Инструкция о пене по налоговым платежам: интересные нюансы

[konsult]

Пеня за занижение налоговых обязательств - уже реальность.

Появилась новая Инструкция по расчету пени - утвержденная приказом ГНАУ от 17.12.2010 г.
N 953 "Об утверждении Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, которые контролируются оргнами государственной налоговой службы" (здесь лежит http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z1350-10)

Среди новшеств (с учетом требований Налогового кодекса):

- пеня будет начисляться не только на налоговый долг (согласованное, но не уплаченное в срок налоговое обязательство), как это было раньше, но и, в частности, на заниженное налоговое обязательство.
Так, например, с учетом примера из Инструкции, если налоговиками обнаружено занижение налогового обязательства в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года (предельный срок подачи декларации - 9 ноября, уплаты по ней - 19 ноября) то с 19 ноября на обнаруженную сумму занижения будет начисляться пеня - за каждый календарный день с 19 ноября по день, предшествующий предельному дню уплаты недоимки, указанному в налоговом уведомлении-решении;
Причем, как видно, такую пеню налоговики хотят начислять в том числе за периоды до 2011 года, хотя правильность такого подхода можно обсуждать http://buhforum.com/viewtopic.php?f=20&t=114

- в Интсрукции по пене ничего не сказано о "праздничных" переносах (переносе срока уплаты налоговых обязательств на рабочий день, следующий за праздничным или выходным днем, если предельный срок уплаты приходится на такой день).
Поэтому платить налоги (сборы) уже точно нужно заранее. Эта тема обсуждалась здесь http://buhforum.com/viewtopic.php?f=20&t=110&start=15

- пеню налоговики, согласно примерам из Инструкции, за день, в который происходит уплата долга, недоимки не начисляют.

[юрист]

в Интсрукции по пене ничего не сказано о "праздничных" переносах (переносе срока уплаты налоговых обязательств на рабочий день, следующий за праздничным или выходным днем, если предельный срок уплаты приходится на такой день)

Да, но ведь сказано в Кодексе

Нарахування пені розпочинається:

а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом;

б) при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом;

[юрист]

НУ и надо обратить внимание, что за заниженное налоговое обязательство налогоплательщик сам должен рассчитать размер пени и уплатить ее вместе с определенным налоговым органом налоговым обязательством.

Интересно, как суды теперь будут относиться к этому правилу

131.2. При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган державної податкової служби самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

[konsult]

в Интсрукции по пене ничего не сказано о "праздничных" переносах (переносе срока уплаты налоговых обязательств на рабочий день, следующий за праздничным или выходным днем, если предельный срок уплаты приходится на такой день)

Да, но ведь сказано в Кодексе

Нарахування пені розпочинається:

а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом;

б) при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом;

Но ведь это не о переносе речь.
С учетом того, что налоговики согласно примерам из Инструкции не хотят начислять пеню за день уплаты (хотя это как то странно), действительно получается, что пени не будет, если мы заплатим обязательство в день, следующий за выходным.
Но налоговый долг то будет (возникнет), и штрафы за несвоевременную уплату будут.

[konsult]

А если бы налоговики не стали говорить в Инструкции, что за день уплаты пеня не взимается, получилось бы (с учетом процитированных вами норм) что вы бы заплатили в понедельник, но уже с пеней за понедельник

[юрист]

Но ведь это не о переносе речь.
С учетом того, что налоговики согласно примерам из Инструкции не хотят начислять пеню за день уплаты (хотя это как то странно), действительно получается, что пени не будет, если мы заплатим обязательство в день, следующий за выходным.
Но налоговый долг то будет (возникнет), и штрафы за несвоевременную уплату будут.

Так я не спорю.
Просто хочу уточнить, как должны были быть сформулированы положения Инструкции, чтобы можно было сделать вывод о том, что сроки уплаты переносятся?
И можно ли было бы вообще ссылаться в этом вопросе на Инструкцию?

[konsult]

В старой Инструкции по пене (которая 2001 года, т.е. еще до того как в Законе № 2181 появилась норма о "праздничном" переносе уплаты н.обязательства) это выглядело вот так:

3.2. Нарахування пені розпочинається:

а) при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання;

б) при нарахуванні суми податкового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати такого податкового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні;

в) у разі адміністративного оскарження суми податкового зобов'язання - від одинадцятого дня, наступного за днем узгодження податкового зобов'язання платника податків.

Якщо строк сплати податкового зобов'язання збігається з вихідним (святковим) днем, то останнім днем граничного строку сплати вважається перший робочий день після вихідного (святкового) дня.

И можно ли было бы вообще ссылаться в этом вопросе на Инструкцию?

Согласен, что место не подходящее. Но в случае с Законом 2181 норму о переносе поместили именно в Инструкцию по пене. Поэтому некоторые надежды на "перенос" связывал именно с новой Инстукцией по пене.

[chel]

Уважаемые форумчане на сколко я знаю, то согласно налогового кодекса нет переходящих периодов ОПЛАТЫ, и если крайний срок припадает на выходной или праздник, то он не переносится (ссылку на статью напишу позже).

[Ol_ua]

Уважаемые форумчане на сколко я знаю, то согласно налогового кодекса нет переходящих периодов ОПЛАТЫ, и если крайний срок припадает на выходной или праздник, то он не переносится (ссылку на статью напишу позже).

Думаю, тут больше подойдет вот эта ссылка http://www.buhforum.com/viewtopic.php?f=20&t=110
Статьи о том, что сроки НЕ переносятся, нет. Наоборот, отсутствует норма, которая бы разрешала переносить. Потому и не переносятся. Так что вряд ли получится найти соответствующую статью.

[vins]

НУ и надо обратить внимание, что за заниженное налоговое обязательство налогоплательщик сам должен рассчитать размер пени и уплатить ее вместе с определенным налоговым органом налоговым обязательством.

Интересно, как суды теперь будут относиться к этому правилу

131.2. При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган державної податкової служби самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Налоговики во всяком случае намерены активно использовать это полномочие

ЄДИНА БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬ

Чи можуть органи ДПС перерозподіляти сплачені поточні платежі в рахунок погашення податкового боргу минулих періодів, у разі спрямування їх у платіжному дорученні платником податків на сплату поточних грошових зобов'язань?


Згідно із пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 розділу I Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання. Відповідно до п. 87.9 ст. 87 ПКУ розділу II у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. З огляду на зазначене, зарахування податкових платежів здійснюється податковими органами відповідно до встановленої черговості зарахування таких платежів в автоматичному режимі, а саме: податковий борг погашається попередньо погашенню грошових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення.

По судам пока сложно говорить - есть только решения судов первой инстанции. Они за налоговиками полномочие самостоятельно изменять назначения платежа признают, на право собственности налогоплательщика не ссылаются.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Також, згідно із пунктом 131.2 статті 131 Податкового кодексу України при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган державної податкової служби самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Отже, зазначені вище норми Податкового кодексу України встановлюють право податкового органу, щодо погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Таким чином, враховуючи, що станом на момент здійснення платежу в розмірі 72956,00 грн. у Комунального підприємства житлової-експлуатаційної контори № 2 м. Первомайська був наявний податковий борг податковий орган мав право зробити перерозподіл сплачених сум з податку на додану вартість за грудень 2010 року по платіжним дорученням № 67 від 21.01.2011 на суму 30000,00 грн., № 129 від 26.01.2011 на суму 23000,00 грн., № 135 від 28.01.2011 на суму 4500,00 грн., № 136 від 28.01.2011 на суму 15456,00 грн., спрямувавши сплачені суми в рахунок погашення існуючого податкового боргу згідно з черговістю його виникнення.

http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/14876149

Но повторюсь - как к вопросу подойдут высшие судебные инстанции, пока говорить сложно.