Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Налогообложение комиссионных операций: НДС

Путеводитель по разделу. НДС: регистрация, уплата, отчетность. Налоговая накладная, возмещение и т.д.

Модераторы: nikki, kollega, налоговик

UNREAD_POST Печкин » 24 мар 2011, 11:43

Vetal' писал(а):
Печкин писал(а):Оно то да. Но импорт=приобретение по 198.1.


Импорт - да (но для кого? ГНАУ, видимо, все-равно, т.е. для того, кто платит импортный НДС...). А получение от посредника=приобретение? :)


Да, импорт (=приобретение) для того кто захочет претендовать на НК.
А получение от посрендника = приобретение. При ином прочтении комитент остается без НК.

vikakool писал(а):в общем, вернулись к тому, с чего начали :))

А как иначе. Вопрос то никуда не исчез.
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST nikki » 25 мар 2011, 12:06

Вот еще позиция. Может и была уже - не нашел сходу.
"Бухгалтер и закон" 31.01.2011 – 06.02.2011, № 05 (88)

При передаче ввезенного товара комиссионером комитенту, исходя из положений п. 189.6 НКУ, НО не возникают, а обложению НДС подлежит только сумма комиссионного вознаграждения.
nikki
 
Сообщений: 1118
Зарегистрирован: 25 ноя 2010, 11:27
Благодарил (а): 117 раз.
Поблагодарили: 379 раз.

UNREAD_POST Печкин » 29 мар 2011, 23:00

ГНАУ о комиссии
Интерес представляет момент о корректировке налоговых обязательств при продаже комиссионером по цене выше чем по которой комитент передавал комиссионеру.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

від 25.03.2011 р.
N 8342/7/16-1517

Державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі

Про податок на додану вартість

У зв’язку із численними запитами платників податків, органів державної податкової служби на місцях та з метою належної організації адміністрування податку на додану вартість Державна податкова адміністрація України надає методичні рекомендації для підготовки податкових консультацій платникам щодо порядку оподаткування операцій за договорами комісії, поруки, довірчого управління.
Відповідно до пункту 189.4 статті 189 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (далі – Кодекс) базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому статтею 188 Кодексу.
Дата збільшення податкових зобов'язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими статтями 187 і 198 Кодексу.
Згідно з пунктом 187.1 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту у відповідності із пунктом 198.2 статті 198 Кодексу України вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Тобто, базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін. Дата збільшення податкових зобов'язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за загальновстановленими правилами.

У випадку, якщо у межах договорів комісії відбувається коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість, то слід зазначити наступне.
Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.
Відповідно до підпункту 192.1.2 пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;
б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.
Згідно статті 1011 Цивільного кодексу України від 16.01.2003р. №435-IV (далі – ЦК України) за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.
Відповідно до статті 1012 ЦК України істотними умовами договору комісії, за якими комісіонер зобов'язується продати або купити майно, є умови про це майно та його ціну.
Згідно статті 1014 ЦК України комісіонер зобов'язаний вчиняти правочини на умовах, найбільш вигідних для комітента, і відповідно до його вказівок.
Якщо комісіонер вчинив правочин на умовах більш вигідних, ніж ті, що були визначені комітентом, додатково одержана вигода належить комітентові.
У відповідності із статтею 1022 ЦК України після вчинення правочину за дорученням комітента комісіонер повинен надати комітентові звіт і передати йому все одержане за договором комісії.
Тобто, після того як комісіонер продав товар покупцю за ціною, що перевищує ціну за якою товар був поставлений комітентом, він (комісіонер) повинен надати комітентові звіт і передати йому все одержане за договором комісії.
Таким чином, на дату постачання товарів комісіонеру у комітента виникають податкові зобов’язання, він виписує податкову накладну та надає її комісіонеру. У комісіонера на підставі отриманої від комітента податкової накладної виникає право на податковий кредит.
На дату одержання звіту від комісіонера (в якому зазначається, що товар продано за ціною, яка перевищує ціну постачання цього товару комітентом), комітент збільшує суму податкових зобов'язань та надсилає комісіонеру розрахунок коригування до раніше виписаної податкової накладної. Комісіонер, в свою чергу, на підставі отриманого розрахунку коригування до раніше виписаної податкової накладної збільшує суму податкового кредиту.

Аналогічно відбувається коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту при здійсненні операцій з постачання товарів у межах договорів поруки та довірчого управління.

Що стосується порядку оподаткування в 2011 році операцій з постачання товарів та придбання товарів/послуг за договорами комісії, доручення та іншими цивільно-правовими договорами, що були укладені та операції за ними почали здійснюватись до 01.01.2011 року, то необхідно зазначити, що до операцій, що здійснюються в межах договорів комісії, доручення, поруки, довірчого управління, перша подія по яким відбулася до 01.01.2011 року, необхідно застосовувати норми Закону України „Про податок на додану вартість”, а по тих операціях, які почнуть здійснюватися у 2011 році (навіть, якщо договори укладені до 2011 року), податкові зобов’язання та податковий кредит повинні визначатися відповідно до норм Кодексу.


Заступник Голови Комісії
з проведення реорганізації
ДПА України,
заступник Голови ДПА України О.М. Любченко
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST Franko » 22 апр 2011, 17:23

Наше предприятие получило в 2010г деньги от нерез(Литва) для закупки зерна на экспорт. В сентябре мы закупили ,а вывезти не успели из-за квот ,а так как остаток на складе большой,переделываем договор купли-продажи на ПОРУЧЕНИЯ и храним зерно до 2011 года. В 2011 году в марте мы зерно продаем на территории Украины фермерам и деньги переводим в Литву . Составляем отчет и подписываем акт о закупленной и проданной пшенице на территории Украины по договору поручения. По прибыли ясно -вознаграждение пошло на доходы. Репатриации нет так как есть справка с Литвы с апостилем .
А вот по НДС у меня вопрос- что мое налоговое обьязательство? Поступившие деньги по договору поручения на наш счет в июле 2010 года с НДС 20% (по п.4,7 в момент подписания акта мы их должны были на НО поставить )или проданная пшеница фермеру без НДС(т.к. мы не с/х).????? Спасибо.
Franko
 
Сообщений: 44
Зарегистрирован: 16 апр 2011, 19:00
Благодарил (а): 5 раз.
Поблагодарили: 1 раз.

UNREAD_POST налоговик » 10 май 2011, 17:15

Систематизация вопросов обложения при комиссии от ГНАУ

ОБЛОЖЕНИЕ НДС ОПЕРАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ В РАМКАХ ДОГОВОРОВ КОМИССИИ, ПОРУКИ, ПОРУЧЕНИЯ, ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Скрытый текст: показать
Алла КОНОНОВА,
начальник отдела рассмотрения обращений Департамента
администрирования налога на добавленную стоимость
ГНА Украины,
и Алина КРАВЗЮК,
главный государственный налоговый
ревизор-инспектор отдела

Налоговым кодексом внесены существенные изменения в порядок обложения НДС операций, осуществляемых в рамках договоров комиссии, поруки, поручения, доверительного управления.
В отличие от специальных правил, определенных п. 4.7 ст. 4 Закона об НДС, Налоговым кодексом определены общие правила налогообложения операций по поставке товаров/услуг в рамках договоров комиссии, поруки, поручения, доверительного управления.
Так, в соответствии с п. 189.4 ст. 189 Налогового кодекса базой налогообложения для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 этого Кодекса.
Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляемых поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 этого Кодекса.
Согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставкам товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших ранее:
□ дата зачисления денежных средств от покупателя/ заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а при поставке товаров/услуг за наличные — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
□ дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в соответствии с п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса считается дата события, состоявшегося раньше:
□ дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/ услуг;
□ дата получения плательщиком налога товаров/ услуг, что подтверждено налоговой накладной.
То есть базой налогообложения для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по общеустановленным правилам.
Рассмотрим особенности налогообложения некоторых операций, осуществляемых в рамках договоров комиссии, поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на поставленные товары/услуги.

Порядок налогообложения в 2011 г. операций по поставке товаров и приобретению товаров/услуг по договорам комиссии, поручения и другим гражданско-правовым договорам, которые были заключены и операции по которым начали осуществляться до 01.01.2011 г.
Обложение НДС операций по поставке и приобретению товаров/услуг по договорам комиссии, поручения и другим гражданско-правовым договорам до 1 января 2011 г. осуществлялось в соответствии с п. 47 ст. 4 Закона об НДС.
Поскольку для операций по поставке и приобретению товаров/услуг по договорам комиссии, поручения и другим гражданско-правовым договорам нормами Налогового кодекса переходные положения не предусмотрены, то такие договоры, которые были заключены и операции по которым начали осуществляться до 01.01.2011 г., подлежат налогообложению по правилам, определенным п. 4.7 ст. 4 Закона об НДС.

Корректировка в рамках договоров комиссии
Согласно п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса в случае если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
В соответствии с пп. 192.1.2 п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса в случае если вследствие такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:
□ поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчеты корректировки налога;
□ получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения перерасчета.
Согласно ст. 1011 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
В соответствии со ст. 1012 этого Кодекса существенными условиями договора комиссии, по которым комиссионер обязуется продать или купить имущество, являются условия об этом имуществе и его цене.
Согласно ст. 1014 вышеуказанного Кодекса комиссионер обязан совершать сделки на условиях, наиболее выгодных для комитента, и согласно его указаниям.
Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, нежели определены комитентом, дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту.
В соответствии со ст. 1022 Гражданского кодекса после совершения сделки по поручению комитента комиссионер должен предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
То есть после того как комиссионер продал товар покупателю по цене, превышающей цену, по которой товар был поставлен комитентом, он (комиссионер) должен предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Следовательно, на дату поставки товаров комиссионеру у комитента возникают налоговые обязательства, он выписывает налоговую накладную и представляет ее комиссионеру. У комиссионера на основании полученной от комитента налоговой накладной возникает право на налоговый кредит.
На дату получения отчета от комиссионера (в котором указывается, что товар продан по цене, превышающей цену поставки этого товара комитентом), комитент увеличивает сумму налоговых обязательств и направляет комиссионеру расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной. Комиссионер в свою очередь на основании полученного расчета корректировки к ранее выписанной налоговой накладной увеличивает сумму налогового кредита.
Аналогично происходит корректировка налоговых обязательств и налогового кредита при осуществлении операций по поставке товаров в рамках договоров поруки, доверительного управления и других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на поставленные товары/услуги.

Дата возникновения налоговых обязательств у комитента и налоговый кредит у комиссионера в случае если согласно договору комиссии покупатель перечисляет денежные средства за проданные товары непосредственно комитенту
Как уже отмечалось, дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьям 187 и 198 Налогового кодекса.
Следовательно, на дату передачи комитентом комиссионеру товаров/услуг согласно договору комиссии комиссионер имеет право увеличить суммы налогового кредита, а комитент должен увеличить свои налоговые обязательства. Налоговые обязательства по НДС у комиссионера возникают на дату поставки товаров/услуг покупателю.
В случае если согласно договору комиссии перечисление денежных средств или поставка других видов компенсации стоимости товаров/услуг- покупателем осуществляется в пользу комитента, то такой комитент пои получении денежных средств или
компенсации стоимости товаров/услуг налоговые обязательства не начисляет при условии, что передача товаров/услуг уже состоялась, а налоговые обязательства по такой операции уже задекларированы.
Порядок обложения НДС операций по экспорту товаров в рамках договоров комиссии
В соответствии с п. 189.4 ст. 189 Налогового кодекса дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьям 187 и 198 этого Кодекса.
Однако следует учитывать то, что нормы пунктов 189.3 — 189.5 этой статьи не распространяются на операции по экспортированию товаров за пределы таможенной территории Украины (п. 189.6 ст. 189 Налогового кодекса).
В соответствии с п. 187.11 ст. 187 Налогового кодекса предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых или импортируемых товаров не изменяет значение сумм налога, относящихся к налоговому кредиту или налоговым обязательствам плательщика налога, такого экспортера или импортера.
Операции по экспорту товаров (сопутствующих услуг), если их экспорт подтвержден таможенной декларацией, оформленной согласно требованиям таможенного законодательства, облагаются налогом по нулевой ставке (пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 этого Кодекса).
Согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств при экспорте товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства.
Следовательно, по операции по экспортированию (вывозу) товаров за пределы таможенной территории Украины налоговые обязательства по НДС определяются на дату фактического осуществления такого вывоза, то есть на дату оформления грузовой таможенной декларации таможенным органом.
Экспорт товаров с привлечением комиссионера не влияет на порядок определения экспортером налоговых обязательств по НДС.
Право на применение нулевой ставки НДС и, соответственно, право на получение бюджетного возмещения имеет только продавец экспортной продукции — ее собственник (комитент).
На услуги комиссионера, привлекаемого для продажи товаров на экспорт, нулевая ставка НДС не распространяется, и полученное комиссионное вознаграждение за предоставленные комитенту услуги подлежит налогообложению по основной ставке и не включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров (сопутствующих услуг) (п. 200.16 ст. 200 Налогового кодекса).
При получении комитентом от комиссионера авансовой оплаты стоимости экспортируемых товаров никаких налоговых последствий у комиссионера не возникает.

Порядок обложения НДС и формирования налогового кредита комиссионером при осуществлении операций по импортированию товаров по договору комиссии, если уплата НДС при растаможивании импортируемых товаров осуществляется непосредственно с расчетного счета комиссионера
В соответствии с пп. «в» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются, в частности, операции плательщиков налога по ввозу товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее — импорт).
В соответствии с п. 190.1 ст. .190 Налогового кодекса базой налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является договорная (контрактная) стоимость, но не меньше таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с Таможенным кодексом, с учетом подлежащих уплате пошлины и акцизного налога за исключением НДС, включаемых в цену товаров/услуг согласно закону.
При определении базы налогообложения перерасчет иностранной валюты в национальную валюту осуществляется по официальному курсу национальной валюты к этой валюте, установленному Нацбанком Украины, действующему на день представления таможенной декларации для таможенного оформления, а при начислении суммы налогового обязательства таможенным органом в случаях, если таможенная декларация не представлялась, — на день определения налогового обязательства.
При ввозе товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога (п. 201.12 ст. 201 Налогового кодекса).
Порядок заполнения граф грузовой таможенной декларации (ГТД) определен Инструкцией о порядке заполнения ГТД, утвержденной приказом № 307.
Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/ услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьям 187 и 198 Налогового кодекса.
Следовательно, при ввозе комиссионером - импортером плательщиком НДС на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения налоговых обязательств согласно п. 187.8 ст. 187 Налогового кодекса является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления, а датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в соответствии с п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса - дата уплаты (начисления) налога по таким налоговым обязательствам.
При дальнейшей передаче ввезенных товаров комиссионером-импортером комитенту согласно п. 187.1 ст. 187 этого Кодекса налоговые обязательства определяются на дату события, произошедшего первым: зачисление денежных средств от комитента или отгрузка таких товаров комитенту.

Порядок обложения НДС операций по импортированию товаров по договору комиссии, если уплата НДС при растаможивании импортированных товаров осуществляется непосредственно комитентом со своего текущего счета

В соответствии с пп. «в» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются, в частности, операции плательщиков налога по ввозу товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта.
Согласно п. 190.1 ст. 190 этого Кодекса базой налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является договорная (контрактная) стоимость, но не меньше таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с Таможенным кодексом, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате, за исключением НДС, включаемых в цену товаров/услуг в соответствии с законом.
При определении базы налогообложения перерасчет иностранной валюты в национальную валюту осуществляется по официальному курсу национальной валюты к этой валюте, установленному Нацбанком Украины, действующему на день представления таможенной декларации для таможенного оформления, а при начислении суммы налогового обязательства таможенным органом в случаях, если таможенная декларация не представлялась, — на день определения налогового обязательства.
При ввозе товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога (п. 201.12 ст. 201 Кодекса).
Порядок заполнения граф ГТД определен Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом № 307.
Следовательно, при ввозе на таможенную территорию Украины товаров комитентом - импортером плательщиком НДС, осуществляющим уплату НДС при растаможивании таких товаров непосредственно со своего текущего счета, датой возникновения налоговых обязательств согласно п. 187.8 ст. 187 Налогового кодекса является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления, а датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в соответствии с п. 198.2 ст. 198 этого Кодекса — дата уплаты (начисления) налога по таким налоговым обязательствам.
То есть учитывая правила формирования налогового кредита, уплаченный при импорте товаров НДС на основании надлежащим образом оформленной ГТД включается в состав налогового кредита комитента (собственника товара) при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
При этом комиссионер не имеет права на налоговый кредит по импортным товарам, а полученное в рамках посреднических договоров вознаграждение в качестве оплаты за услуги по приобретению товаров у такого комиссионера подлежит обложению НДС по основной ставке.

Корректировка комиссионером налогового кредита на сумму НДС, уплаченную им при импорте такого товара непосредственно со своего расчетного счета, при возврате ранее импортированного товара продавцу-нерезиденту

В соответствии с пп. «в» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются, в частности, операции плательщиков налога по ввозу товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта.
При ввозе товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога (п. 201.12 ст. 201 Налогового кодекса).
Порядок заполнения граф ГТД определен Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом № 307.
То есть при ввозе комиссионером — импортером плательщиком НДС на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения налоговых обязательств согласно п. 187.8 ст. 187 Налогового кодекса является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления, а датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в соответствии с п. 198.1 ст. 198 этого Кодекса — дата уплаты (начисления) налога по таким налоговым обязательствам.
При дальнейшей передаче ввезенных товаров комиссионером-импортером комитенту согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса налоговые обязательства определяются на дату зачисления денежных средств от комитента или дату отгрузки таких товаров комитенту.
Поскольку в дальнейшем комитент возвращает товар комиссионеру для дальнейшего его вывоза поставщику-нерезиденту, то в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса налоговые обязательства комиссионера и налоговый кредит комитента подлежат корректировке.
Кроме того, поскольку осуществляется возврат товара поставщику-нерезиденту ранее импортированных товаров, то имеет место операция по вывозу (экспорту) товаров, которая облагается НДС по ставке 0% при наличии надлежащим образом оформленной ГТД.
При этом согласно п. 200.16 ст. 200 Налогового кодекса право на применение нулевой ставки НДС имеет комитент.
В связи с вышеуказанным и учитывая то, что ранее импортированный товар не будет использоваться комиссионером в налогооблагаемых операциях, такой комиссионер при возврате товара продавцу-нерезиденту должен откорректировать налоговый кредит на сумму НДС, уплаченную им при импорте товара непосредственно со своего расчетного счета.
Право комитента при поставке товаров/услуг в рамках договора комиссии выписывать комиссионеру сводную налоговую накладную, если поставка таких товаров/услуг имеет беспрерывный или ритмичный характер
В соответствии с п. 1894 ст. 189 Налогового кодекса базой налогообложения для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 этого Кодекса.
Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита налогоплательщиков, осуществляющих поставку/получение товаров/ услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 Налогового кодекса.
Датой возникновения налоговых обязательств по поставкам товаров/услуг согласно п. 187.1 ст. 187 этого Кодекса считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедшее раньше.
□ дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров/ услуг, подлежащих поставке, при поставке товаров/услуг за наличные — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
□ дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
В соответствии с п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса и п. 6 Порядка № 969 налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров/услуг.
При этом согласно п. 15 Порядка № 969 при осуществлении поставки товаров/услуг, поставка которых имеет беспрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя
из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других сштветствующих сопрводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.
Учитывая указанное, комитент при поставке товаров/услуг в рамках договора комиссии, если поставка таких товаров/ услуг имеет беспрерывный или ритмический характер и такие поставки осуществляются в рамках одного договора комиссии, имеет право выписывать комиссионеру сводную налоговую накладную не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца, к которой обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.
Порядок налогообложения комиссионного вознаграждения у комиссионера по операциям по поставке товаров/услуг по договорам комиссии, освобожденным от обложения НДС
Как уже отмечалось, дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьям 187 и 198 Налогового кодекса.
В случае если по гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности, осуществляются операции по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС, комиссионное вознаграждение в таких случаях подлежит обложению НДС по основной ставке. При этом плательщик налога, осуществляющий поставку вышеуказанных товаров на условиях таких договоров, на дату возникновения налоговых обязательств выписывает две налоговые накладные, одна из которых — на поставку освобожденных товаров/услуг без НДС и вторая — на услугу, связанную с поставкой, с НДС по основной ставке.

"Вестник налоговой службы" № 16 за 2011 г.

За это сообщение автора налоговик поблагодарил:
vvo
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5776
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 835 раз.
Поблагодарили: 2637 раз.

UNREAD_POST vvo » 10 май 2011, 18:40

Написано много, но , ИМХО, не все так однозначно и правильно. Они что то ничего про ст.14 не пишут и про договор поручения...
vvo
 
Сообщений: 476
Зарегистрирован: 06 янв 2011, 13:20
Благодарил (а): 32 раз.
Поблагодарили: 41 раз.

UNREAD_POST Печкин » 10 май 2011, 21:16

Согласен с налоговиком, что имеет место "систематизация" уже предоставленных ранее в разъяснений (в том числе в ЕБНЗ).
Ничего принципиально нового они вроде не сказали.

ps
кто-то знает что такое по "договор поруки" (на русском) о котором они в уже прямо в названии говорят ? :)
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарил:
vins
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vvo » 11 май 2011, 22:02

Порука (укр)= Поручительство (рус)
vvo
 
Сообщений: 476
Зарегистрирован: 06 янв 2011, 13:20
Благодарил (а): 32 раз.
Поблагодарили: 41 раз.

UNREAD_POST Печкин » 12 май 2011, 09:07

vvo писал(а):Порука (укр)= Поручительство (рус)


Это понятно. Но в статье немного не так.

порука (укр) = порука (рус)

А вообще, похоже, что ни законодатель не в курсе что это такое (тулит ее там где не надо), ни налоговики (т.к. последние даже перевести это слово в своем официальном издании не могут).
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST el2011 » 03 июн 2011, 11:40

Совет нужен.
Я - резидент, комиссионер, комиссия на продажу, вопрос по выписке налоговой накладной на суммы дополнительно полученной выгоды комитентом.

Схема примерно такая. По договору - получаем товар с фикс.ценами, ниже которых не имеем права продавать, основная часть товара - по ценам в отгрузочной накладной и продается, но примерно треть - по более высоким. По доп.выгоде в договоре просто процитировали п.2 ст.1014ГКУ (доп.выгода принмадлежит комитенту). В конце месяца - отчет, где указываем, что товар продан, цитируем расходную комитента с его ценами, и далее - просто одной суммой указываем сумму доп.полученной выгоды согласно п.заключенного Договора, без разбивки по товару.
И вот вопрос. Всегда делали так: 1 налоговая - аналогичная расходной, 2 налоговая - на сумму превышения по соответствующей расходной с формулировкой в "номенклатуре" - "дооценка товара". Ну а сейчас налоговики требуют расчет корректировки (судя по их письмам). Поставщик не может (программно) выпивывать расчет корректировки, не может так-же и, допустим, увеличивать цену по одному товару эту сумму превышения. Но отдельную налогову мне выписать может. Но вопрос - что лучше в "номенклатуре" в такой НН указать? Одним словом - среди этих всех комитента "не могу" мне надо как-то вылавировать, суммы бывают приличные, чтобы при проверке не пострадать на штрафы в случае чего...

П.С. На мой взгляд, если комитент мне выпишет налоговую на эту разницу с формулировкой "дополнительно полученная выгода согл. п. (указать) Договора" - снять налоговый кредит с меня по такой НН будет довольно сложно....
el2011
 
Сообщений: 106
Зарегистрирован: 14 янв 2011, 14:12
Благодарил (а): 74 раз.
Поблагодарили: 11 раз.

UNREAD_POST Печкин » 03 июн 2011, 12:21

el2011 писал(а):П.С. На мой взгляд, если комитент мне выпишет налоговую на эту разницу с формулировкой "дополнительно полученная выгода согл. п. (указать) Договора" - снять налоговый кредит с меня по такой НН будет довольно сложно....


Лично мне не очень нравится.

Логика налогообложения на сегодня такая: мы (комиссионер) покупаем товар и продаем его же. Комитент продает товар и покупает услугу (комиссионную). Могут идти отдельно транзитом иные возмещаемые услуги (но мы о них не говорим).
Комиссионер не покупает у комитента ничего кроме товара. На товар должна идти налоговая накладная в которой указана номенклатура приобретаемого товара.
Поэтому выкосить налоговый кредит можно пробовать.
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST el2011 » 03 июн 2011, 16:42

Нда, действительно, тут сложно подобрать контраргументы.
А какие еще могут быть варианты, чтоб без корректировочной?
el2011
 
Сообщений: 106
Зарегистрирован: 14 янв 2011, 14:12
Благодарил (а): 74 раз.
Поблагодарили: 11 раз.

UNREAD_POST Печкин » 03 июн 2011, 16:47

el2011 писал(а):А какие еще могут быть варианты, чтоб без корректировочной?


Оставлять дополнительную выгоду себе :)
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST el2011 » 03 июн 2011, 17:58

Печкин писал(а):
Оставлять дополнительную выгоду себе :)


:)) Да, этот вариант я уже всерьез рассматриваю. Но это ж "втихаря" от комитента не получится, в случае чего он сможет с меня через суд такие средства взыскать, так ведь? Т.е. просто не ставить в НК суммы по таким "дооценочным" налоговым, но комитенту деньги в виде допвыгоды все равно перечислять. Я верно понимаю?

И, все-таки, беспокоит меня тогда еще такой вопрос. Если я оставляю все как есть, но не включаю в НК "дооценочные" НН - мне потом случайно не начнут заявлять, мол, изменение стоимости произшло (пусть даже в сторону увеличения НК) - нет расчета корректировки - нарушен порядок - прощай НК уже по НН на основную сумму?

И еще. У меня есть второй комитент, схема - та-же, но в налоговой накладной он мне эту сумму допвыгоды плюсует к цене целиком к одному, случайно выбранному товару. Такой вариант выписки НН тоже опасен для НК?
el2011
 
Сообщений: 106
Зарегистрирован: 14 янв 2011, 14:12
Благодарил (а): 74 раз.
Поблагодарили: 11 раз.

UNREAD_POST Ярослав юрист » 14 июн 2011, 09:17

Может кто-то подскажет, есть ли официальная (или какая-то полуофициальная) позиция налоговой по учету комиссии/поручения на покупку товара/услуги.
Мое мнение не единичное, но не всегда удается убедить бухгалтеров в своей позиции. А состоит она в следующем:

Перечисление денег доверителем/комитентом поверенному/комиссионеру не является первым событием, не порождает взаимных налогового кредита и налоговых обязательств у сторон, и соответственно не требует немедленного предоставления поверенным/комиссионером налоговой накладной доверителю/комитенту.
Основываюсь на ст. 187 НКУ: пп.а) п.187.1 ст.187 говорит о следующем событии: "дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню". Перечисление же денег поверенному/комиссионеру для дальнейшего приобретения за них товаров/услуг не отвечает указанным условиям, так как не является перечислением в счет оплаты товаров/услуг. Деньги как были та остаются деньгами доверителя/комитента, что подтверждается также правилами учета налога на прибыль (ст.ст.136, 139 НКУ). Таким образом первым событием (т.е. перечислением средств в счет оплаты товаров/услуг) является списание их со счета поверенного/комиссионера и зачисление на счет продавца товара/услуги.

В противном случае возникают два нехороших последствия:
1. Поверенный/комиссионер, получив деньги сразу же "попадает" в налоговые обязательства, хотя еще не факт, что он сможет выполнить поручение. Таким образом поверенный/комиссионер несет затраты - платит НДС, хотя возможно деньги придется вернуть обратно. Более того согласно ч.2 ст.1008 ГКУ доверитель в любой момент может отказаться от договора поручения. И здесь мы имеем уже второе нехорошее последствие.
2. Сразу же после отчетного периода (т.е. после использования полученного налогового кредита) доверитель отказывается от договора поручения и требует свои деньги обратно. Доверитель благополучно уклонился от уплаты налогов на суму налогового кредита, а поверенный "попал" на НДС в том же размере.

Если позиции налоговой нет, прошу поднять руки, кто разделяет мою позицию.
Ярослав юрист
 
Сообщений: 7
Зарегистрирован: 10 июн 2011, 11:03
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

Пред.След.

  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в НДС

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Gb, Ya

cron