Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

НДС в туризме

Путеводитель по разделу. НДС: регистрация, уплата, отчетность. Налоговая накладная, возмещение и т.д.

Модераторы: nikki, kollega, налоговик

UNREAD_POST Печкин » 19 дек 2012, 11:54

По туризму и страхованию (п. 1).

ИМХО там в любом случае агентские по сути отношение. Как следствие, это для прибыли транзитные суммы (ни в доходы ни в расходы), а для НДС не объект (196.1.3).
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2882 раз.

UNREAD_POST Crazy Greta » 19 дек 2012, 12:38

Не объект - это распределение НК, нам такого не надо :|

СК заключает договор с турфирмой, просто этот договор страхует риски туриста в пользу туриста. Считаете, это агентские отношения? А если бабушка страхует внучку, бабушка - агент?
Все понесете заслуженное наказание! Великий МЯА все видит! (с)
Аватар пользователя
Crazy Greta
 
Сообщений: 604
Зарегистрирован: 26 июл 2012, 18:24
Благодарил (а): 210 раз.
Поблагодарили: 99 раз.

UNREAD_POST Crazy Greta » 19 дек 2012, 12:42

Страхові агенти - фізичні особи або юридичні особи, які діють від імені та за дорученням страховика і виконують частину його страхової діяльності, а саме: укладають договори страхування, одержують страхові платежі, виконують роботи, пов'язані із здійсненням страхових виплат та страхових відшкодувань. Страхові агенти є представниками страховика і діють в його інтересах за винагороду на підставі договору доручення із страховиком.


Турфирма не будет заключать с туристом договор страхования, с ним заключен договор на оказание туристических услуг. В рамках которого, в том числе, предусмотрено страхование. И турфирма не будет заниматься страховыми выплатами и возмещениями. ИМХО - это не агентские отношения. А уплаченная СК страховая премия - расходы по формированию себестоимости турпродукта.
Все понесете заслуженное наказание! Великий МЯА все видит! (с)
Аватар пользователя
Crazy Greta
 
Сообщений: 604
Зарегистрирован: 26 июл 2012, 18:24
Благодарил (а): 210 раз.
Поблагодарили: 99 раз.

UNREAD_POST lutishka » 19 дек 2012, 17:31

Утверждено
приказом Государственной
налоговой службы Украины
от 16 февраля 2012 года № 126

Обобщающая налоговая консультация
по отдельным вопросам налогообложения туроператорской и турагентской деятельности

Порядок налогообложения туроператорской и турагентской деятельности определен статьей 207 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — Кодекс1).
В соответствии с Законом Украины от 15 сентября 1995 года № 324/95-ВР «О туризме» туристический продукт — предварительно разработанный комплекс туристических услуг, совмещающий не менее двух таких услуг, реализуемых или предлагаемых для реализации по определенной цене, в состав которого входят услуги перевозки, услуги размещения и другие туристические услуги, не связанные с перевозкой и размещением (услуги по организации посещений объектов культуры, отдыха и развлечений, реализации сувенирной продукции и т.п.).
В целях обложения налогом на добавленную стоимость туристический продукт, как комплекс туристических услуг, рассматривается как единая услуга (пункт 207.1 статьи 207 Кодекса).
В основу обложения налогом на добавленную стоимость туристического продукта в соответствии со статьей 207 Кодекса положен маржинальный принцип определения базы налогообложения, то есть базой налогообложения у туристического оператора является вознаграждение. Правила определения такого вознаграждения для разных операций установлены пунктами 207.2—207.5 статьи 207 Кодекса, а именно:
— при проведении операций по поставке туристическим оператором туристического продукта (туристической услуги), предназначенного для его потребления (получения) на территории Украины, базой обложения НДС является вознаграждение, которое определяется как разница между стоимостью поставленного им туристического продукта (туристической услуги) и стоимостью расходов, понесенных таким туристическим оператором в результате приобретения (создания) такого туристического продукта (туристической услуги) (пункт 207.2 статьи 207 Кодекса);
— при проведении операций по поставке на территории Украины туристическим оператором турис¬тического продукта (туристической услуги), предназначенного для его потребления (получения) за пределами территории Украины, базой обложения НДС является вознаграждение, которое определяется как разница между стоимостью поставленного им туристического продукта (туристической услуги) и стоимостью расходов, понесенных таким туристическим оператором в результате приобретения (создания) такого туристического продукта (туристической услуги) (пункт 207.3 статьи 207 Кодекса);
— при осуществлении туристическим оператором посреднической деятельности на территории Украины по заключению договоров на туристическое обслуживание с иностранными субъектами туристической деятельности, базой налогообложения является вознаграждение, начисляемое (выплачиваемое) ему таким иностранным субъектом туристической деятельности, в том числе путем предоставления права самостоятельно удерживать причитающуюся такому туроператору сумму вознаграждения из денежных средств, уплаченных заказчиком (потребителем) туристических услуг (пункт 207.4 статьи 207 Кодекса);
— для операций, осуществляемых туристическим агентом, базой налогообложения является комиссионное (агентское) вознаграждение, начисляемое (выплачиваемое) туристическим оператором, другими поставщиками услуг в интересах такого туристического агента, в том числе за счет денежных средств, полученных последним от потребителя туристического продукта (туристической услуги) (пункт 207.5 статьи 207 Кодекса).
К базе налогообложения, определенной согласно пунктам 207.2—207.5 статьи 207 Кодекса, применяется основная ставка налога на добавленную стои¬мость и определенная сумма налога добавляется к общей стоимости туристического продукта (туристической услуги), оплачиваемого покупателем (пункт 207.7 статьи 207 Кодекса).
При этом в соответствии с пунктом 207.6 статьи 207 Кодекса суммы налога, которые в соответствии со статьей 139 Кодекса включаются в расходы, не учитываются при определении базы налогообложения в целях этой статьи.
В соответствии с четвертым абзацем подпункта 139.1.6 пункта 139.1 статьи 139 Кодекса в случае, если плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V Кодекса определяет базу налогообложения для начисления налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость исходя из вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи), налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров (услуг), которые входят в состав расходов и основных средств или нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или в стоимость соответствующего объекта основных средств либо нематериального актива.
Ответ. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные туристическим оператором в составе расходов на приобретение товаров (услуг) для формирования туристического продукта, в соответствии со статьей 139 Кодекса включаются в расходы и не учитываются при определении базы обложения НДС, то есть не включаются в базу налогообложения.
Так, например, расходы, понесенные туристическим оператором в результате приобретения (создания) туристического продукта (туристической услуги), составили 18 тыс. грн. (в том числе НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение (создание) такого туристического продукта (туристической услуги) 3 тыс. грн.).
Вознаграждение (база обложения НДС) определено в сумме 2 тыс. грн., поэтому налоговые обязательства по НДС по такому туристическому продукту у туроператора будут равны 0,4 тис. грн.
Таким образом, общая стоимость туристического продукта, подлежащая уплате покупателем, составляет 20,4 тыс.грн. (18 тыс.грн. + 2 тыс.грн. + (2 тыс.грн. х 20%)).
При этом туроператор в налоговой накладной, выписанной турагенту, должен отразить базу налогообложения 2 тыс. грн. и сумму НДС 0,4 тыс. грн.

Вопрос 2. Как отражаются налоговые накладные, полученные от поставщиков товаров (услуг), которые формируют туристический продукт, в Реестре выданных и полученных налоговых накладных?
Ответ. Учитывая то, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в стоимости товаров (услуг), которые формируют туристический продукт, не принимают участия в формировании объекта обложения НДС, данные суммы приравниваются к расходам, предназначенным для операций, не являющихся объектом налогообложения, а потому налоговые накладные, полученные от поставщиков товаров (услуг), которые формируют туристический продукт, отражаются в Реест¬ре выданных и полученных налоговых накладных в разделе ІІ «Полученные налоговые накладные», где стоимость товаров (услуг) без учета НДС отражается в графе 11 «стоимость без НДС», а сумма НДС — в графе 12 «сумма НДС», предназначенных для отражения операций, которые освобождены от налогообложения или не являются объектами налогообложения.

Вопрос 3. В какой части туристический оператор имеет право на формирование налогового кредита?
Ответ. Учитывая то, что базой налогообложения туристического оператора является полученное им вознаграждение, то такой туристический оператор имеет право формировать налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость только в части его расходов на приобретение товаров (услуг), непосредственно связанных с получением такого вознаграждения.

Вопрос 4. На какую дату у туристического оператора возникают налоговые обязательства?
Ответ. Налоговые обязательства по поставке туристического продукта у туристического оператора определяются в соответствии с общим правилом, установленным пунктом 187.1 статьи 187 Кодекса, по правилу «первого события»:
либо на дату зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежаших поставке;
либо на дату отгрузки товаров, а для услуг — на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Заместитель Директора Департамента Ю.ЛАПШИН

1Опубликовано: Бухгалтерия. — 2012. — № 1-2. — С.18—350 (прим. ред.).


КОММЕНТАРИЙ

Во вступлением в силу НКУ порядок обложения НДС деятельности субъектов туристической деятельности, увы, нельзя назвать прозрачным. Понимая специфику их работы, законодатель вроде бы постарался изобрести для них удобные специальные нормы, однако результат можно определить так: хотели как лучше, а получилась… статья 207 НКУ. Более-менее «удобоваримый» вид она приобрела лишь с 6 августа 2011 года, когда была изложена в новой редакции Законом № 36091. Причем ГНСУ четко выделяет два налоговых периода для субъектов туристической деятельности2.
Первое масштабное разъяснение, касающееся второго периода (после 6 августа) вышло в конце прошлого года из-под пера Комитета ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики (письмо от 14.10.2011 г. № 04-39/10-10383), где Комитет обязывал ГНАУ издать обобщающую налоговую консультацию «по мотивам» своего разъяснения (которое, увы, также не было идеальным)4. Чем же отличилась в своем разъяснении ГНСУ?
Налоговый кредит. Рассматривая ответ на вопрос № 3 без привязки к другим ответам, можно было бы сделать неправильный вывод: раз туроператорское вознаграждение формируется на базе понесенных для создания турпродукта расходов, то НДС, уплаченный поставщикам туруслуг, подлежит включению в налоговый кредит туроператора. Однако он опровергается ответом на вопрос № 2, где сказано, что суммы такого «входного» НДС «приравниваются к расходам, предназначенным для операций, которые не являются объектом налогообложения». Примечательно, что этот вывод озвучивал в упомянутом письме и Комитет ВРУ. Правда, в отличие от ГНСУ, Комитет заключал, что налоговые накладные, полученные от поставщиков услуг, в Реестре не отражаются. Налогоплательщики же, очевидно, в большинстве случаев будут следовать рекомендациям ГНСУ и отражать их в Реестре.
Подитоживая сказанное, можно предположить, что оба ведомства имели в виду следующее:
«входной» НДС по налоговым накладным, полученным от поставщиков услуг, не участвует в формировании налогового кредита туроператора и отражается в Реестре (раздел II, графы 11, 12);
– «входной» НДС, возникающий в связи с получением товаров, работ, услуг, относящихся к административной, сбытовой и прочей операционной деятельности, включается в состав налогового кредита на общих основаниях.

Несмотря на то, что в анализируемых «налоговокредитных» вопросах речь идет о туроператоре, аналогичные правила может взять на вооружение и турагент, поскольку для обложения НДС у него используется тот же «маржинальный» принцип.
НДС в расходах. Отдельного анализа заслуживает вопрос № 1, снабженный числовым примером, иллюстрирующим формирование «маржинальной» базы обложения НДС. Отметим, что наличие числового примера выгодно отличает разъяснение ГНСУ от рекомендаций Комитета. Собственно, именно практический вопрос «как посчитать» был камнем преткновения в спорах между бухгалтерами и налоговыми контролерами. Расплывчатые трактовки ст.207 и пп.139.1.6 ст.139 НКУ приводили к тому, что при фискальных подсчетах базы обложения НДС налог составлял не положенные 20%, а все 50%.

Дата налоговых обязательств. В ответе на вопрос № 4 налоговики отослали туроператоров к общим нормам раздела V НКУ, указав на правило «первого события». При этом почему-то не прозвучал ответ на вопрос: как применить правило «первого события» в случае, если на этапе получения денег сумма вознаграждения (база налогообложения) достоверно не известна? Напомним, что ГНСУ уже много лет предлагает начислять налоговые обязательства по первому событию, исходя из оценочной суммы вознаграждения с возможностью последующей корректировки. Почему же сейчас об этом не сказано ни слова? Хотят изменить свое мнение или просто не желают «светить» в столь официальном документе сомнительный способ расчета НДС, не предусмотренный НКУ? Трудно сказать. А пока рекомендуем туроператорам применять прежние правила (с последующими корректировками базы).

Ирина ГУБИНА, редактор
Аватар пользователя
lutishka
 
Сообщений: 2207
Зарегистрирован: 24 ноя 2012, 11:47
Благодарил (а): 910 раз.
Поблагодарили: 1007 раз.

UNREAD_POST Печкин » 19 дек 2012, 19:15

Crazy Greta писал(а):Не объект - это распределение НК, нам такого не надо :|

СК заключает договор с турфирмой, просто этот договор страхует риски туриста в пользу туриста. Считаете, это агентские отношения? А если бабушка страхует внучку, бабушка - агент?


Не уверен, что этот договор страхует риски туриста. Скорее всего, договор заключенный с туристом.

Агентами будете если заключаете договор поручения.

Страхові агенти - фізичні особи або юридичні особи, які діють від імені та за дорученням страховика і виконують частину його страхової діяльності, а саме: укладають договори страхування, одержують страхові платежі, виконують роботи, пов'язані із здійсненням страхових виплат та страхових відшкодувань. Страхові агенти є представниками страховика і діють в його інтересах за винагороду на підставі договору доручення із страховиком.
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2882 раз.

UNREAD_POST Печкин » 19 дек 2012, 19:18

Crazy Greta писал(а):
Страхові агенти - фізичні особи або юридичні особи, які діють від імені та за дорученням страховика і виконують частину його страхової діяльності, а саме: укладають договори страхування, одержують страхові платежі, виконують роботи, пов'язані із здійсненням страхових виплат та страхових відшкодувань. Страхові агенти є представниками страховика і діють в його інтересах за винагороду на підставі договору доручення із страховиком.


Турфирма не будет заключать с туристом договор страхования, с ним заключен договор на оказание туристических услуг. В рамках которого, в том числе, предусмотрено страхование. И турфирма не будет заниматься страховыми выплатами и возмещениями. ИМХО - это не агентские отношения. А уплаченная СК страховая премия - расходы по формированию себестоимости турпродукта.


Смотрите. Первый вариант.

Договором на оказание туристических услуг предусмотрено страхование :arrow: Вы услуги по страхованию оказывать не можете :arrow: вы действуете от имени страховой компании :arrow: вы страховой агент.

Второй вариант - турист сам заключает договор страхования и подтверждает Вам его наличие.
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарил:
Crazy Greta
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2882 раз.

UNREAD_POST Crazy Greta » 19 дек 2012, 19:44

Уважаемый Печкин! Спасибо за мнение :) Я все же не могу с ним согласиться, для меня это входящая услуга, аналогичная услугам нотариуса или той же страховой в случае оказания например маркетинговых услуг или выполнению работ по строительству (это же не значит что я агент или поручитель), но возможно я не учитываю именно туристической или страховой специфики, или чего-то другого не понимаю.
Но ведь это влияет только на отражение доходов и расходов в декларации по прибыли, правда? По НДС Ст. 207 все равно работает?
Все понесете заслуженное наказание! Великий МЯА все видит! (с)
Аватар пользователя
Crazy Greta
 
Сообщений: 604
Зарегистрирован: 26 июл 2012, 18:24
Благодарил (а): 210 раз.
Поблагодарили: 99 раз.

UNREAD_POST налоговик » 20 июн 2013, 14:02

НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ И РЕЕСТРЫ У ТУРОПЕРАТОРОВ И ТУРАГЕНТОВ

Особый порядок учета НДС, изложенный в ст. 207 Налогового кодекса (далее - НК), по праву можно назвать спецрежимом, так как в нем мало сходства с правилами обложения НДС обычных поставок. Как следствие - оформление туроператорами и турагентами документов по учету НДС (налоговых накладных, реестра выданных и полученных налоговых накладных) имеет свои особенности, с чем ежедневно сталкиваются бухгалтеры субъектов турбизнеса. Рассмотрим, как оформить документы по учету НДС в сфере туристического бизнеса исходя из специальных правил налогообложения операций по ст. 207 НК.

ТУРОПЕРАТОРЫ

Порядок оформления налоговой накладной (далее - НН) и Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее - Реестр, форма утверждена приказом Минфина от 17.12.12 г. № 1340) туроператором зависит от вида поставляемых услуг. В таком контексте и будем рассматривать этот порядок.

Поставка турпродукта на территории Украины

При поставке туроператором турпродукта (туруслуги), предназначенного для потребления (получения) на территории Украины, базой налогообложения является вознаграждение туроператора. Это разница между стоимостью поставленного туроператором турпродукта (туруслуги) и стоимостью расходов, понесенных туроператором на приобретение (создание) этого турпродукта (туруслуги) (п. 207.2 НК). Чтобырассчитать базу налогообложения, на сумму которой оформляется НН, необходимо принять во внимание еще следующие законодательные нормы п. 207.6 НК:
• налоговые обязательства у туроператора при поставке турпродукта (туруслуги) возникают на дату оформления документа, удостоверяющего факт такой поставки;
• суммы входного НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров (услуг), которые входят в стоимость турпродукта (туруслуги), не включаются в налоговый кредит и в базу налогообложения туроператора;
• суммы входного НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров (услуг), которые не включаются в стоимость турпродукта (туруслуги), относятся в налоговый кредит в общем порядке, определенном НК;
• право на налоговый кредит у туроператора при приобретении товаров (услуг), стоимость которых не включается в стоимость турпродукта (туруслуги), возникает на дату получения этих товаров (услуг), подтвержденную НН.
Как мы уже говорили раньше (см. «БАЛАНС», 2012, № 41, с. 54), нормып. 207.2 НК применяются к поставкам турпродукта туроператором как по прямым, так и по посредническим договорам. При чтении этих норм возникает ряд вопросов, на которые постараемся найти ответы.

На чье имя туроператор должен выписать НН?

К сожалению, ни НК, ни Порядок, утвержденный приказом Минфина от 01.11.11 г. № 1379 (далее - Порядок № 1379), не дают ответа. По договору на туристическое обслуживание одна сторона (туроператор, который заключает договор с туристом (непосредственно или через турагента) обязуется предоставить комплекс туристических услуг (турпродукт), а турист обязуется оплатить его (ст. 20 Закона от 15.09.95 г. № 324/95-ВР).
То есть туроператор оказывает туруслуги туристам, а турагент предоставляет туроператору агентские услуги по заключению договоров с туристами, (подробнее см. «БАЛАНС», 2012, № 41, с. 51). По логике туроператор должен выписать НН на имя туристов (ведь им он оказывает услуги). Однако п. 8.4 Порядка № 1379 выписка итоговой НН для случая туроператоров (по ежедневным итогам операций) предусмотрена только для случаев, когда туруслуги (турпродукт) туроператор продает непосредственно туристам (без участия турагента) за наличный расчет (в этом случае оба экземпляра НН туроператор оставляет себе). Но так бывает далеко не всегда, обычно туры реализуют турагенты и перечисляют оплату туроператору.
Обобщающей налоговой консультацией, утвержденной приказом ГНС от 16.02.12 г. № 126 (далее - Обобщающая консультация № 126), разъяснено, что туроператор должен выписывать НН турагенту (ответ на вопрос 1). Считаем, что туроператорымогут воспользоваться этим разъяснением при реализации туров с помощью турагентов, так как все-таки удобнее выписывать НН на имя турагента, чем на каждого туриста (из числа тех, кому турагент реализовал туры).

На какую именно дату туроператор должен выписать НН?

На дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки турпродукта (туруслуги). По общим правилам таким документом является акт оказанных услуг. Однако на практике нереально обязать каждого туриста по окончании тура подписать такой акт. Поэтому считаем, что туроператорымогут принять за дату оказания услуг дату окончания реализованных туристам туров (в разрезе турагентов, при содействии которых реализованы туры).
О факте оказания услуг можно составлять, например, бухгалтерские справки (суказанием туров, дата окончания которых приходится на дату составления справки, их стоимости, а также суммывознаграждения туроператора).

Должен ли туроператор регистрировать НН в Едином реестре налоговых накладных, если он выпишет НН на имя турагента (когда сумма НДС превышает 10 000 грн.)?

Считаем, такой необходимости нет. Ведь у турагента сумма НДС туроператора не включается в налоговый кредит (см. далее), поэтому турагент не подаст на туроператора заявление с жалобой на поставщика по форме, приведенной в приложении 8 к Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утверждена приказом Минфина от 25.11.11 г. № 1492, далее - декларация по НДС).
Пример
Туроператор «Искатель приключений» 10.06.13 г. реализовал групповой тур по территории Украинычерез турагента «Агент искателя» (плательщик НДС), с которым сотрудничает на основании агентского договора. Тур состоится с 17.06.13 г. по 25.06.13 г. Договоры на туристическое обслуживание подписаны туроператором с туристами указанной группы 10.06.13 г. Общая стоимость тура -102 000 грн., в том числе агентское вознаграждение - 10 000 грн. (турагент удерживает вознаграждение при перечислении оплаты туроператору).
Для формирования тура туроператор приобрел услуги у поставщиков:
• услуги по размещению согласно договору с гостиницей «Ковчег» - на сумму 60 000 грн., вт. ч. НДС - 10 000 грн.;
• услуги перевозки - 12 000 грн., в т. ч. НДС - 2 000 грн.;
• экскурсионные услуги гида - 2 000 грн. (без НДС).
Сумма вознаграждения туроператора (согласно калькуляции тура) составила 15 000 грн. (без учета НДС).
При бронировании тура турагент получил 03.06.13 г. от туристов предоплату в размере 16 000 грн., а на дату подписания договоров на туробслуживание туристы внесли оставшуюся сумму (86 000 грн.) в кассу турагента. 11.06.13 г. турагент перечислил туроператору стоимость тура, за вычетом своего вознаграждения, то есть 92 000 грн. Определим, когда и на какую сумму туроператор должен выписать НН (реализации других туров через данного турагента не было).
Дата возникновения налогового обязательства у туроператора - 25.06.13 г. На эту дату он должен составить бухгалтерскую справку (где определить базу налогообложения и сумму налогового обязательства) и выписать НН на имя турагента «Агент искателя».
База налогообложения: 15 000 грн.
Налоговое обязательство:
15 000 грн. х 20 % = 3 000 грн. То есть в НН туроператор должен указать:
• в графе 2 - «25.06.2013»;
• графах 7, 8 разд. I НН - «15 000,00»;
• графе 8 разд. III НН - «3 000,00».
Такая НН записывается в разд. I Реестра в общем порядке. Поставка туруслуг отражается в строке 1 декларации по НДС.

Поставка турпродукта для его потребления за рубежом

Прямые договоры поставки турпрордукта. При поставке на территории Украины турпродукта (туруслуги), предназначенного для его потребления (получения) за пределами Украины, базой налогообложения у туроператора является вознаграждение, которое определяется как разница между стоимостью поставленного турпродукта (туруслуги) и стоимостью расходов, понесенных на приобретение (создание) турпродукта (туруслуги) (п. 207.3 НК).
Расчет базыналогообложения туроператора осуществляется аналогично расчету, приведенному в нашем примере. Так как расчетыза услуги зарубежных контрагентов, например отелей, происходят в инвалюте, то такие расходыв бухгалтерском и налоговом учете признаются по курсу НБУ на дату перечисления предоплатызарубежным поставщикам услуг пп. 153.1.2 НК, п. 6 П(С)БУ 21). На дату возникновения налогового обязательства (окончания тура, см. предыдущий раздел консультации) туроператор выписывает НН на имя турагента (в аналогичном порядке).
Туроператор - посредникнерезидента. Базой налогообложения туроператора, осуществляющего посредническую деятельность на территории Украиныпо заключению договоров на туробслуживание с иностранными субъектами турдеятельности, является вознаграждение, которое начисляется (выплачивается) ему этим иностранным субъектом турдеятельности, в том числе путем предоставления права самостоятельно удерживать причитающуюся сумму вознаграждения из средств, оплаченных заказчиком (потребителем) туруслуг (п. 207.4 НК).
В отношении данной нормыНК возникает вопрос об определении датывозникновения налоговых обязательств у туроператора - посредника нерезидента. Считаем, что специальная норма п. 207.6 НК распространяется на случаи, когда туроператор поставляет турпродукт (туруслугу) туристам. Авп. 207.4 НК речь идет о поставке посреднических услуг нерезидентам. Поэтому дата возникновения налогового обязательства должна определяться по общим правилам п. 187.1 НК - по первому событию:
• или при подписании с нерезидентом акта оказанных посреднических услуг,
• или при получении посреднического вознаграждения от нерезидента (вт. ч. самостоятельное удержание вознаграждения).
Туроператор выписывает НН на сумму вознаграждения на имя нерезидента в двух экземплярах и оба оставляет у себя (тип причины «02» - поставка неплательщику НДС).
В обоих случаях поставки турпродукта для его потребления за рубежом туроператор заполняет разд. I Реестра и декларацию по НДС (стр. 1) по общим правилам.

Входной НДС у туроператоров

Суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров (услуг), которые входят в стоимость турпродукта (туруслуги), не включаются в налоговый кредит ивбазу налогообложения туроператора (п. 207.6 НК). Это значит, что при приобретении услуг гостиниц, отелей, перевозчиков, турбюро и т. п., входящих в состав турпродукта, туроператор не отражает налоговый кредит, а относит входной НДС на расходы (пп. 139.1.6 НК) (в примере это НДС в суммах: 10 000 грн. - за услуги размещения и 2 000 грн. - за услуги перевозки).
Однако в Обобщающей консультации № 126 (ответ на вопрос 2) разъясняется, что налоговые накладные от поставщиков услуг, составляющих турпродукт, следует записывать в разд. II Реестра. При этом объем приобретений отражается в графе 11, а сумма НДС - в графе 12. Разъяснение аналогичного содержания приведено и в Единой базе налоговых знаний (подкатегория 101.29.03). Однако ни в Обобщающей консультации № 126, ни в Порядке № 1492 не сказано, в какой строке декларации по НДС туроператору отражать такие приобретения. Возможно, по аналогии с разд. II Реестра - в строке 10.2 (приобретения для использования в не облагаемых НДС операциях).
Суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров (услуг), которые не включаются в стоимость турпродукта (туруслуги), включаются в налоговый кредит в
порядке, определенном НК. Право на налоговый кредит туроператора при приобретении товаров (услуг), стоимость которых не включается в стоимость турпродукта (туруслуги), возникает на дату получения товаров (услуг), подтвержденную налоговой накладной (п. 207.6
НК).
Нельзя сказать, что эта норма понятна на сто процентов. Ясно, что речь идет о приобретениях, которые относятся к составу общехозяйственных, административных расходов и расходов на сбыт туроператора. Считаем, что сюда относится и агентское вознаграждение турагента (в составе расходов на сбыт). Входной НДС по таким приобретениям включается в налоговый кредит.
Однако в п. 207.6 НК сказано, что дата получения туроператором приобретенных товаров (услуг) указывается в НН поставщика. Не готовыс этим согласиться, так как у поставщиков, как правило, налоговое обязательство возникает по первому событию. И поскольку туроператор не вправе принудить поставщиков осуществлять поставки без предоплаты, то если первым событием была предоплата, туроператор не должен отражать налоговый кредит по такой НН до датыполучения приобретаемых товаров (услуг). Эта дата отражается в расходных документах поставщика (накладная, акт приемки-передачи и т. п.). Такое требование установлено ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-Х1У.
При отражении НН поставщиков в разд. II Реестра полагаем, что в графе 2 «Дата получения» следует указать дату наступления права на налоговый кредит у туроператора (дату получения товара, услуги). В декларации по НДС указанные приобретения отражаются в строке 10.1.

ТУРАГЕНТЫ

Базой налогообложения для операций, осуществляемых турагентом, является вознаграждение, которое начисляется (выплачивается) туроператором или другими поставщиками услуг в пользу турагента, в том числе за счет средств, полученных турагентом от потребителя турпродукта (туруслуги) (п. 207.5 НК).
Возникает вопрос: распространяются ли на турагентов специальные правила определения даты возникновения налогового обязательства, действующие для туроператоров (п. 207.6 НК)? Считаем, что нет, так как в указанном пункте речь идет о поставке турпродукта (туруслуг) туроператором. А турагент оказывает туроператору агентские услуги. Поэтому дата возникновения налогового обязательства у турагента определяется по общему правилу первого события (п. 187.1 НК): либо при подписании с туроператором акта оказанных посреднических услуг; либо при получении агентского вознаграждения от туроператора (вт. ч. путем его удержания из суммы, полученной от туриста за тур).
Турагент выписывает туроператору НН на сумму агентских услуг в общем порядке, атакже записывает ее в разд. I Реестра. Операцию поставки агентских услуг турагент отражает в строке 1 декларации по НДС.
В Единой базе налоговых знаний (подкатегория 101.29.03) разъясняется порядок определения базы налогообложения и датыв озникновения налогового обязательства турагентом, если на дату получения предоплаты от покупателя стоимость турпродукта еще не сформирована. Сказано, что турагент на дату получения предоплаты за еще не сформированный турпродукт начисляет налоговое обязательство, исходя из расчетного размера вознаграждения, и выписывает НН по первому событию. А после определения стоимости сформированного турпродукта турагент корректирует налоговое обязательство и выписывает расчет корректировки к такой НН. При этом он заполняет строку 8.1 декларации по НДС и приложение 1 к ней. Хотя такой способ уточнения налогового обязательства и не подпадает под действие ст. 192 НК, считаем, что турагентымогут воспользоваться данным разъяснением в подобных ситуациях.
По приобретениям товаров (услуг) турагенты заполняют разд. II Реестра в общем порядке и отражают приобретения, осуществленные в целях использования их в хоздеятельности в налогооблагаемых поставках, в строке 10.1 декларации по НДС. Что касается выданных туроператорами НН (см. выше), то они не отражаются в налоговом учете турагентов. Турагентымогут их отражать в разд. II Реестра и в декларации по НДС в порядке, аналогичном для туроператоров.
По операциям поставки турпродукта (туруслуг) на территории Украины туроператоры выписывают НН на имя турагента (так разъясняется в Обобщающей консультации № 126) на сумму своего вознаграждения. Налоговое обязательство возникает на дату оформления документа, подтверждающего дату поставки туруслуг.
Турагенты выписывают НН туроператорам на сумму своего агентского вознаграждения по первому событию.

Татьяна ЛИСИЦА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»

Баланс № 49 (1296) 20 июня 2013

За это сообщение автора налоговик поблагодарил:
Грета
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5685
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 802 раз.
Поблагодарили: 2571 раз.

Пред.

  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в НДС

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Ads, Gb, Kamillfo, MR, Ya