Аннулирование регистрации плательщиков НДС

[T@н@]

Здравствуйте!
Подскажите, как быть в такой ситуации.
С 01.01.2013 свидетельство НДС аннулируем добровольно. В 2012 году делали поставки бюджетникам и обязательство начисляли по оплате (согласно ст.187.7), некоторые клиенты еще не расплатились, т.е. отгрузку уже сделали, а т.к. деньги не поступили, налоговую накладную не выписали. Скорее всего с нами расчитаются после того как свидетельство аннулируют. Как быть с НДС? Не верю, что налоговая на такое закроет глаза.

[kollega]

Вотруба » 04 апр 2013, 15:09
Для коллекции и с целью комплектации Полного собрания сочинений ДПСУ...

Державна податкова служба України
Лист
від 11.03.2013 № 2863/5/15-33-16
щодо надання роз’яснення з деяких питань діючого податкового законодавства України
<…>
Реєстрація суб’єкта господарювання як платника ПДВ діє до моменту її анулювання, яке відбувається у випадках, передбачених ст. 184 Податкового кодексу України (далі –Кодекс).
Анулювання реєстрації як платника ПДВ відбувається також за підставою визначеною пп. „ж” п.184.1 ст.184 Кодексу, - внесення запису про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (місцем проживання) або запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу.
Порядок внесення до ЄДР запису про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням або запису про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу визначено статтею 19 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" (далі - Закон). Згідно з нормами цієї статті зазначені записи вносяться до ЄДР за ініціативою державного реєстратора або за ініціативою органу державної податкової служби.
Відповідно до частини 11 статті 19 Закону юридична особа зобов'язана подавати (надсилати) щороку протягом місяця, що настає за датою державної реєстрації, починаючи з наступного року, державному реєстратору для підтвердження відомостей про юридичну особу реєстраційну картку про підтвердження відомостей про юридичну особу.
Зважаючи на вищезазначене, у випадку усунення підстав для причин анулювання свідоцтва платника ПДВ (особа здійснить підтвердження свого місцезнаходження), така особа має право повторно подати реєстраційну заяву за формою № 1-ПДВ з розшифруванням підстави для реєстрації платником ПДВ відповідно до ст. 183 Кодексу (обов’язкова або за добровільним рішенням).
У разі відсутності підстав для відмови у реєстрації особи як платника податку орган державної податкової служби зобов'язаний видати заявнику або відправити поштою (з повідомленням про вручення) свідоцтво про реєстрацію такої особи як платника податку не пізніше наступного робочого дня після бажаного (запланованого) дня реєстрації платника податку, зазначеного у його заяві, або протягом 5 робочих днів від дати надходження реєстраційної заяви, якщо бажаний (запланований) день реєстрації у заяві не зазначено чи такий день настає раніше дати, що припадає на останній день строку, встановленого для реєстрації платника податку органом державної податкової служби.

Заступник Голови
А.П. Ігнатов

Скопировала сюда (если ув.Вотруба не против ).
Тут же возник вопрос. Если аннулировали св-во по ст.184.1"ж" НКУ, то всё накопленное отрицательное значение по строке 24 испаряется? Ведь на ЛС в налоговой его нет, при получении нового св-ва (причем через какое-то время) это уже будет другой плательщик НДС. Или я смотрю на это слишком фискально?

[Marlboro]

Почему другой плательщик?

[Печкин]

Скопировала сюда (если ув.Вотруба не против ).
Тут же возник вопрос. Если аннулировали св-во по ст.184.1"ж" НКУ, то всё накопленное отрицательное значение по строке 24 испаряется? Ведь на ЛС в налоговой его нет, при получении нового св-ва (причем через какое-то время) это уже будет другой плательщик НДС. Или я смотрю на это слишком фискально?

Все так и есть. Значение стр. 24 декларации по НДС после аннулирования регистрации испаряется.

[kollega]

Почему другой плательщик?

Ну теперь же будет новое св-во и новый ИНН.
Интересно, а если св-во выдадут новое, а ИНН останется старый, то все равно остатки 24 строки никак не перетянешь? Как-то не хочется терять...

[Marlboro]

Ну теперь же будет новое св-во и новый ИНН.

Стаття 180. Платники податку
180.1. Для цілей оподаткування платником податку є:
1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу;
2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

14.1.139. особа для цілей розділу V цього Кодексу - будь-яка із зазначених нижче осіб:
а) юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі, у тому числі підприємство з іноземними інвестиціями, яка:
- або є платником податків і зборів, встановлених цим Кодексом, крім єдиного податку;
- або є платником єдиного податку за ставкою, що передбачає сплату податку на додану вартість;
- або є платником єдиного податку за ставкою, що передбачає включення податку на додану вартість до складу єдиного податку, і добровільно переходить у встановленому цим Кодексом порядку на сплату єдиного податку за ставкою, що передбачає сплату податку на додану вартість;

Разве от смены свидетельства лицо становится другим юриком? Так же посмотрел контрагентов, в которых отнимали свидетельство и давали потом новое - ИНН остается прежним.

[lutishka]

Значение стр. 24 декларации по НДС после аннулирования регистрации испаряется.

А при условной продаже согласно ст.184.7 не перекроется стр.24?

[kollega]

Другим юриком оно конечно не становится, но оно становится другим плательщиком НДС, а отриц.значение накапливал "старый" плательщик НДС, поэтому "новый" пролетает...как-то так.

Значение стр. 24 декларации по НДС после аннулирования регистрации испаряется.

А при условной продаже согласно ст.184.7 не перекроется стр.24?

Думаю можно перекрывать, но у меня, к сожалению, нечем. Нет никаких остатков товаров и проч.

[lutishka]

Но на лицевом счете Вашем цифра же останется? Есть еще ст.184.9 НКУ

[VOA]

Думаю можно перекрывать, но у меня, к сожалению, нечем. Нет никаких остатков товаров и проч.

А если какого-то покупателя попросить бросить Вам авансик или Вы кому-то сделайте отгрузку (когда-то видела такой вариант оптимизации, связанный с тем, что даже при возврате уже поставщик не плательщик НДС, поэтому покупатель не потеряет НК - некому РК выписывать, но глубоко не вникала, нужно обязательно нюансы по НКУ перепроверить)? НО будут и могут перекрыть строку 24?

По поводу потери строки 24. Это всё "одного поля ягоды": запрет на УРы после отмены регистрации и прощение долга бюджета. Спецом для этого программа ГНС "заточена" (они же любой вопрос решают на уровне "так программ считает"): я как-то пыталась для себя выяснить в чём причина и мне пояснили, что несмотря на то, что при повторной регистрации ИНН остаётся тот же, а меняется только № свидетельства, но при этом закрывется КЛС старая, а новая открытая КЛС не содержит остатков на начало. Т.е. дополнительно искусственно создаётся преграда для зачёта остатков. Это было ещё в рамках Закона "Об НДС" и я выясняла чисто теоретически.

Но на лицевом счете Вашем цифра же останется? Есть еще ст.184.9 НКУ

Судя по формулировке ст.184.9 НКУ - ГНС отдаст только то, что есть в строке 23.

184.9. У разі якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

[Печкин]

По теме судьба стр. 24 декларации по НДС при аннулировании регистрации была такая информация на Бухфоруме, например:

МОЖНО ЛИ ВОССТАНОВИТЬ ОСТАТКИ В СТРОКЕ 24 ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС, ВНОВЬ ЗАРЕГИСТРИРОВАВШИСЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС?
На момент аннулирования свидетельства плательщика НДС у предприятия в строке 24 декларации по НДС возникла определенная сумма остатка отрицательного значения. Если оно снова зарегистрируется плательщиком НДС (в порядке, предусмотренном либо для обязательной, либо для добровольной регистрации), то будет ли иметь право восстановить эту сумму остатка отрицательного значения НДС?
Нет, не будет. Поясним подробнее.
С момента аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДС оно лишается права на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту и выписку налоговых накладных (п. 184.5 Налогового кодекса, далее – НК). Согласно п. 184.7 НК в случае остатка в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у плательщика НДС товаров и необоротных активов, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит, такой плательщик не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика НДС обязан признать условную поставку на такие остатки и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены. Если плательщик НДС имеет налоговые обязательства по НДС по результатам последнего налогового периода, то такая сумма учитывается в сумму уменьшения бюджетного возмещения, а при его отсутствии оплачивается в государственный бюджет (п. 184.8 НК).
Датой новой регистрации плательщика НДС является дата осуществления записи о такой регистрации в Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость с формированием по каждой такой записи отдельного номера свидетельства и определения даты начала его действия и даты аннулирования (п. 3.1 разд. III Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 07.11.11 г. № 1394).
Первый отчетный период начинается со дня регистрации плательщика НДС (пп. «а» п. 1 разд. II Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 25.11.11 г. № 1492. В декларацию по НДС вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный налоговый период без нарастающего итога (п. 1 разд. III Порядка № 1492).
Таким образом, показатели деятельности, отраженные в налоговой отчетности по НДС за период предыдущей регистрации такого лица в качестве плательщика НДС, не переносятся в налоговую отчетность по НДС, представляемую за периоды его новой регистрации плательщиком НДС.
Георгий НЕЧИПОРЕНКО, главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела специальных режимов налогообложения Управления администрирования НДС Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины

Подробнее: Декларация по НДС (приказ от 25.11.11 г. № 1492)

Смотрите также уместное замечание "налога" но в другой теме:

kollega писал(а):
При анулюванні реєстрації особи як платника ПДВ право на отримання бюджетного відшкодування, що виникло раніше, зберігається
Чи має право підприємство на отримання бюджетного відшкодування при анулюванні реєстрації його як платника ПДВ?
Відповідно до пп. 184.8 ст. 184 ПКУ, якщо на дату подання заяви про анулювання реєстрації його як платника ПДВ такий платник має податкові зобов’язання за результатами останнього податкового періоду, то така сума податку зараховується на зменшення бюджетного відшкодування, а в разі його відсутності — сплачується до держбюджету. Анулювання реєстрації особи як платника податку відбувається у день, наступний за днем проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду.
Водночас, п. 184.9 ст. 184 ПКУ передбачено: якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.
ДПА у Херсонській області

Видимо кроме случаев, когда возмещение направлено в счет будущих платежей.

Подробнее: Возмещение НДС

[kollega]

Беда в том, что 24 строка на ЛС не садится. 23-я - да, садится, и на возмещение претендовать можно (если оно есть).
Отгрузку сделать можно было бы (если бы был товар, а его нет), но что это даст? НО перекроются стр.24, всё будет по нулям. Но оно и сейчас будет по нулям, т.к. обязательств нет, кредита теперь тоже лишились. А вот если б был товар, то Вы правы, можно было бы его продать, и НО перекрыть стр.24

[VOA]

А на аванс никого не раскрутить (дохода у Вас нет, т.к. не поставка)? Если я правильно поняла ту оптимизацию - так покупатель на пустом месте получит НК и потом все свои деньги обратно в полном объёме. Может Вам презент за такое предложит?

[kollega]

Св-во аннулировали в марте, а узнали мы только сдав деку за март. Т.е. аванс должен был бы быть в марте, тогда всё бы сложилось

[VOA]

А-а-а, тогда да...