Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Налоговая накладная не по первому событию

Путеводитель по разделу. НДС: регистрация, уплата, отчетность. Налоговая накладная, возмещение и т.д.

Модераторы: nikki, kollega, налоговик

UNREAD_POST Наташа216 » 14 янв 2013, 16:10

Добрый день. Не нашла такого вопроса, поэтому создаю тему. Операция по продаже осуществилась 01.10.2012 г., но налоговая накладная выписана аж 25.10.2012 г. и зарегистрирована. Может ли на этом основании налоговая при проверки не включить суммы в налоговый кредит?
Наташа216
 
Сообщений: 314
Зарегистрирован: 18 июл 2011, 14:51
Благодарил (а): 31 раз.
Поблагодарили: 5 раз.

UNREAD_POST Печкин » 14 янв 2013, 16:29

Поиск дает, например, вот такую статью

«При покупке товара наше предприятие — плательщик НДС получило от поставщика налоговую накладную, зарегистрированную в Едином реестре налоговых накладных. В то же время, как оказалось, дата выписки налоговой накладной, указанная в ней, заполнена с ошибкой в один день. Подскажите, является ли это основанием для недействительности налоговой накладной, и если да, то какие последствия могут ожидать нас и поставщика, а также каким образом исправить положение дел?».

Подробнее: viewtopic.php?f=14&t=1047&start=200
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарил:
Наташа216
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST Наташа216 » 14 янв 2013, 16:47

не подскажите, судебной практики по этому вопросу нет?
Наташа216
 
Сообщений: 314
Зарегистрирован: 18 июл 2011, 14:51
Благодарил (а): 31 раз.
Поблагодарили: 5 раз.

UNREAD_POST виктория0411 » 04 мар 2013, 13:17

Товар был оплачен 08.02.2013.Поставщик присылает НН , где дата возникновения обязательств стоит 08.02.2013, а дата выписки ставит 18.02.2013 и зарегестрирована НН 18.02.Я звоню бух-ру и прошу переделать мне НН пока не истекли 15 дней.На что она мне в ответ, что я не одна такая , что она ходила в налоговую и ей там сказали что так можно выписывать НН и в порядке так написано.И говорит что НН эта правильная. Я читаю кодекс и порядок там написано Податкова накладна виписується у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Всегда получала НН с одинаковыми датами или если были ошибки мне их исправляли..Первый раз с этим сталкиваюсь.Кто прав?
виктория0411
 
Сообщений: 4
Зарегистрирован: 30 июл 2012, 11:35
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST voda.zp » 04 мар 2013, 13:28

виктория0411 писал(а):Товар был оплачен 08.02.2013.Поставщик присылает НН , где дата возникновения обязательств стоит 08.02.2013, а дата выписки ставит 18.02.2013 и зарегестрирована НН 18.02.Я звоню бух-ру и прошу переделать мне НН пока не истекли 15 дней.На что она мне в ответ, что я не одна такая , что она ходила в налоговую и ей там сказали что так можно выписывать НН и в порядке так написано.И говорит что НН эта правильная. Я читаю кодекс и порядок там написано Податкова накладна виписується у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Всегда получала НН с одинаковыми датами или если были ошибки мне их исправляли..Первый раз с этим сталкиваюсь.Кто прав?


Правы Вы, п.201.4 статьи 201 НКУ. Если не включите эту НН в дод.8, можете потерять кредит.
voda.zp
 
Сообщений: 568
Зарегистрирован: 23 янв 2012, 15:53
Благодарил (а): 110 раз.
Поблагодарили: 236 раз.

UNREAD_POST VOA » 04 мар 2013, 13:45

Даже по сводной накладной ГНС разъясняла, что оба реквизита н/н - дата выписки и дата возникновения НО в графе 2 - совпадают. Это помимо норм НКУ и порядка 1379.
Поддерживаю ответ voda.zp.
http://stopfake.org/ Бывают такие решения, после принятия которых тараканы в голове аплодируют стоя.
Аватар пользователя
VOA
 
Сообщений: 5353
Зарегистрирован: 07 сен 2012, 21:37
Благодарил (а): 1847 раз.
Поблагодарили: 2096 раз.

UNREAD_POST виктория0411 » 04 мар 2013, 14:07

Спасибо! Теперь придеться ставить НН в дод.8.2.
виктория0411
 
Сообщений: 4
Зарегистрирован: 30 июл 2012, 11:35
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST VOA » 04 мар 2013, 16:59

Вот из поста Vetal' - вопрос №5 в ОНР:
Налоговая накладная
+ в ЕБНЗ встречала ответы о заполнении обоих реквизитов н/н одинаковой датой.
http://stopfake.org/ Бывают такие решения, после принятия которых тараканы в голове аплодируют стоя.
Аватар пользователя
VOA
 
Сообщений: 5353
Зарегистрирован: 07 сен 2012, 21:37
Благодарил (а): 1847 раз.
Поблагодарили: 2096 раз.

UNREAD_POST Печкин » 04 мар 2013, 17:19

voda.zp писал(а):
виктория0411 писал(а):Товар был оплачен 08.02.2013.Поставщик присылает НН , где дата возникновения обязательств стоит 08.02.2013, а дата выписки ставит 18.02.2013 и зарегестрирована НН 18.02.Я звоню бух-ру и прошу переделать мне НН пока не истекли 15 дней.На что она мне в ответ, что я не одна такая , что она ходила в налоговую и ей там сказали что так можно выписывать НН и в порядке так написано.И говорит что НН эта правильная. Я читаю кодекс и порядок там написано Податкова накладна виписується у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Всегда получала НН с одинаковыми датами или если были ошибки мне их исправляли..Первый раз с этим сталкиваюсь.Кто прав?


Правы Вы, п.201.4 статьи 201 НКУ. Если не включите эту НН в дод.8, можете потерять кредит.


поддерживаю
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST bur » 26 май 2014, 14:40

НДС и «переходящие» даты платежей

Поводом для написания данной статьи послужили вопросы читателей о правомерности расхождения между датами, указанными в платежном документе и в налоговой накладной. Речь идет о ситуациях, когда покупатель — плательщик НДС перечисляет предоплату и получает от поставщика налоговую накладную, датированную следующим днем.

Соответственно, у покупателя возникает ряд вопросов, связанных с отражением в налоговом учете суммы НДС по такой операции. В частности, правильно ли поступил поставщик, выписав налоговую накладную следующим днем? В каком периоде покупатель будет иметь право отразить сумму НДС в составе налогового кредита? Что делать, если налоговая накладная будет оформлена с нарушением действующих правил ее выписки (регистрации в Едином реестре налоговых накладных) и т.п.? Рассмотрим эти и подобные вопросы подробнее.

Дата на налоговой накладной: прав ли поставщик?

Общие правила выписки налоговой накладной изложены в ст.201 НКУ0). Согласно п.201.1 этой статьи одним из обязательных реквизитов налоговой накладной является дата ее выписки. А в п.201.4 ст.201 НКУ сформулировано правило, согласно которому «налоговая накладная составляется в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца».

В случае если первым событием для поставщика является получение предварительной оплаты за товары/услуги, то датой возникновения его налоговых обязательств является «дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке» (пп.«а» п. 187.1 ст. 187 НКУ).

Таким образом, если речь идет о безналичных расчетах, то налоговая накладная должна быть оформлена поставщиком на дату зачисления средств на его банковский счет, что подтверждается выпиской банка.

Может ли дата оплаты не совпадать с датой зачисления?

Вопрос о правомерности таких расхождений нормами НКУ не регулируется. Попробуем ответить на него исходя из соответствующих «банковских» документов.

В идеале, если платежное поручение от покупателя поступило в банк в течение операционного времени1^, то банк выполняет поручение клиента в день его поступления (п.8.1 ст.8 Закона № 2346<3')-Зеркальная норма действует и для банка — получателя средств. Если перечисленная покупателем сумма предоплаты поступает в банк получателя (поставщика) в течение операционного дня(Л), то банк обязан зачислить ее на счет получателя в тот же день (п.30.2 ст.ЗО Закона № 2346). Понятно, что в такой ситуации никаких расхождений в датах списания/зачисления средств между покупателем и поставщиком не возникает.

В то же время существуют исключения из общего правила. Так, при поступлении платежного поручения на сумму предоплаты в банк покупателя по окончании операционного времени банк обязан выполнить поручение клиента не позднее следующего рабочего дня. Кроме того, банки и клиенты могут предусматривать в договорах другие сроки выполнения поручений клиентов (п.8.1 ст.8 Закона № 2346). Например, пунктом 3.2 Инструкции № 22(5) установлено, что плательщик имеет право указывать в платежном поручении дату валютирования, которая не может быть позднее 10 календарных дней после его составления. Существует также предельный срок исполнения межбанковских переводов, который составляет 3 операционных дня (п.8.4 ст.8 Закона № 2346).

Получается, что согласно «банковской» нормативной базе вполне возможны ситуации, когда без каких-либо законодательных нарушений банки исполняют обязательства перед своими клиентами не в день поступления платежного поручения, а на следующий день или даже позже. Соответственно, к поставщику такие денежные средства также без каких-либо законодательных нарушений могут попасть не в день предоставления (оформления) покупателем платежного поручения, а позднее.

Таким образом, вполне правомерна ситуация, когда покупатель, перечисляя предоплату, укажет на платежном поручении дату 27 марта, а получатель предоплаты — поставщик получит денежные средства 28 марта и этой же датой выпишет налоговую накладную. Такое несовпадение дат ни в коей мере не ставит под сомнение право на налоговый кредит покупателя, поскольку вполне объяснимо с точки зрения нормативных документов о безналичных расчетах.

Но! С точки зрения налогообложения в части НДС и для покупателя, и для поставщика ключевым моментом является именно дата списания/зачисления средств (а не дата оформления или предоставления платежного поручения), которая и будет соответствующей датой налогового события. И если такие даты относятся к разным налоговым периодам (например, перечисление средств произойдет 31 марта, а зачисление на счет получателя — 1 апреля), то основным для покупателя станет вопрос: в каком периоде у него возникает право на налоговый кредит?

Дата налогового кредита: лучше не рисковать

Согласно п. 198.2 ст. 198 НКУ датой возникновения права покупателя на налоговый кредит в случае осуществления предварительной оплаты является «дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг». И если в рассматриваемой ситуации списание денег со счета покупателя произошло 31 марта (что должно быть подтверждено банковской выпиской), то формально он вполне может претендовать на отражение своего налогового кредита уже в марте.

Но здесь возникает ряд дополнительных вопросов. Если поставщик отразит свои налоговые обязательства в апреле, а покупатель — налоговый кредит в марте, то по данным налоговой сверки, осуществляемой налоговиками в автоматическом режиме по результатам сдачи деклараций по НДС, возникнут расхождения (п.201.6 ст.201 НКУ). Реакция работников налоговой службы на такого рода расхождения (когда у покупателя отражен налоговый кредит, не задекларированный в составе налоговых обязательств поставщика) известна: покупателя тут же попытаются лишить права на налоговый кредит. Законно это или нет — для налоговиков, как правило, это не важно. Их аргументы просты и понятны: мы снимаем, а вы доказывайте...

Поэтому многие покупатели предпочитают в такой ситуации не рисковать. И, видя, что налоговая накладная оформлена поставщиком 1 апреля, отражают соответствующие суммы в составе налогового кредита апреля, уточнив предварительно причину указания именно этой даты. Тогда никаких дополнительных вопросов со стороны налоговой не возникает в принципе. Тем более что согласно п.198.6 ст.198 НКУ право на налоговый кредит у покупателя сохраняется в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.

Налоговый кредит: а если все-таки раньше?

Чем рискует покупатель, если он в рассматриваемой ситуации отразит свой налоговый кредит именно в марте? Попытаемся ответить на этот вопрос, тщательно взвесив все «за» и «против».

В первую очередь напомним, что п.198.6 ст.198 НКУ установлено следующее: «Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований статьи 201 настоящего Кодекса) или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 настоящего Кодекса. В случае если на момент проверки плательщика налога контролирующим органом суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными этим пунктом документами, плательщик налога несет ответственность в соответствии с настоящим Кодексом».

Нарушит ли покупатель это правило, если отнесет сумму оплаченного им 31 марта (по данным своей банковской выписки) НДС к составу налогового кредита марта? Формально — нет. Ведь налоговая накладная, подтверждающая сумму его налогового кредита, у него будет, хоть и датированная 1 апреля. А в п.198.6 нет условия о совпадении периодов формирования налоговых обязательств поставщика и налогового кредита покупателя. Получается, что эту норму НКУ покупатель не нарушает, даже если формирует налоговый кредит в марте.

А вот с формулировкой п.201.6 ст.201 НКУ могут возникнуть сложности. Согласно абзацу первому этого пункта «налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя». И если трактовать эту норму буквально (читай «фискально»), то отражение налогового кредита покупателя должно происходить в том же периоде, что и отражение налоговых обязательств поставщика. И когда налоговикам понадобятся аргументы для того, чтобы снять сумму НДС с «мартовского» налогового кредита, то они вполне могут воспользоваться этой нормой.

Контраргументами покупателя в данном случае могут служить как п.56.21 ст.56 НКУ (норма о так называемом «конфликте интересов»), так и рассуждения «от обратного» в прямо противоположной ситуации. Напомним, что согласно п.56.21 любая!

спорная норма законодательства должна трактоваться в пользу налогоплательщика. Наш спор сводится к установлению приоритетности норм п. 198.2 ст.198 НКУ о праве на налоговый кредит по факту списания денег с банковского счета покупателя над нормой п.201.6 ст.201 НКУ об одновременном отражении налоговых обязательств поставщика и налогового кредита покупателя.

Ведь если буквально читать п.201.6, то нужно запретить и более позднее отражение налогового кредита покупателя по отношению к периоду декларирования налоговых обязательств поставщика. Но ведь так никто нормы НКУ не толкует. И покупатель при соблюдении ряда условий вполне может отразить свой налоговый кредит на несколько месяцев позже периода, в котором поставщик отразил свои налоговые обязательства. И в этом случае на «нарушение» нормы п.201.6 ст.206 НКУ, как правило, никто не ссылается. А значит, и в рассматриваемой нами ситуации можно надеяться на «здравое» прочтение законодательных норм.

Насколько убедительны приведенные аргументы для покупателя, решать ему самому, но при этом не стоит сбрасывать со счетов следующее правило: «Контролирующие органы по данным реестров выданных и полученных налоговых накладных, предоставленных в электронном виде, уведомляют плательщика налога о наличии в таком реестре расхождений с данными контрагентов. При этом плательщик налога в течение 10 дней после получения такого уведомления имеет право уточнить налоговые обязательства без применения штрафных санкций, предусмотренных разделом II настоящего Кодекса» (п.201.6 ст.201 НКУ).

То есть получается, что если покупатель все же рискнет отразить свой налоговый кредит в марте, ему, как минимум, придется отвечать на вопросы налоговой о наличии расхождений между данными его налоговой декларации по НДС за март и декларации своего поставщика. И при этом аргументированно доказывать, что он все-таки имеет право на налоговый кредит в марте по первому событию согласно п. 198.2 ст.198 НКУ.

Жалоба на поставщика: расхождения неизбежны

А может ли покупатель отразить налоговый кредит за март на основании приложения Д8 к декларации по НДС? Формально такая возможность нормами НКУ предусмотрена. Исходя из п.201.10 ст.201 НКУ, одной из причин представления покупателем приложения Д8 является отказ поставщика в выдаче налоговой накладной. И если оставить за кадром причины такого «отказа», то у покупателя есть все необходимые условия для представления приложения Д8 вместе с декларацией за март: осуществлена предоплата поставщику — плательщику НДС, списаны средства с банковского счета, есть документ, подтверждающий оплату, и т.п.

Но покупателю нужно быть готовым к объяснению неизбежных в такой ситуации расхождений с данными налоговой декларации своего поставщика. Ему придется обосновывать свое право на налоговый кредит по первому событию на основании п. 198.2 ст.198 НКУ. И здесь очень важно убедиться в том, что со стороны покупателя на самом деле не было допущено никаких нарушений. Ведь одно дело, если причина зачисления денежных средств с опозданием — не совпадающий режим работы банков (когда операционный день банка покупателя заканчивается, например, в 17 часов, а банка поставщика — в 16 часов, и зачисление средств поставщику, отправленных покупателем в 16 ч 15 мин, без всяких нарушений законодательства произойдет на следующий день). И совсем другое, если средства были зачислены с опозданием, например, из-за ошибки, допущенной покупателем в коде ЕГРПОУ своего поставщика. Здесь вряд ли можно рассчитывать на «мартовский» налоговый кредит, даже по приложению Д8. Ведь проверяющие всегда могут сказать, что 31 марта еще не состоялось перечисление средств на счет поставщика товаров, и формально будут правы.

Налоговая накладная с нарушениями

А что делать покупателю, если налоговая накладная будет оформлена с нарушением действующих правил ее выписки (регистрации в Едином реестре налоговых накладных)? Ответ на этот вопрос во многом зависит от того, когда покупатель решит отразить ее в составе своего налогового кредита.

Если покупатель воспользуется правом на налоговый кредит уже в марте и при этом не станет представлять за март приложение Д8, надеясь на правильное оформление налоговой накладной, то при последующем выявлении ошибок, допущенных при заполнении/регистрации этой налоговой накладной, у него уже не останется законных оснований пожаловаться на своего поставщика (ведь поставщик не обязан был выдавать налоговую накладную в марте). Хотя он может попробовать «исправить ошибку», исключив сумму НДС по налоговой накладной, датированной апрелем, из налогового кредита марта и включив ее в один из последующих периодов через приложение Д8. Разумеется, со всеми налоговыми последствиями, вытекающими из исправления ошибки.

Если же налоговый кредит будет покупателем отражен в апреле (по дате выписки налоговой накладной), то при выявлении ошибок в этой налоговой накладной он сможет в обычном режиме включить ее через приложение Д8 либо в апрельскую, либо в майскую, либо даже в июньскую декларацию (учитывая действующее правило «60 дней»).

Елена БОНДАРЕВА, консультант
по бухгалтерскому учету и налогообложению,
Ольга ПАПЫРИНА, редактор

Бухгалтерия № 15
bur
 
Сообщений: 1434
Зарегистрирован: 13 сен 2013, 16:25
Благодарил (а): 116 раз.
Поблагодарили: 425 раз.

UNREAD_POST bur » 26 май 2014, 14:47

Отгрузка товаров и начисление НДС:
обязательно ли даты должны совпадать?


Тем, кто имеет хотя бы небольшой учетный опыт работы с налогом на добавленную стоимость, хорошо известно, что такое понятие, как «отгрузка» (а точнее, дата отгрузки) имеет ключевое значение для определения налоговых обязательств по данному налогу. Так, если налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые операции по поставке товаров на территории Украины, то согласно п. 187.1 ст. 187 НКУ(1) дата налоговых обязательств определяется по правилу «первого события»: либо по дате получения денежных средств на текущий счет налогоплательщика, либо по дате отгрузки товаров. Поэтому в тех случаях, когда предоплата от покупателя не поступала, крайне важно корректно и своевременно определить дату отгрузки товара. Сделать это бывает не так-то легко... Возможные ситуации и рекомендации изложены в данной статье.

Термины: определения и трактовки

Вопрос о том, что считать отгрузкой товара, не возникал бы в принципе, если бы отечественное законодательство (юридическое, бухгалтерское, налоговое) содержало соответствующее определение этого термина либо давало однозначную трактовку его применения, как минимум, в целях налогообложения. Однако ни того, ни другого нет, из-за чего между специалистами, бухгалтерами и проверяющими ведутся подчас горячие споры. Давайте проанализируем, каковы общие понятия отгрузки и трактовка данного термина представителями налоговых органов.

Так, Большой бухгалтерский словарь<г) дает следующее определение отгрузки: «передача изготовленной продукции перевозчику для доставки потребителю или непосредственно потребителю в месте изготовления. Датой отгрузки считается дата приема продукции перевозчиком, зафиксированная в перевозочных документах, или дата акта сдачи продукции потребителю в месте ее производства». Иными словами, если продукция (товар) подлежит доставке покупателю, то отгрузкой следует считать факт передачи этого товара перевозчику. А если покупатель самостоятельно забирает товар на складе производителя (продавца), то отгрузка — это передача товара на складе.

В свое время ГНСУ неоднократно давала разъяснения, текст которых практически дословно повторял формулировку из словаря (см., например, письмо ГНСУ от 31.12.2012 г. № 8323/0/61-12/15-3115<3>, письмо ГНАУ от 07.03.2008 г. № 4501/7/16-1517-18<4)). По мнению проверяющих, дата возникновения налоговых обязательств по НДС при первом событии — отгрузке товара — это «дата, на которую приходится начало передачи товара от поставщика либо непосредственно покупателю, либо организации, которая будет осуществлять доставку покупателю товара любым способом (перевозка, пересылка и т.д.)».

Возможно, у кого-то данный подход к определению даты отгрузки товаров не вызывает сомнений, и кто-то посчитает, что автор создает учетную проблему, что называется, на пустом месте. Однако, дочитав статью до конца, можно убедиться в том, что существует масса ситуаций, при которых определить налоговые обязательства в тот момент, когда товар погружен на транспортное средство, бывает крайне сложно, а подчас просто невозможно. Но обо всем по порядку.

Поскольку речь идет о понятиях, применяемых в налоговом учете, то и опираться нужно на налоговое законодательство. Для начала стоит вспомнить о том, что основные термины содержатся в ст. 14 НКУ. Как уже было сказано, термин «отгрузка» в Налоговом кодексе отсутствует. Согласно пп. 14.1.84 ст. 14 НКУ «другие термины для целей раздела III используются в значениях, определенных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и национальными и международными положениями (стандартами) финансовой отчетности, положениями (стандартами) бухгалтерского учета». При этом отсылка к бухгалтерскому учету корректна только в части определения объекта обложения налогом на прибыль и не может использоваться для начисления налоговых обязательств по НДС. К тому же бухгалтерская терминология не располагает нужным термином. Не поможет решить проблему и п.5.3 ст.5 НКУ, согласно которому другие термины, применяемые в НКУ и не определенные им, используются в значении, установленном другими закона-1

ми. Не поможет потому, что другие законы также умалчивают об отгрузке.

А теперь перейдем к тем нормам НКУ, которые упоминают налоговые консультации (письма) и определяют их статус. Так, согласно п.52.1 и 52.2 ст.52 НКУ контролирующие органы по запросу (обращению) налогоплательщика предоставляют консультации по практическому применению отдельных норм законодательства. Такая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно тем налогоплательщиком, которому она была предоставлена. Примерно то же написано в Методических рекомендациях относительно предоставления органами ГНСУ письменных налоговых консультаций, доведенных до сведения подчиненных письмом ГНАУ от 21.01.2011 г. № 1600/ 7/10-1017/220<5). Если полученная консультация противоречит, по мнению налогоплательщика, действующему законодательству, то он вправе ее оспорить, подав соответствующий иск в суд.

Таким образом, любое письмо ни в коем случае нельзя рассматривать как законодательный акт, неоспоримо применяемый в качестве руководства к действию. Следовательно, письма об определении даты отгрузки, о которых упоминалось выше, следует считать частным мнением контролирующих органов, высказанным в адрес конкретного налогоплательщика. Другие же налогоплательщики вполне могут эти письма проигнорировать. И уже тем более несерьезно воспринимать определение из толкового словаря как истину в последней инстанции.

Что же в итоге? Полный нормативный вакуум. Это значит, что налогоплательщик может заполнить его по своему усмотрению, например, сделав при необходимости соответствующие оговорки в условиях договора с контрагентом (подробнее об этом — в следующих разделах статьи).

Отгрузка и переход права собственности: можно ли поставить знак равенства?

Иногда бухгалтеры путают либо объединяют эти два понятия. Чаще всего причиной является желание совместить учет по двум налогам: НДС (где, как мы уже сказали, обязательства начисляются по отгрузке товаров) и налогу на прибыль (для которого основным фактором является дата перехода права собственности на товары). Однако по своей сути это два разных понятия и две разные даты, которые при определенных обстоятельствах могут совпадать во времени, а могут и сильно разниться.

В соответствии с частью первой ст. 334 ГКУ право собственности у получателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом'7'. При этом стороны по договору могут определить момент перехода к покупателю права собственности на товар либо после его приемки на складе покупателя, либо после полной или частичной оплаты товара, либо после какого-то иного события. Если соответствующей оговорки в договоре нет, то дата передачи товара (как дата перехода права собственности) определяется по дате вручения товара получателю или перевозчику для отправки получателю имущества, отчуждаемого без обязательств доставки (часть вторая ст. 334 ГКУ).

В большинстве случаев, когда товар передается покупателю на складе продавца, одновременно происходит отгрузка товара и переход права собственности на него к покупателю. Поскольку в данной статье рассматривается аспект учета НДС, не будем останавливаться на дате перехода права собственности, а просто подведем еще один промежуточный итог. Дата отгрузки товаров может совпадать или не совпадать с датой перехода права собственности на данный товар, в зависимости от условий конкретного договора с контрагентом. Но автоматически ставить знак равенства между этими двумя понятиями нельзя.

А теперь рассмотрим несколько практических ситуаций продажи товаров, в которых доставка товаров осуществляется разными субъектами (покупателем, продавцом, перевозчиком), и обозначим возможные проблемы с определением даты отгрузки товаров.

Товар забирает покупатель

Это самый простой из возможных вариантов, который заключается в том, что продавец передает товар покупателю (либо перевозчику — доверенному лицу покупателя) на собственном складе. В этом случае продавец не несет никакой ответственности за доставку товара покупателю и может определить количество (объем) поставляемого товара в момент его передачи покупателю (доверенному лицу).

При этом варианте продавцу нет никакого смысла ломать голову в поисках даты отгрузки — это будет передача товара на складе. И по этой дате продавец должен выписать документы на товар (акт передачи, накладную), налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по НДС (при условии, что отсутствовала предоплата).

Товар доставляет продавец

Усложним ситуацию, представив, что товар к покупателю доставляет продавец (не имеет значения, собственным или наемным транспортом). И по условиям договора с покупателем общее количество приобретенного товара будет определено только после его приемки по количеству и качеству на складе покупателя.

Если руководствоваться позицией налоговых органов, то в момент отправки товара со склада продавцу необходимо начислить налоговые обязательства, поскольку возникло первое событие — дата отгрузки (как дата начала перемещения товара). Допустим, что в транспортное средство загружено 1000 кг товара на общую стоимость 120 тыс. грн. (в том числе НДС — 20 тыс. грн.). Продавец выписывает налоговую накладную и регистрирует ее в Едином реестре налоговых накладных (предположим, что товар иностранного происхождения).

Покупатель при приемке товара проводит его взвешивание, осмотр и принимает не 1000 кг, а 800 кг. По условиям договора в момент приемки составляется акт, который подписывается представителями продавца и покупателя и является основанием для проведения дальнейших расчетов между ними. Поскольку форма акта не утверждена нормативными документами, то его можно составить таким образом, чтобы он выполнял одновременно и функции первичного документа (указав в нем все необходимые реквизиты). По такому первичному документу продавец сможет отразить продажу, а покупатель — приобретение товара.

А как поступить с налоговой накладной, выписанной изначально на 1000 кг? Самый простой вариант, который обычно предлагают бухгалтеры, — выписать расчет корректировки к налоговой накладной. В качестве обоснования составления такого расчета упоминается ст. 192 НКУ. Однако и с основанием для составления расчета корректировки к налоговой накладной, и с ее оформлением, по мнению автора, могут возникнуть сложности.

Согласно п. 192.1 ст. 192 НКУ налоговые обязательства продавца и налоговый кредит покупателя подлежат соответствующей корректировке, в частности, тогда, когда после поставки товаров осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, пересчет в случаях возврата товаров продавцу. Если следовать буквально данной норме, то покупатель должен вначале приобрести товар, а потом его вернуть. Либо же продавец должен пересмотреть стоимость уже проданного ранее товара.

Однако в приведенной выше ситуации покупатель узнал о количестве приобретенного товара только у себя на складе. Для него отсутствует сам факт какого-либо возврата и/или пересмотра цены (пересмотра количества). И такой покупатель наверняка будет требовать налоговую накладную от продавца, составленную исключительно на то количество товара, которое он фактически приобрел и указал в акте приемки, то есть на 800 кг. При этом никакие расчеты корректировки к налоговой накладной он подписывать не станет. Даже если продавец согласится переписать налоговую накладную на иное количество товара, не стоит забывать о регистрации налоговой накладной в Едином реестре. Просто так, нажатием одной клавиши на компьютере, зарегистрированную налоговую накладную из Единого реестра не удалить. Да и срок между выпиской налоговой накладной и необходимостью ее переписать может быть такой, что новую налоговую накладную уже невозможно будет зарегистрировать.

Как же корректно разрешить данную ситуацию? По мнению автора, в рассматриваемом случае как раз и пригодится та самая терминологическая неопределенность с датой отгрузки товаров, о которой речь шла в предыдущих разделах статьи.

Продавец и покупатель могут в договоре указать приблизительно следующее: «Количество (объем) товара, проданного по данному договору, определяется в момент отгрузки товара покупателю. Под отгрузкой понимается приемка товара на складе покупателя, что подтверждается актом приемки (иным первичным документом), составленным и подписанным представителями покупателя и продавца». В таком случае по дате составления документа (например, товарно-транспортной накладной) о вывозе товара со склада продавца налоговая накладная не составляется, а в бухгалтерском учете продавца отражается внутреннее перемещение товара и его учет на дополнительном субсчете «Товары в пути». И только после приемки товара и составления акта о приемке продавец и покупатель отражают продажу/покупку товара с соответствующим налогообложением.

Подобная ситуация, описанная автором, — не редкость при поставке сыпучих, наливных грузов, когда разница между количеством товара, отправленного продавцом, и количеством того же товара, принятого покупателем, вызвана естественной убылью, погрешностью при взвешивании и прочими объективными обстоятельствами.

В свое время ГНАУ рассматривала подобную ситуацию в письме от 19.09.2003 г. № 7959/6/15-2415-16® и признавала, что потери товара при транспортировке (в пределах естественной убыли) не являются поставкой (продажей) товара, а относятся к производственным потерям. А раз это не поставка (не продажа), то и налоговые обязательства по НДС не начисляются. Следовательно, база для начисления налоговых обязательств будет определена на складе покупателя. Соответственно, тогда же возникнет и дата для налоговых обязательств. Это еще раз подтверждает тот факт, что дата отгрузки не обязательно должна совпадать с датой вывоза товара со склада продавца.

Таким образом, во избежание возможных разногласий с представителями налоговых служб, в случае, когда товар доставляет продавец и при приемке товара покупателем могут возникнуть отличия в количестве товара, желательно прописать в договоре, что считается отгрузкой товаров.

Елена САМАРЧЕНКО, консультант
по налогообложению и бухгалтерскому учету
Бухгалтерия 16-17
bur
 
Сообщений: 1434
Зарегистрирован: 13 сен 2013, 16:25
Благодарил (а): 116 раз.
Поблагодарили: 425 раз.


  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в НДС

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Ads, alex88, Blumental, Gb, lutishka, MR, Ya