отчетном месяце не было, то заполняем со знаком «-»);
— в строках 2.3, 2.3.1 — 2.3.4 — в разрезе ставок в части начислений суммы пособия по временной нетрудоспособности с учетом проведенной стор-нировки;
— в строках 3.3, 3.3.1 — 3.3.4 — в разрезе ставок в части начислений суммы ЕСВ с учетом сторни-ровки в части начислений;
— в строках 4.3 — с учетом сторнировки суммы пособия по временной нетрудоспособности, с которых будет удерживаться ЕСВ;
— в строках 5, 5.5 — с учетом сторнировки сумму ЕСВ в части удержаний.
В таблице 6 приложения 4 по работнику, которому изменена начисленная сумма больничных, указывается:
— в графе 9 «Код категорії»: «29» — обычный работник;
«36» — работающий инвалид на предприятии, в организации, учреждении;
«37» — лицо, работающее на предприятии или в организации всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществе УТОГ и УТОС, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда;
«39» — работающий инвалид на предприятии или в организации общественных организаций инвалидов, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее чем 25 % суммы расходов на оплату труда;
— в графе 11 — месяц и год, за который производится корректировка сумм больничных;
— в графе 15 — с минусом излишне начисленная сумма больничных;
— в графе 17 — с минусом излишне удержанная сумма ЕСВ.
Лилия Ушакова, экономист-аналитик


Списана сумма задолженности ФЛП
По договору купли-продажи предприятие отгрузило продукцию физическому лицу — предпринимателю на общей системе налогообложения. За данную продукцию предприниматель так и не рассчитался. Сумма задолженности была отнесена в резерв сомнительных долгов, а по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность предпринимателя за товар списана как безнадежная. Налоговый инспектор требует обложить такую сумму налогом на доходы физических лиц на основании п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ с применением натурального коэффициента. Правомерны ли его действия?

Нет, неправомерны.
... доход в виде списанной задолженности за товар является предпринимательским доходом последнего и подлежит обложению НДФЛ по правилам, установленным ст. 177 НКУ для физических лиц — предпринимателей.
... если при заключении договора купли-продажи ФЛП предоставило предприятию документы, подтверждающие его госрегистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности, то предприятие-кредитор должно отразить сумму списанной в пользу ФЛП задолженности в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «157» без применения натурального коэффициента.
Лилия Ушакова, экономист-аналитик


Компенсация стоимости коммунальных платежей
Предприятие арендовало нежилое помещение у физического лица. Согласно договору аренды оплата коммунальных услуг производится физическим лицом — арендодателем, а арендатор на основании счетов арендодателя компенсирует понесенные им расходы на оплату потребленных арендатором коммунальных услуг. Включаются ли в налогооблагаемый доход такого физлица суммы полученной компенсации стоимости коммунальных услуг?

Сумма компенсации стоимости коммунальных платежей включается в налогооблагаемый доход физлица-арендодателя и облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ: 15 % и 17 %. ...
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ, по нашему мнению, арендатор — налоговый агент отразит доход физлица в виде начисленной (выплаченной) суммы компенсации стоимости потребленных таким арендатором коммунальных услуг, с признаком дохода «127».
ЕСВ с суммы компенсации коммунальных платежей данный взнос не взимается.
Лилия Ушакова, экономист-аналитик


"Прибыльные" нюансы см. тут.

Дивиденды за 2011 год без распределения прибыли за 2010 год
Можно ли выплатить дивиденды учредителю частного предприятия — физлицу за І полугодие 2011 года в 2012 году с удержанием НДФЛ в размере 5 процентов при условии, что прибыль за 2010 год не распределялась и дивиденды не выплачивались?

Вопрос в себя включает несколько подвопросов. Остановимся на каждом из них по порядку.
1. Можно ли выплачивать дивиденды учредителю частного предприятия?
Да, можно.
...
2. Можно ли выплачивать дивиденды не за год, а, к примеру, за полгода либо за квартал?
В частном предприятии, как и в ООО, можно.
...
3. Можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли последнего отчетного периода, если прибыль одного из предыдущих периодов осталась нераспределена?
Да, так поступить можно.
Елена Уварова, юрист

Выплата дивидендов

Ставка спецводосбора при использовании воды из смешанного источника
Какую ставку спецводосбора следует применять в случае, если субъект предпринимательства использует в своей хозяйственной деятельности воду, полученную из городского водопровода на основании заключенного договора поставки воды?
...
Соотношение, в котором формируется каждый из смешанных источников, должно указываться в разрешениях и договорах на поставку воды. Если ни в договоре, ни в разрешении никаких указаний об этом нет, следует ориентироваться на усредненное соотношение, информацию о котором водопоставщики ежегодно предоставляют местным ГНИ.
... Следует отметить, что буквальное прочтение п. 325.12 НКУ наводит на мысль о необходимости рассчитывать в декларации спецводосбора отдельными строками сумму платежа в бюджет по каждому источнику с применением ставки сбора, установленной для каждого источника, из которых формируются (наполняются) смешанные источники. Однако не будет ошибкой, если к общему объему воды, полученной из смешанного источника, применить средневзвешенную ставку сбора и заполнить декларацию одной строкой. Поскольку и налоговики тяготеют к такому способу исчисления сбора, рекомендуем пользоваться именно им.
... плательщикам сбора, использующим воду из смешанных источников, придется отдельно определить средневзвешенную ставку, которая должна применяться до указанного повышения, принимая к расчету прошлогодние ставки по конкретным источникам из пп. 325.1 и 325.2 НКУ, и отдельно — средневзвешенную ставку, которая должна применяться с момента указанного повышения, ориентируясь уже на новые ставки сбора.
В частности, рассчитанные ставки спецводосбора по приведенным выше данным, которые должны в 2012 году применять плательщики, использующие воду из системы водоснабжения КП «Харьковводоканал», составляют:
— за период с 01.01.2012 г. по 12.01.2012 г. включительно — 46,39 грн./100 м3;
— начиная с 13.01.2012 г. и до конца текущего года — 51,63 грн./100 м3.
Игорь Хмелевский, экономист-аналитик


См. также Спецводосбор

Уплата спецводосбора при аренде помещения у физлица
Кто должен уплачивать сбор за специальное использование воды в случае, если юридическое лицо арендует помещение у физического лица, не зарегистрированного субъектом предпринимательской деятельности?
...
— если договор на поставку воды заключен непосредственно арендатором, то уплачивать спецводосбор должен такой арендатор (по условиям вопроса — юридическое лицо). Если по той или иной причине он не входит в круг плательщиков этого сбора (например, имеет статус плательщика ФСН), то указанный сбор уплате вообще не подлежит;
— если договор на поставку воды с водопостав-ляющей организацией заключен арендодателем, который по условиям вопроса является физическим лицом, не зарегистрированным субъектом предпринимательской деятельности и, следовательно, не может выступать плательщиком этого сбора согласно законодательству, то уплачивать спецводосбор не должен ни арендодатель, ни арендатор.
Игорь Хмелевский, экономист-аналитик


Эконалог за размещение отходов при переработке металлолома
Необходимо ли предприятию, которое занимается заготовкой и переработкой металлолома (имеется соответствующая лицензия), уплачивать экологический налог за размещение отходов, если собранный металлолом перед его переработкой определенное время хранится на территории такого предприятия?
... не приходится сомневаться, что металлолом должен рассматриваться как отходы только по месту своего образования: либо в быту (бытовой металлолом), либо в процессе хозяйственной деятельности (промышленный металлолом). Однако даже в этом случае требования об уплате эконалога за размещение отходов лицами (точнее, субъектами предпринимательской деятельности), у которых образуется металлолом, нельзя считать законными. Для предприятия, о котором идет речь в вопросе (в терминологии Закона о металлоломе — специализированного предприятия), заготовленный им металлолом является сырьем для дальнейшей переработки и уже по одной этой причине не может рассматриваться как отходы производства.
Следовательно, абсолютно некорректно ставить вопрос о необходимости уплаты эконалога за размещение отходов, если собранный металлолом перед его переработкой определенное время хранится на территории такого предприятия.
Игорь Хмелевский, экономист-аналитик


Единоналожник 2 группы может оказывать услуги командированному от общесистемщика при условии их «личной» оплаты
Физическое лицо является плательщиком единого налога 2 группы и осуществляет деятельность по предоставлению гостиничных услуг. Подскажите, может ли оно взаимодействовать с российской фирмой? Какие последствия могут его ожидать при оказании услуг командированным лицам, если налоговый статус направившего их предприятия неизвестен?
... Следует отметить, что по формальным признакам командированный действует от имени направившего его лица, в связи с чем, если такое лицо не является плательщиком единого налога, единоналожник 2 группы не вправе оказывать ему услуги. При этом в данном случае возникает проблема с подтверждением налогового статуса лица, от имени которого выступает командированный.
... если оплата производится наличными средствами или с карточки работника, то проблем не возникает (в таком случае, по нашему мнению, можно говорить о «личной» оплате услуг). В то же время если командированный работник рассчитывается за гостиничную услугу при помощи корпоративной платежной карточки, то оплата поступит непосредственно со счета предприятия. В таком случае единоналожника могут ожидать негативные последствия.
Виталий Смердов, экономист-аналитик


Переход с КВЭД-2005 на КВЭД-2010: информировать ли органы ГНС?
Предприятие собирается подать госрегистратору заявление о перекодировке видов деятельности с КВЭД-2005 на КВЭД-2010. Как это сделать и должно ли будет предприятие уведомить налоговую службу о произошедших измнениях? Если да, то в какие сроки? Есть ли ответственность за неуведомление?
... по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации неуведомление налоговой службы о произошедшей перекодировке под действие приведенной нормы не подпадет. Обязанность по уведомлению о тех или иных изменениях, произошедших в учетных данных, возникает лишь в случаях, прямо предусмотренных НКУ. К таким, в частности, относятся изменения, произошедшие в отношении юрлиц, информация о которых не включается в Единый госреестр, либо, к примеру, изменения в отношении лиц, уполномоченных на подписание налоговой отчетности и ведение бухгалтерского учета. Изменения в видах деятельности, а тем более в их перекодировке к сведениям, о которых в обязательном порядке следует сообщить налоговому органу, не относятся. Тем более, что о них они будут уведомлены государственным регистратором.
....
Угроза применения санкций в рассматриваемой ситуации выглядит реальной лишь в отношении сельхозпредприятий, избравших специальный режим налогообложения. Дело в том, что в свидетельстве о регистрации сельхозпредприятия как субъекта специального режима налогообложения, кроме сведений, предусмотренных в свидетельстве о регистрации плательщика НДС на общих основаниях, должен содержаться перечень видов деятельности такого сельхозпредприятия (абз. второй п. 209.10 НКУ). При этом, как предусмотрено обновленной редакцией Положения № 1394, в случае возникновения изменений в данных о видах деятельности сельхозпредприятия — субъекта специального режима налогообложения, в частности при изменении кодов по КВЭД-2005 на коды по КВЭД-2010, специальное свидетельство подлежит замене (п.п. 6.2.5). Для замены свидетельства плательщик НДС обязан в 20-дневный срок после возникновения изменений подать в налоговый орган, в котором пребывает на учете, дополнительное регистрационное заявление с пометкой «Перерегистрация» с приложением к нему свидетельства и всех заверенных копий свидетельства. Невыполнение указанного требования может стать основанием для применения штрафа по ст. 117 НКУ в размере 510 грн.
Елена Уварова, юрист


О переходе на КВЭД-2010 и связанных с этим нюансах.

Требование проверяющих предоставить калькуляцию себестоимости: правомерно ли?
Во время проведения плановой налоговой проверки проверяющие требуют предоставить им калькуляции по статьям расходов, включенных в себестоимость продукции. Правомерны ли такие требования и следует ли им подчиняться?
... Утверждать, что составление калькуляции — обязанность налогоплательщика, предусмотренная действующим законодательством, нельзя. Общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия установлены в П(С)БУ 16. Разработка на предприятии рабочей инструкции по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции — мера, скорее целесообразная, нежели обязательная. Требовать же предоставления документов, ведение которых не предусмотрено законодательством Украины в качестве обязательного для налогоплательщика, налоговые органы не могут.
Со своей стороны обратим внимание, что в предоставлении подобных документов может быть заинтересовано само предприятие. Тем более, что их непредоставление вполне может привести к доначислению налоговых обязательств и, следовательно, к возникновению налогового спора. Для обоснования своей правоты без предъявления их в суде все равно не обойтись. Иногда суды сами истребуют калькуляцию в качестве доказательств, непредъявление которых приводит к отказу в удовлетворении требований о признании налогового уведомления-решения, которым доначислены налоговые обязательства в связи с непризнанием расходов, неправомерным (см., например, постановления Запорожского окружного админсуда от 25.02.2010 г. по делу № 2а-6054/09/0870, Харьковского окружного админсуда от 11.04.2012 г. по делу № 2-а-17610/11/2070).
Елена Уварова, юрист

За это сообщение автора vins поблагодарили: 3
alex88, Demerji, vikakool
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.


  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в ОБЗОР ПРЕССЫ

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Ads, Gb, Kamillfo, Гасюк, Ya