Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Пільга на постачання макулатури

Путеводитель по разделу. НДС: регистрация, уплата, отчетность. Налоговая накладная, возмещение и т.д.

Модераторы: nikki, kollega, налоговик

UNREAD_POST ШМП » 26 мар 2014, 11:32

Знову хочу повернутись до питання щодо звільнення від ПДВ постачання макулатури ( п.23 розділ ХХ). Дія пільги зрозуміла для тих, хто конкретно займається тільки операціями з макулатурою. А як застосовувати пільгу нам, виробникам, у яких макулатура є невід'ємною складовою технологічного процесу. Зробили запит в Міндоходів, ті перевели стрілки на обласну податкову, яка посилається на п.198.5 ПКУ, згідно якого ми повинні нарахувати зобов'язання та ще на п 199.1, тобто ще й перерозподілити податковий кредит. Ми з цим категорично не погоджуємося, що ж то за пільга, якщо ми повинні більше платити податок чим платили до дії такої пільги. Може у когось тоже виникла така проблема, поділіться, будь-ласка своіми думками з цього питання. Дякую.
ШМП
 
Сообщений: 44
Зарегистрирован: 13 мар 2012, 16:08
Благодарил (а): 6 раз.
Поблагодарили: 2 раз.

UNREAD_POST Вотруба » 26 мар 2014, 12:06

Одночасне застосування п. 198.5 та 199.1 має наслідком подвійне оподаткування. Тому роз’яснення Вашої обласної податкової це дурниця. Воно зроблено без розуміння змісту положень законодавства. Типовий приклад "Школи пам'яті", а не "Школи розуміння". :)
У даному випадку повинен застосовуватись п. 199.1, оскільки придбаний Вами товар (папір) частково використовується в оподатковуваних операціях (що Ви там з нього виготовляєте я не знаю), а частково ні (оскільки другий товар, який виготовляється з цього паперу, називається "макулатура").
Пункт 198.5 у Вашому випадку застосовуватись не повинен.
Если мы с Вами думаем одинаково, то мы вообще не думаем.

За это сообщение автора Вотруба поблагодарил:
ШМП
Аватар пользователя
Вотруба
 
Сообщений: 1995
Зарегистрирован: 30 мар 2011, 19:35
Благодарил (а): 604 раз.
Поблагодарили: 2013 раз.

UNREAD_POST Вотруба » 26 мар 2014, 21:43

Кілька днів тому в пресі (Інеті) з'явився такий лист (під спойлером)
Скрытый текст: показать
МІНІСТЕРСТВО ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 18.02.2014 р. N 3111/6/99-99-19-04-02-15

Щодо звільнення від ПДВ постачання (імпорту) паперу та картону для утилізації

Міністерство доходів і зборів України розглянуло звернення Українського виробничо-екологічного об'єднання по заготівлі та використанню вторинних матеріальних ресурсів "УКРВТОРМА" щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операції із постачання, у тому числі операції з імпорту паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) та повідомляє наступне.
Відповідно до абзацу 1 пункту 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодексу) тимчасово до 1 січня 2015 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються, зокрема, операції з постачання, у тому числі операції з імпорту паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТЗЕД.
Звільнення від оподаткування податком на додану вартість, визначені пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX, поширюється також і на операції з вивезення в митному режимі експорту товарів, зазначених у цьому пункті.
Згідно із Законом України від 19.09.2013 р. N 584 "Про Митний тариф України" (далі - Митний тариф) до товарної групи 4707 "Папір та картон для утилізації (макулатура та відходи)" відносяться:
• невибілені крафт-папір або картон чи гофровані гатунки паперу або картону (4707 10 00 00);
• інший папір або картон, одержані головним чином з вибіленої целюлози, не забарвлені в масі (4707 20 00 00);
• папір або картон, одержані головним чином з механічної деревної маси, до складу якого включаються старі та непродані примірники газет і журналів, телефонні довідники, брошури та рекламні видання, а також інші (4707 30 10 00 та 4707 30 90 00);
• інші несортовані та відсортовані відходи та макулатура (4707 90 10 00 та 4707 90 90 00).
Пунктом 1 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, які визначені Митним тарифом, зазначено, що назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил.
Таким чином, при здійсненні операцій з постачання товарів для цілей оподаткування податком на додану вартість з метою класифікації товарів (в разі необхідності) застосовуються не назва товарної позиції (наприклад 4707), а конкретний код товару (наприклад 4707 30 10 00), який входить до такої товарної позиції.
При цьому згідно із Класифікатором відходів ДК 005-96, затвердженим наказом Держстандарту України від 29.02.96 р. N 89, макулатура є одним із різновидів відходів.
Разом з цим повідомляємо, що відносини, пов'язані з утворенням, збиранням і заготівлею, сортуванням, перевезенням, зберіганням, обробленням (переробленням), утилізацією, видаленням, знешкодженням та захороненням відходів, що утворюються в Україні, перевозяться через її територію, вивозяться з неї, а також з перевезенням, обробленням та утилізацією відходів, що ввозяться в Україну як вторинна сировина, регулюються Законом України від 05.03.98 р. N 187/98-ВР "Про відходи" (далі - Закон N 187/98).
Так, статтею 1 Закону N 187/98 визначено, що збирання, зберігання, оброблення та перевезення відходів здійснюється, зокрема, з метою утилізації відходів. Під утилізацією відходів розуміється використання відходів як вторинних матеріальних чи енергетичних ресурсів.
Враховуючи вищевикладене, звільнення від оподаткування податком на додану вартість поширюється на операції з постачання, утому числі операції з імпорту та експорту паперу та картону, які включені до товарної позиції 4707 за відповідними кодами УКТЗЕД, на всіх етапах постачання таких товарів платниками податку на додану вартість.
Щодо відображення в податковій звітності з податку на додану вартість операцій з постачання паперу та картону, які включені до товарної позиції 4707, слід зазначити, що порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013 р. N 678, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.12.2013 р. за N 2094/24626 (далі - Порядок N 678).
Так, згідно із положеннями Порядку N 678 операції з постачання товарів, що звільнені від оподаткування податком на додану вартість, відображаються у рядку 5 податкової декларації з податку на додану вартість.
При цьому до податкової декларації з податку на додану вартість обов'язково додається додаток Д5, в якому заповнюються дані рядка "Операції, які звільненні від оподаткування" розділу I "Податкові зобов'язання", та додаток Д6, в якому заповнюється таблиця 3, де відображається загальний обсяг пільгових операцій в розрізі контрагентів - платників податку на додану вартість, здійснених в рамках окремої статті Кодексу за звітний період, та загальною сумою відображається обсяг пільгових операцій, без відповідного розшифрування в розрізі контрагентів, здійснених з неплатниками податку на додану вартість.
З приводу складання податкової накладної при здійсненні операцій з постачання паперу та картону, які включені до товарної позиції 4707 за відповідними кодами УКТЗЕД, повідомляємо, що форму та Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 р. N 1379, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22.11.2011 р. за N 1333/20071 (далі - Порядок N 1379).
Платник податку на додану вартість при здійсненні операцій з постачання товарів, звільнених від оподаткування податком на додану вартість, в тому числі операцій з постачання паперу та картону, які включені до товарної позиції 4707 за відповідними кодами УКТЗЕД, складає окрему податкову накладну за такими операціями.
Пунктом 12 Порядку N 1379 визначено, що до розділу I податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:
• у графу 3 - номенклатура товарів/послуг продавця;
• у графу 4 - код товару згідно з УКТЗЕД. Графа 4 заповнюється у разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України на всіх етапах постачання таких товарів/послуг.
Таким чином, при здійсненні платником податку на додану вартість операцій з постачання паперу та картону, що ввезені на митну територію України та включені до товарної позиції 4707 за відповідними кодами УКТЗЕД, на всіх етапах постачання таких товарів у податкових накладних зазначається код відповідної товарної позиції, наприклад, 4707 30 10 00.
При цьому у податковій накладній, складеній за операціями з постачання паперу та картону, які включені до товарної позиції 4707 за відповідними кодами УКТЗЕД, у розділі III та графі 11 робиться помітка "Без ПДВ" з обов'язковим посиланням на абзац 1 пункту 23 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.
Додатково інформуємо, що наказом Міністерства доходів і зборів від 14.01.2014 р. N 10 затверджено форму податкової накладної та Порядок її заповнення. Зазначений наказ зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.01.2014 р. за N 185/24962 та набере чинності з першого числі місяця, наступного за місяцем його офіційного опублікування, з одночасною втратою чинності Порядку N 1379.
Також повідомляємо, що пунктом 198.5 статті 198 Кодексу визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися, зокрема, в звільнених від оподаткування податком на додану вартість операціях відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX Кодексу.
Отже, якщо платник податку до 01.01.2014 р. за операціями з придбання паперу та картону, які включені до товарної позиції 4707 за відповідними кодами УКТЗЕД, скористався правом на податковий кредит, то при їх постачанні після 01.01.2014 р. такий платник зобов'язаний здійснити нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість за такими операціями.

Заступник Міністра
А. Ігнатов
В ньому йде мова про операції перепродажу макулатури (придбання чи імпорт товару з кодом 4707 УКТ ЗЕД та подальший продаж цього ж товару під цим же кодом). Питання постачання макулатури як відходів основного виробництва у листі не розглядається.
Висновок листа стосовно того, що у разі придбання макулатури з ПДВ та віднесення суми ПДВ до ПК необхідно на підставі п 198.5 нараховувати зобов’язання при продажу є правильним. Зрозуміло, що у цьому разі ні про яке додаткове перерозподілення кредиту мови вже не може бути (і у листі про це не говориться).

Стосовно перерозподілення кредиту при постачанні макулатури як відходів основного виробництва. (Деякі міркування стосовно сказаного мною в попередньому пості).
В ПКУ говориться:

199.6. Правила цієї статті не застосовуються та податковий кредит не зменшується в разі:
<…>
- постачання платником податку відходів і брухту чорних і кольорових металів, які утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій;
<…>

Такий підхід зрозумілий і правильний, оскільки придбаний метал повністю використовується для виготовлення продукції, а, відтак, немає підстав говорити про необхідність перерозподілу ПК. А відходи це інше. Це не виготовлення "другого" товару. Вони з'являються в процесі виробництва і умовно можна вважати, що вони "придбаваються" підприємством без ПДВ.
Те ж саме стосується і паперу. Але стосовно відходів паперу (макулатури) тут нічого не сказано. Я думаю, що це просто ляп в ПКУ. Пункт 23 підрозд. 2 розділу ХХ доповнили нормою щодо звільнення від оподаткування операцій з постачання відходів паперу в грудні 2013 р., а відповідне доповнення в п. 199.6 щодо паперу ввести просто забули.
Рекомендацій як чинити, – перерозподіляти ПК при постачанні відходів паперу, чи ні, - давати не буду. Кожен хай вирішує сам.
Если мы с Вами думаем одинаково, то мы вообще не думаем.

За это сообщение автора Вотруба поблагодарили: 2
zar_mk, ШМП
Аватар пользователя
Вотруба
 
Сообщений: 1995
Зарегистрирован: 30 мар 2011, 19:35
Благодарил (а): 604 раз.
Поблагодарили: 2013 раз.

UNREAD_POST ШМП » 27 мар 2014, 09:38

Дякую, так, я читала цей лист, думаю що питання перерозподілу кредиту у цьому листі не йде лише тому, що запитання стосувалось тільки щодо реалізації тієї макулатура, що була придбана з ПДВ і реалізувалась після 01.01.14 р У такому випадку діє п. 198.5.
Щодо нашого випадку, то я погоджуюсь з Вашими міркуваннями.
ШМП
 
Сообщений: 44
Зарегистрирован: 13 мар 2012, 16:08
Благодарил (а): 6 раз.
Поблагодарили: 2 раз.

UNREAD_POST Kloshar » 27 мар 2014, 09:45

Здравствуйте, еще один вопросик по макулатуре. Как считаете, освобождение действует только по поставке макулатуры спецпредприятиям, для утилизации или любому покупателю?
Исходя из письма любому, на всех этапах, согласны? : Враховуючи вищевикладене, звільнення від оподаткування податком на додану вартість поширюється на операції з постачання, утому числі операції з імпорту та експорту паперу та картону, які включені до товарної позиції 4707 за відповідними кодами УКТЗЕД, на всіх етапах постачання таких товарів платниками податку на додану вартість.
Kloshar
 
Сообщений: 683
Зарегистрирован: 12 мар 2011, 16:17
Благодарил (а): 92 раз.
Поблагодарили: 159 раз.

UNREAD_POST ШМП » 27 мар 2014, 10:23

Kloshar писал(а):Здравствуйте, еще один вопросик по макулатуре. Как считаете, освобождение действует только по поставке макулатуры спецпредприятиям, для утилизации или любому покупателю?
Исходя из письма любому, на всех этапах, согласны? : Враховуючи вищевикладене, звільнення від оподаткування податком на додану вартість поширюється на операції з постачання, утому числі операції з імпорту та експорту паперу та картону, які включені до товарної позиції 4707 за відповідними кодами УКТЗЕД, на всіх етапах постачання таких товарів платниками податку на додану вартість.

Да, согласна, хотя в статье Ольги Папириной в журнале Бухгалтерия № 9 за 03.03.2014 звучит предположение, что поскольку согласно п.23 макулатура должна завозиться или продаваться для утилизации, то льгота применяется только в случае продажи переработчику.

За это сообщение автора ШМП поблагодарил:
Kloshar
ШМП
 
Сообщений: 44
Зарегистрирован: 13 мар 2012, 16:08
Благодарил (а): 6 раз.
Поблагодарили: 2 раз.

UNREAD_POST Вотруба » 27 мар 2014, 10:52

ШМП писал(а):...в статье Ольги Папириной в журнале Бухгалтерия № 9 за 03.03.2014 звучит предположение, что поскольку согласно п.23 макулатура должна завозиться или продаваться для утилизации, то льгота применяется только в случае продажи переработчику.

Странная логическая связь между "для утилизации", "переработчиком" и "льготой". :?
От обложения освобождается поставка товаров под кодом 4707. А сами товары (товарная группа) называется "Папір та картон для утилізації (макулатура та відходи)". Норма (пункт 23) объектная, а не субъектная. Есть привязка к объекту поставки ("Папір та картон для утилізації (макулатура та відходи)". Никакой привязки к субъекту (переработчик или перекупщик, сборщик макулатури) нет!
Поэтому освобождение действует на всех этапах, о чем и сказано в письме. Здесь главное что поставляется (из названия товара в накладной должно однозначно следовать, что это именно товар, подпадающий под код 4707), а не кто поставляет.
Если мы с Вами думаем одинаково, то мы вообще не думаем.
Аватар пользователя
Вотруба
 
Сообщений: 1995
Зарегистрирован: 30 мар 2011, 19:35
Благодарил (а): 604 раз.
Поблагодарили: 2013 раз.

UNREAD_POST налоговик » 27 мар 2014, 10:53

Да, есть две версии

«Макулатурная» льгота: в опасности ли налоговый кредит по НДС?

Есть еще один критерий применения льготы: макулатура должна ввозиться или продаваться для утилизации. Поскольку в Налоговом кодексе понятие «утилизация» не определено, налогоплательщики могут воспользоваться другими законами (п.5.3 ст.5 НКУ). Согласно определению, приведенному в ст.1 Закона Украины от 05.03.98 г. № 187/98-ВР «Об отходах», утилизацией является использование отходов как вторичных материальных или энергетических ресурсов. Таким образом, льгота применяется, если макулатура ввозится в Украину или продается для переработки. Переработкой макулатуры занимаются специализированные предприятия, и если макулатура продается именно таким предприятиям, то операция по ее продаже освобождена от налогообложения.

"Бухгалтерия" № 9/2014


«Макулатурная» НДС-льгота: кому на 2014-й счастье выпало?

Кому льгота?
Прежде всего необходимо определиться: на кого именно распространяется действие «макулатурной» льготы. Ведь субъектов — плательщиков НДС здесь несколько: (1) непосредственно «сдатчики» макулатуры, т. е. те, у кого эта макулатура возникает; (2) сборщики, т. е. те, кто закупает макулатуру у «сдатчиков» и передает переработчикам, и (3) переработчики макулатуры.
По нашему мнению, операции по поставке макулатуры должны освобождаться от НДС на всех этапах. Ведь от налогообложения согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ освобождаются именно операции, а не субъекты хозяйствования. То есть освобождение от НДС распространяется и на случаи, когда сборщик макулатуры закупает ее у «сдатчиков» и когда он сам продает такую макулатуру перерабатывающим предприятиям. На всех этапах поставки, пока поставляется собственно макулатура (а не, скажем, изделие из нее), применяется «макулатурная» льгота.

2014 / № 24
"Налоги и бухгалтерский учет"


Я за вторую. Тем более, что и Миндоходов уже высказалась за вторую (письмо выше)

Враховуючи вищевикладене, звільнення від оподаткування податком на додану вартість поширюється на операції з постачання, утому числі операції з імпорту та експорту паперу та картону, які включені до товарної позиції 4707 за відповідними кодами УКТЗЕД, на всіх етапах постачання таких товарів платниками податку на додану вартість.

За это сообщение автора налоговик поблагодарили: 2
Kloshar, ШМП
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5776
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 835 раз.
Поблагодарили: 2633 раз.

UNREAD_POST Kloshar » 27 мар 2014, 11:27

ШМП писал(а):
Kloshar писал(а):Здравствуйте, еще один вопросик по макулатуре. Как считаете, освобождение действует только по поставке макулатуры спецпредприятиям, для утилизации или любому покупателю?
Исходя из письма любому, на всех этапах, согласны? : Враховуючи вищевикладене, звільнення від оподаткування податком на додану вартість поширюється на операції з постачання, утому числі операції з імпорту та експорту паперу та картону, які включені до товарної позиції 4707 за відповідними кодами УКТЗЕД, на всіх етапах постачання таких товарів платниками податку на додану вартість.

Да, согласна, хотя в статье Ольги Папириной в журнале Бухгалтерия № 9 за 03.03.2014 звучит предположение, что поскольку согласно п.23 макулатура должна завозиться или продаваться для утилизации, то льгота применяется только в случае продажи переработчику.


Спасибо за ответ. Да, вот именно из-за этих писулек Ольги, меня и спрашивают, ненавязчиво. Мне вообще непонятно с какой иной целью кто-то может покупать макулатуру? Естественно ее покупают для того. чтобы в конечном счете утилизировать, а именно переработать. Иную цель просто сложно себе представить. Зачем создавать проблему на ровном месте, уж лучше бы Ольга ничего не писала... :roll:
Kloshar
 
Сообщений: 683
Зарегистрирован: 12 мар 2011, 16:17
Благодарил (а): 92 раз.
Поблагодарили: 159 раз.

UNREAD_POST Мыша » 12 май 2014, 11:46

Пользуемся льготой по НДС на поставку макулатуры, которая образовалась в результате разбора тарных картонных упаковок.
Соответственно входящего НДС по ним нет. Имеет ли место распределение НДС по облагаемым и необлагаемым операциям в целом по предприятию?


Как правило, предприятие сперва накапливает макулатуру до определенного объема, а затем осуществляет ее поставку сборщику макулатуры.
Воспользовавшись «макулатурной» льготой, вы осуществляете одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции. К сожалению, операции по поставке отходов (макулатуры) бумаги и картона не записаны среди исключений п. 199.6 НКУ как, например, металлолом. А это значит, что распределения «входного» НДС по правилам ст. 199 НКУ вам не избежать (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 24, с. 29).
Если до реализации макулатуры у вас были только облагаемые НДС операции, то совершив освобожденную от НДС операцию, плательщик должен:
— в периоде поставки макулатуры определить ЧВ исходя из облагаемых объемов по отношению ко всему объему операций периода и подать приложение Д7;
— распределить налоговый кредит по товарам, услугам, которые в периоде поставки макулатуры фактически будут использованы как для осуществления
облагаемых операций, так и для необлагаемой макулатурной поставки (аренда офиса, коммунальные услуги, услуги связи и т. п.). То есть распределяется не весь НДС по предприятию, а только тот, который входит в стоимость «двойных» товаров (услуг);
— в следующих периодах текущего года, когда необлагаемых поставок макулатуры уже не будет, распределение не проводить;
— по итогам года пересчитать ранее распределенный налоговый кредит.
Как управиться с выскочившей в течение года единственной необлагаемой операцией, читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 101,
с. 23.
Если помимо поставки макулатуры предприятие осуществляло другие необлагаемые операции (подавало в январе (I квартале) 2014 года приложение
Д7 с рассчитанной ЧВ), то вопросов с распределением налогового кредита у вас быть не должно — нужно использовать уже имеющуюся ЧВ. А в ходе годового перерасчета в долю необлагаемых операций включатся и поставки макулатуры.
Но чтобы с распределением не возиться, советуем складировать макулатуру и пока ее не сдавать. Не исключено, что в п. 199.6 НКУ внесут и макулатуру. :)

Налоги и бухгалтерский учет май, 2014 / № 37 (1743)
Аватар пользователя
Мыша
 
Сообщений: 944
Зарегистрирован: 07 июн 2011, 10:40
Благодарил (а): 288 раз.
Поблагодарили: 330 раз.

UNREAD_POST bur » 21 июн 2014, 21:57

«Макулатурная льгота» в действии: что делать с НДС?

Опубликовано в Бухгалтерии N25 (1116) от 23 ИЮНЯ 2014 года





Ольга ПАПЫРИНА, редактор

Появившиеся недавно два письма Миндоходов, адресованы предприятию, основная деятельность которого — производство картона, а также бумажной и картонной тары. В силу необходимости предприятие пользуется льготой по НДС при продаже отходов производства (макулатуры) согласно п.23 подраздела 2 раздела ХХ НКУ. Поскольку в процессе производства часть сырья превращается в готовую продукцию, а часть — в отходы, поставка которых освобождена от обложения НДС, у предприятия возникли вполне ожидаемые вопросы в части начисления (распределения) «входного» НДС. И Миндоходов дает на них вполне ожидаемые ответы… Проблема с «судьбой» налогового кредита по НДС в подобных случаях уже рассматривалась на страницах «Бухгалтерии»(1), однако в связи с появлением новых разъяснений имеет смысл вернуться к ней снова.
И для начала обозначим проблему. Предположим, что в процессе производства картона отходы составляют 10% от количества сырья. Полученные отходы будут проданы по цене макулатуры перерабатывающему предприятию без НДС. Не означает ли это, что нужно начислять НДС на стоимость макулатуры согласно п.198.5 ст.198 НКУ или распределять «входной» НДС при приобретении сырья согласно статье 199? Посмотрим, что рекомендуется в разъяснениях.
Во-первых, по мнению Миндоходов, оба варианта приемлемы. Если на предприятии ведется количественный учет сырья, которое пошло на производство картона и превратилось в отходы, то ничто не мешает предприятию при приобретении такого сырья всю сумму НДС отразить в составе налогового кредита. Впо¬следствии при продаже макулатуры часть налогового кредита должна быть компенсирована начислением налоговых обязательств согласно п.198.5 ст.198 НКУ. Именно так Миндоходов советует поступать в случае, если сырье было приобретено до 01.01.2014 г., то есть до начала действия «макулатурной» льготы.
Но можно также использовать коэффициент распределения «входного» НДС согласно ст.199 НКУ, чтобы определить, какая именно часть налога не должна попасть в состав налогового кредита. Если до 2014 года у предприятия не было не облагаемых налогом операций, то для расчета коэффициента следует брать удельную долю льготных операций за первый месяц применения льготы. Соответственно, полученный коэффициент следует использовать в течение всего 2014 года, а затем пересчитать сумму налогового кредита в декабрьской декларации исходя из фактического соотношения облагаемых и не облагаемых налогом операций. То есть при приобретении сырья для производства картона предприя¬тие может сразу часть НДС (пропорционально коэффициенту) отнести на стоимость такого сырья в бухгалтерском и налоговом учете.
Во-вторых, Миндоходов считает, что в результате применения на практике первого варианта базой налогообложения будет покупная стоимость сырья. А это, по сути, превращает льготу в ничем не обоснованное наказание для налогоплательщиков.
Сложившаяся ситуация совершенно аналогична поставке металлолома, которая также освобождена от налогообложения. С той лишь разницей, что для металлолома после долгих лет мытарств налогоплательщиков в законодательство внесли-таки специальную норму п.199.6 ст.199 НКУ. Теперь, похоже, придется пройти снова весь путь отстаивания налогового кредита, возможно, и в суде. Во всяком случае, появление публикуемых ниже разъяснений сделало очевидным тот факт, что перепиской с контролирующими органами дело не обойдется. В этом, надеемся, читателям помогут аргументы, изложенные в публикуемом далее запросе предприятия и в материалах редакции(2).

(1)Папырина О. «Макулатурная» льгота: в опасности ли налоговый кредит по НДС? // Бухгалтерия. — 2014. — № 9. — C.70—73 (прим. ред.).
(2)См. сноску 1 (прим. ред.).


Главное управление Миндоходов в Днепропетровской области
Письмо от 14.03.2014 г. № 1539/10/04-36-15-01-16

Распределение НДС при поставке макулатуры

Главное управление Миндоходов в Днепропетровской области на запрос общества с ограниченной ответственностью <...> о перераспределении НДС по приобретенным сырью, материалам и услугам, вследствие использования которых в производстве образовалась макулатура, реализуемая в дальнейшем, и в пределах компетенции и полномочий сообщает следующее.
Согласно ст.19 Конституции Украины органы государственной власти, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины.
Так, в соответствии с требованиями пп.14.1.172 ст.14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс), налоговая консультация — помощь контролирующего органа конкретному налогоплательщику относительно практического использования конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий орган.
Согласно п.52.2 ст.52 Кодекса налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.
Консультации предоставляются органом государственной налоговой службы, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо таможенным органом по месту таможенного оформления товаров, либо вышестоящим органом государственной налоговой службы или вышестоящим таможенным органом, которому такой орган административно подчинен, а также центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, или центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере таможенного дела (п.52.4 ст.52 Кодекса).
Контролирующие органы имеют право предо¬ставлять консультации исключительно по тем вопросам, которые относятся к их полномочиям (п.52.5 ст.52 Кодекса).
Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, или центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере таможенного дела, осуществляет периодическое обобщение налоговых консультаций, касающихся значительного количества налогоплательщиков или значительной суммы налоговых обязательств, и утверждает приказом обобщающие налоговые консультации, подлежащие обнародованию, в том числе при помощи интернет-ресурсов (п.52.6 ст.52 Кодекса).
Учитывая вышеприведенное, налоговая консультация предоставляется налогоплательщику в целях правильного применения таким налогоплательщиком норм налогового законодательства в его налоговом учете, а не каким-либо другим способом.
Согласно п.23 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса (с изменениями, внесенными Законом Украины от 19.12.2013 г. № 713-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в части ставок отдельных налогов»), временно, до 1 января 2015 года, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по поставке, в том числе операции по импорту отходов и лома черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД (кроме брикетов и гранул подкатегории УКТ ВЭД 4401 30 90 00), а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД.
Правовые, организационные и экономические основы деятельности, связанные с отходами, регулируются Законом Украины от 05.03.98 г. № 187/98-ВР «Об отходах» (далее — Закон № 187).
Согласно ст.1 Закона № 187 утилизация отходов — это использование отходов в качестве вторичных материальных или энергетических ресурсов. Таким образом, льгота применяется, в случае если макулатура ввозится в Украину или продается для переработки. При этом производитель отходов — физическое или юридическое лицо, деятельность которого приводит к образованию отходов.
В соответствии с запросом плательщика основным видом деятельности ООО является производство гофрированной бумаги и картона, бумажной и картонной тары (основной КВЭД 17.21). В результате производственной деятельности предприятия образуются отходы — макулатура, которая в дальнейшем реализуется перерабатывающим предприятиям.
Нормы действующего Кодекса не содержат положений об уменьшении налогового кредита при осуществлении операций по поставке макулатуры и отходов, как это предусмотрено п.199.6 ст.199 Кодекса в части поставки отходов и лома черных и цветных металлов.
Согласно п.198.5 ст.198 Кодекса налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п.189.1 ст.189 этого Кодекса, по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст.197, подразделом 2 раздела ХХ этого Кодекса, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп.197.1.28 ст.197 этого Кодекса).
Базой для исчисления объема условной продажи долж¬на быть стоимость сырья в той ее части, из которой в процессе производства образовались отходы (макулатура), реализация которых осуществляется с применением льготы. При этом корректировка (уменьшение) налогового кредита, сформированного в связи с приобретением сырья, не осуществляется.
Согласно п.199.1 ст.199 Кодекса, в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести к налоговому кредиту, включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.
Таким образом, распределение налогового кредита производится на общих основаниях в соответствии со ст.199 Кодекса, поскольку Кодекс не предусматривает исключения для операций по поставке, в том числе операций по импорту бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов).


Заместитель начальника Э.ГОЛОСУЙ



Министерство доходов и сборов Украины
Письмо от 16.04.2014 г. № 7310/6/99-99-19-04-02-10

Необходимость распределения НДС при поставке макулатуры

Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело обращение ООО <...> о необходимости перераспределения налогового кредита по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операции по поставке, в том числе операции по импорту бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД, поступившее от Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики письмом от 05.03.2014 г. № 04-30/10-61, и сообщает.
В соответствии с абзацем первым пункта 23 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), временно, до 1 января 2015 года, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются, в частности, операции по поставке, в том числе операции по импорту бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД.
При этом освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость распространяется также на операции по вывозу в таможенном режиме экспорта товаров, указанных в пункте 23 подраздела 2 раздела XX Кодекса (абзац второй пункта 23 подраздела 2 раздела XX Кодекса).
Согласно подпункту «б» пункта 198.5 статьи 198 Кодекса налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в пункте 189.1 статьи 189 Кодекса, по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в операциях, осво¬божденных от налогообложения в соответствии с Кодексом, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев осуществления операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса).
В целях применения данного пункта налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС определяются на дату начала фактического использования товаров/услуг, необоротных активов, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
Учитывая изложенное, если до 01.01.2014 г. ООО был сформирован налоговый кредит по НДС в связи с приобретением (изготовлением) бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД, поставляемого после 01.01.2014 г., корректировка сумм налогового кредита таким налогоплательщиком не производится, а осуществляется начисление налоговых обязательств по НДС на дату такой поставки.
При этом, в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, в суммы налога, которые налогоплательщик имеет право отнести к налоговому кредиту, включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях (пункт 199.1 статьи 199 Кодекса).
Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в соответствии с пунктом 199.2 и пунктом 199.3 статьи 199 Кодекса.
То есть, в случае если у налогоплательщика до 01.01.2014 г. отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие не облагаемые налогом операции начали осуществляться с 01.01.2014 г., расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по объемам поставки первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы облагаемые и не облагаемые налогом операции, и отражается в приложении Д7 к налоговой декларации по НДС, которое представляется вместе с декларацией за первый отчетный период и применяется в течение текущего календарного года.
В последнем отчетном (налоговом) периоде календарного года (в налоговой декларации по НДС за отчетный налоговый период декабрь (IV квартал) календарного года) осуществляется расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях по итогам фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций, осуществленных в течение такого года, путем заполнения таблицы 1 приложения Д7 к налоговой декларации по НДС.
Определенный размер доли используется для перерасчета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих включению в состав налогового кредита в календарном году, и в следующем календарном году при приобретении и/или изготовлении товаров/услуг, необоротных активов, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет.


Первый заместитель Министра И.БЕЛОУС


Запрос

Пунктом 199.6 статьи 199 НКУ установлено, что «правила этой статьи не применяются и налоговый кредит не уменьшается в случае поставки плательщиком налога отходов и лома черных и цветных металлов, которые образовались у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавки товаров (сырья, материалов, заготовок и т.п.) на производстве, в строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операций». Вместе с тем в норме отсутствуют положения относительно операций по импорту бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД.
В ответе Главного управления Миндоходов в Днепропетровской области на запрос ООО указано, что «нормы действующего Кодекса не содержат положений об уменьшении налогового кредита при осуществлении операций по поставке макулатуры и отходов, как это предусмотрено пунктом 199.6 статьи 199 Кодекса в части поставки отходов и лома черных и цветных металлов».
Однако в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной согласно пункту 189.1 статьи 189 этого Кодекса.
Подпунктом 14.1.179 пункта 14.1 статьи 14 НКУ установлено, что налоговое обязательство для целей раздела V «Налог на добавленную стоимость» НКУ – это общая сумма налога на добавленную стоимость, полученная (начисленная) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. То есть базой для исчисления объема условной продажи должна быть стоимость сырья в той ее части, с которой в процессе производства образовались отходы (макулатура), реа¬лизация которых осуществляется с применением льготы.
Следовательно, при условной продаже обязательства должны начисляться на часть приобретенного сырья. Но данное сырье уже принимало участие в налогооблагаемой операции, и с него предприятием был уплачен налог на добавленную стоимость.
В 2006 году возникла аналогичная ситуация с распределением «входного» НДС в операциях по продаже отходов и лома черных металлов. Из письма ГНАУ от 18.07.2007 г. № 8838/5/15-0316 «Об отдельных вопросах налогообложения» следовало, что при реализации металлолома должен начисляться НДС согласно подпункту 7.4.1 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», причем исходя из стоимости приобретенного металла. Позднее в письме от 31.03.2009 г. № 275/3/16-1511 ГНАУ в выводе отметила, что «учитывая то, что в бухгалтерском учете запасы отражаются по чистой стоимости реализации, такая стоимость была базой для определения объема операций, к которым применялся льготный режим обложения налогом на добавленную стоимость, определенный пунктом 11.44 статьи 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость».
С принятием Налогового кодекса Украины неточности относительно формирования налогового кредита по операциям по поставке, в том числе операции по импорту металлолома, были устранены. Как уже было сказано ранее, в пункте 199.6 статьи 199 НКУ указано о неприменении положений статьи 199 НКУ налогоплательщиком к операциям по поставке, в том числе операции по импорту отходов и лома черных и цветных металлов.
Из приведенного следует, что распределение НДС с покупок для одновременного использования в облагаемых и не облагаемых налогом поставках отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД являются подобными операциями.
Значит, к операциям по импорту бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД статья 199 НКУ относительно пропорционального отнесения сумм НДС к налоговому кредиту не применяется, а должно применяться только положение пункта 199.6 статьи 199 НКУ.
Однако, несмотря на аналогичность указанных операций, в отношении операций по поставке бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД никаких оговорок о распределении «входного» НДС, как это предусмотрено пунктом 199.6 статьи 199 НКУ, Кодекс не содержит.
Учитывая вышеизложенное, просим в соответствии с нормами действующего законодательства:
– подтвердить возможность применения пункта 199.6 статьи 199 НКУ, по аналогии с освобождением от НДС операций по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, к «входному» НДС в операциях по поставкам, в том числе операциях по импорту бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД, образовавшихся как отходы – макулатура от производства гофрированного картона;
– инициировать перед Верховной Радой Украины, Президентом Украины и Кабинетом Министров Украины внесение изменений в Налоговый кодекс Украины в целях устранения неточностей относительно формирования налогового кредита по операциям по поставке макулатуры и отходов бумаги и картона, а именно: абзац третий пункта 199.6 статьи 199 НКУ изложить в следующей редакции: «при поставке налогоплательщиком отходов и лома черных и цветных металлов, бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов), образовавшихся у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавки товаров (сырья, материалов, заготовок и т.п.) на производстве, в строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операций».
bur
 
Сообщений: 1434
Зарегистрирован: 13 сен 2013, 16:25
Благодарил (а): 116 раз.
Поблагодарили: 425 раз.

UNREAD_POST Руся-2 » 22 июн 2014, 01:15

Просто удивительно - как это еще Al Shurshun не появился в этой теме со своими рекомендациями о том, что раз информация взята из газет «Налоги и бухгалтерский учет» и «Бухгалтерия», то место такой информации в ветке «ОБЗОР ПРЕССЫ». Хотя, на мой взгляд, данная информация из газет как раз находится в положенной для нее теме.
Спасибо!
Руся-2
 
Сообщений: 557
Зарегистрирован: 21 апр 2014, 16:10
Благодарил (а): 31 раз.
Поблагодарили: 144 раз.

UNREAD_POST Elvis307 » 14 янв 2015, 10:56

Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, на сколько критично, если весь 2014 г. реализовали трубки картонные (отходы от стрейч пленки) с начислением НДС?
Elvis307
 
Сообщений: 1
Зарегистрирован: 14 янв 2015, 10:50
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.


Вернуться в НДС

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Ads, Blumental, Gb, vikakool, Ya