Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Сельхоз-НДС

Путеводитель по разделу. НДС: регистрация, уплата, отчетность. Налоговая накладная, возмещение и т.д.

Модераторы: nikki, kollega, налоговик

UNREAD_POST hpd56 » 08 окт 2012, 12:32

. Відповідно до п. 209.6 ст. 209 Податкового кодексу України, сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або ОРЕНДОВАНИХ ОСНОВНИХ фондах,
14.1.138. ПК- основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості ЗЕМЛІ, ......)
Висновок-податківці неправі виключаючи з спецрежиму оподаткування ПДВ сільгоспідриємства які вирощують продукцію на землях неналежно оформлених договорами оренди.
hpd56
 
Сообщений: 12
Зарегистрирован: 08 ноя 2011, 22:10
Благодарил (а): 1 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST Lobanovo-Agro » 08 окт 2012, 12:43

Спасибо за консультацию! Вы меня успокоили.
Lobanovo-Agro
 
Сообщений: 2
Зарегистрирован: 17 сен 2012, 16:25
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST Agri_VAT » 11 окт 2012, 11:22

Добрый день!

Наше предприятие планирует передавать семена на выращивание фермерам. Может у кого-то есть мысли по поводу того, будут ли выращенные фермерами семена считаться непосредственно выращенными нашим предприятием (мы даем фермерам самостоятельно выращенные семена, удобрения, контролируем все процессы, родительские семена и выращенные (урожай) всегда в нашей собственности)?
Изначальные мысли, что нет - так как земля не наша. Но, а что если толковать такое выращивание как производство на давальческих условиях (в частности со словом "использование") исходя из этих положений:

209.15.5. виробництво продукції на давальницьких умовах із сировини, яка вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку, - це операція з постачання сільськогосподарської сировини замовником (власником) - суб'єктом спецрежиму виробникові (переробникові) та прийняття останнім для переробки (обробки, збагачення чи використання) на готову продукцію на виробничих потужностях такого виробника (переробника) за відповідну плату без отримання права власності на таку продукцію.

14.1.134. операція з давальницькою сировиною - операція з переробки (обробки, збагачення чи використання) давальницької сировини (незалежно від кількості замовників і виконавців, а також етапів (операцій)) з метою одержання готової продукції за відповідну плату. До операцій з давальницькою сировиною належать операції, в яких сировина замовника на конкретному етапі її переробки становить не менш як 20 відсотків загальної вартості готової продукції;

Конкретных писем налоговой не нашел. Может кто знает такие письма или сталкивался на практике с таким. Нам нужен статус сельхозпроизводителя для целей НДС. Заранее спасибо всем откликнувшимся!
Agri_VAT
 
Сообщений: 7
Зарегистрирован: 11 окт 2012, 10:59
Благодарил (а): 1 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST KolxozNik » 12 окт 2012, 12:16

Доброго дня, Agri_VAT!
Головне в вашому питанні, як на мене, є статус сільськогосподарського товаровиробника для цілей ПДВ. Ст 209.6 ПКУ: Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно."
Ключовим для цього визначення є: постачання (реалізація) чи надання на давальницьких умовах на переробку власних с/г товарів, які вироблені на власних чи орендованих основних засобах. Ну і дальше по тексту про питому вагу...
В разі якщо ви маєте основні засоби (власні чи орендовані) для виробництва насіння - то реалізація насіння буде враховуватись в визначення питомої ваги вартості с/г продукції.
Щодо ст. 209.15.5 то лише після набуття стутусу суб'єкта спецрежиму ви зможете передавати власну с/г сировину виробникові (переробнику) для переробки (чи використання) на готову продукцію за плату та без отримання права власності (перереобника чи користувача) на таку продукцію.
KolxozNik
 
Сообщений: 17
Зарегистрирован: 30 янв 2012, 14:34
Благодарил (а): 8 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST bur1 » 15 окт 2012, 06:46

Полезная статья . рекомендую

\\Распределение и корректировка сельхозпредприятиями налогового кредита
По просьбе читателей поговорим о распределении и корректировке сельхозпредприятиями — субъектами спецрежима НДС налогового кредита в соответствии с сельхоз- и несельхоздеятельностью. Рассмотрим порядок отражения таких операций в налоговых декларациях и реестрах выданных и полученных налоговых накладных по товарам/услугам и основным фондам как приобретенным в текущем отчетном периоде, так и ранее приобретенным в случае изменения направления их использования.
Анатолий БОБРО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI.
Приказ № 1492, Порядок № 1492 — приказ МФУ «Об утверждении форм и Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 25.11.2011 г. № 1492.
Положение № 1394 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом МФУ от 07.11.2011 г. № 1394.
Порядок № 1002 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002.
Понятно, что актуальность этих вопросов связана с Законом № 4834, которым с 1 июля 2012 года внесены масштабные изменения в Налоговый кодекс Украины, в том числе и в его статью 209, которой установлен специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства.
Общеизвестно, что при выборе формы декларации по НДС для отражения суммы НДС в составе налогового кредита (далее — НК) сельхозпредприятия должны руководствоваться целью приобретения товаров. Определяющую роль играет связь с сельхоздеятельностью. Это условие четко указано в абзаце первом п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ: производственные факторы, за счет которых сформирован налоговый кредит, — это товары/услуги, которые будут приобретаться сельскохозяйственным предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а также основные фонды, которые будут приобретаться (сооружаются) с целью их использования в производстве сельскохозяйственной продукции.
Если же приобретенные товары имеют сразу две цели использования (сельскохозяйственную и другую) или первоначальная цель их использования в дальнейшем изменяется, то в первом случае налоговый кредит подлежит распределению, а во втором — корректировке, с отражением таких операций в налоговом учете НДС по установленным правилам.
Распределение НК
После внесенных с 01.07.2012 г. согласно Закону № 4834 изменений в НКУ абзацем вторым п.п. «а» п.п. 209.15.1 этого Кодекса установлено, что в случае если товары/услуги, основные фонды, изготовленные и/или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для изготовления сельскохозяйственных товаров (услуг), а частично для других товаров/услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг в общей стоимости всех товаров/услуг, поставленных за 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов.
Напомним: ранее (до внесения изменений Законом № 4834) предлагалось распределять налоговый кредит исходя из доли использования товаров/услуг, основных фондов в операциях сельскохозяйственного производства и соответственно в других операциях.
На наш взгляд, новации в порядке распределения налогового кредита в отношении ситуации использования товаров (не будем каждый раз повторять об услугах и основных фондах) частично для сельхоздеятельности, а частично для изготовления других товаров, можно только приветствовать. Ведь при прошлой редакции этой нормы не было ясности в отношении практического ее применения, по крайней мере, по двум причинам.
Первая — на момент распределения НК вообще невозможно знать фактическую долю использования товаров в сельскохозяйственных и других операциях. Ведь ее значение будет известно только после завершения использования. И хотя прошлая редакция абзаца второго п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ не давала оснований утверждать, что именно фактическая, а не плановая доля использования подразумевалась законодателями, учитывая общий порядок ведения налогового учета налоговых обязательств и налогового кредита, логично было думать о первой из указанных, т. е. фактической.
Вторая причина заключалась в том, что прошлой редакцией абзаца второго п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ, как видим, не был установлен собственно механизм определения доли использования товаров.
Присутствующие в формулировках других норм НКУ упоминания о долях не имеют отношения к рассматриваемой ситуации. Так, предоставленное п.п. 14.1.262 НКУ определение термина «доля сельскохозяйственного товаропроизводства» имеет только одно целевое направление: для целей главы 2 раздела XIV этого Кодекса, т. е. для целей определения права сельхозтоваропроизводителя на регистрацию его плательщиком ФСН (фиксированного сельскохозяйственного налога).
Неуместно было руководствоваться и определением понятия доли использования товаров/услуг, необоротных активов, приведенным в ст. 199 НКУ. Напомним: этой статьей установлен порядок пропорционального отнесения сумм НДС в налоговый кредит в ситуации иного характера, а именно в случае частичного использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых и необлагаемых операциях. К последним операции сель-хозпроизводства, конечно, не относятся, поскольку они являются налогооблагаемыми операциями.
Не прояснил ситуацию и п. 3 разд. VI Порядка № 1492 с разъяснением особенностей заполнения раздела II «Налоговый кредит» декларации (сокращенной) в соответствии с п.п. 209.15.1 НКУ, поскольку в нем практически продублирована прошлая кодексная норма. Если товары/услуги, необоротные активы (изготовленные и/или приобретенные) используются сельскохозяйственным
предприятием частично для изготовления сельскохозяйственных товаров/услуг, а частично для других товаров/ услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из части использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного производства и соответственно в других операциях. Указанное распределение происходит в том периоде, в котором осуществлялось соответствующее изготовление и/или приобретение. Не будем обращать особого внимания на то, что, в отличие от кодексной нормы, где говорится об основных фондах, в вышеуказанной норме п. 3 разд. VI Порядка № 1492 идет речь о необоротных активах.
В обновленной редакции абзаца второго п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ ясности порядка распределения НК прибавляет собственно не изменение названия показателя (с доли на удельный вес), которые, по большой части, являются аналогичными понятиями, а:
— внедрение другого подхода в отношении источников информации. Если доля связывалась с использованием товаров, то порядок расчета удельного веса базируется на данных о поставках товаров (кстати, условимся в дальнейшем назы-
вать этот показатель сельхоз-долей, как обычно на практике);
— установление периода, за который поставки принимаются в расчет сельхоз-доли.
Нетрудно заметить общие черты в формулировках норм абзаца первого п. 209.6 НКУ (которому дается определение понятия сельхозпредприятия) и обновленного абзаца второго п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ (которым урегулирован порядок распределения НК). А именно: в обоих говорится о 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодах. Впрочем, при наличии важных нюансов в порядке определения и применения показателя сельхоз-доли этот вопрос рассмотрим более подробно.
Сельхоз-доля
Итак, согласно нормам НКУ сельхоз-доля должна определяться по совокупности поставок предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов. В то же время отметим определенные особенности, установленные п.п. «а» и «б» п. 209.6 НКУ, а именно:
— для вновь созданного сельскохозяйственного предприятия, зарегистрированного субъектом хозяйствования, который осуществляет хозяйственную деятельность менее 12 календарных месяцев, такой удельный вес сельскохозяйственных това-
ров/услуг рассчитывается по результатам каждого отдельного отчетного налогового периода;
— с целью расчета такого удельного веса в состав основной деятельности сельскохозяйственного предприятия не включаются налогооблагаемые операции по поставке основных фондов, находившихся в составе его основных фондов не менее 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно, если такие операции не были постоянными и не составляли отдельную предпринимательскую деятельность.
Приобретенные у других лиц сельхозтовары при исчислении сельхоз-доли в состав сельскохозяйственных не включаются. Более того: в свете норм п. 209.7 НКУ покупные сельхозтовары утрачивают свой статус, т. е. в спецрежимном порядке их нельзя считать сельскохозяйственными. Ведь определенные этим пунктом группы товаров считаются сельскохозяйственными, при условии выращивания, откорма и т. д. непосредственно плательщиком (это требование в случае приобретения товаров у других сельхозтоваропроизводителей, естественно, не выполняется).
Согласно п. 1 п. 1 р. VI Порядка № 1492 плательщики, зарегистрированные субъектами спецрежима налогообложения не менее 12 последовательных отчетных налоговых периодов, рассчитывают сельхоз-долю по формуле

(стр. 5.1 + стр. 6) колонки А деклараций (сокращенных) соответствующих отчетных
(налоговых) периодов*
_____________________________________________
сумма (стр. 6.1 + стр. 8) колонки А деклараций и (стр. 5.1 + стр. 6) деклараций (сокращенных) соответствующих отчетных (налоговых) периодов*

х 100.

Исчисление сельхоз-доли производится по форме приложения 3 «Расчет удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг к стоимости всех товаров/услуг (ДС3)» (далее — Расчет) к декларации (сокращенной), форма которой
утверждена приказом № 1492. Фрагмент формы этого Расчета с условным примером заполнения расчетной части при подаче декларации за август 2012 года приводим ниже.

* Без учета условной поставки при ее наличии.

№ п/п Налоговый период* (месяц/год) Объемы поставки (без налога на добавленную стоимость)
сельскохозяйственных товаров/услуг товаров/услуг, не относящихся к сельскохозяйственным общие (графа 3 + + графа 4)
1 сентябрь 2011 г. 100005 20005 120010
2 октябрь 2011 г. 120070 5005 125075
3 ноябрь 2011 г. 150007 — 150007
4 декабрь 2011 г. 50501 10024 60525
5 январь 2012 г. 70000 2080 72080
6 февраль 2012 г. 28038 9012 37050
7 март 2012 г. 45024 3016 48040
8 апрель 2012 г. 57002 28005 85007
9 май 2012 г. 12300 35105 47405
10 июнь 2012 г. 31022 — 31022
11 июль 2012 г. 10108 4012 14120
12 август 2012 г. 80307 5133 85440
Итого 754384 121397 875781
Удельный вес (%) 86 (всего графа 3 х 100 / всего графа 5) 14 (всего графа 4 х 100 / всего графа 5) 100

* Двенадцать последовательных отчетных (налоговых) периодов совокупно (включая текущий). Для вновь созданного плательщика — отчетный (налоговый) период.

При этом обращаем внимание на два момента:
— первый — все показатели в налоговой отчетности проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам (п. 6 разд. III Порядка № 1492);
— второй — согласно вышеуказанному примечанию в форме Расчета сельхоз-доля должна исчисляться исходя из двенадцати последовательных отчетных (налоговых) периодов совокупно, включая текущий.
Придется констатировать, что при таком порядке расчета сельхоз-доли в числе 12 последовательных отчетных налоговых периодов
предыдущими являются только 11. Не трудно
заметить, что такой порядок не совсем согласовывается с нормами освещенных ранее абзаца первого п. 209.6 и обновленного абзаца второго п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ, в которых, повторяем, говорится о предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодах. Обращаем внимание, что
в Расчете сельхоз-доли по форме приложения 3, а также в декларации (сокращенной) и других приложениях к ней, а также в Порядке № 1492, утвержденных приказом № 1492, за двенадцать последовательных отчетных (налоговых) периодов говорится уже без слова «предыдущих». О причинах такого отличия можно только догадываться. Возможно, авторы Порядка № 1492 размышляли так, что на время составления и подачи декларации за текущий отчетный налоговый период (месяц), этот (налоговый) месяц стал уже прошлым календарным. Но такое виденье со смешиванием понятия периодов, на наш взгляд, неоправдано, ведь в НКУ идет речь о налоговых периодах. Думаем, никто не будет отрицать очевидное: отчетность за текущий отчетный налоговый период, подаваемая в следующем календарном месяце, не считается отчетностью за предыдущий налоговый период. С указанным выше связан еще один крайне
важный момент. Мнение, просматривающееся в нормах абзаца первого п. 209.6 НКУ, о том, что сельхоз-доля должна, так сказать, «работать» на будущее, т. е. на следующий отчетный налоговый период, переламывается сквозь призму норм п. 209.11 НКУ, которым установлено, в частности, следующее.
Если субъект специального режима налогообложения поставляет в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно несельскохозяйственные товары/ услуги, удельный вес которых превышает 25 % стоимости всех поставленных товаров/услуг (условимся в дальнейшем называть этот показатель несельхоз-долей), то:
а) на такое предприятие не распространяется спецрежим налогообложения, установленный этой статьей (ст. 209 НКУ). Такое предприятие обязано определить налоговое обязательство по этому налогу по итогам отчетного налогового периода, в котором было допущено такое превышение, и уплатить налог в бюджет в общем порядке;
б) налоговый орган исключает такое предприятие из реестра субъектов спецрежима
налогообложения и может повторно включить его в такой реестр после окончания следующих 12 последовательных отчетных налоговых периодов (при наличии оснований);
в) такое предприятие считается плательщиком указанного налога на общих основаниях с первого числа месяца, в котором было допущено такое превышение.
Отметим, что п. 6.4 р. VI Положения № 1394 гласит аналогично.
В п. 209.11 НКУ, как видим, идет речь тоже о предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодах. Однако уже не приходится думать, что при превышении 25 % уровня несельхоз-доли негативные последствия начинаются только со следующего отчетного налогового периода.
Обратите внимание, что в этом случае, т. е. при превышении 25 % уровня несельхоз-доли, предприятие:
— обязано уплатить налог в бюджет в общем порядке по итогам отчетного налогового периода, в котором было допущено такое превышение;
— считается плательщиком налога на общих основаниях с первого числа месяца, в котором было допущено такое превышение.
Поскольку исчисление сельхоз-доли проводится при составлении отчетности за текущий отчетный период, то выходит, что именно этот период считается периодом, в котором было допущено превышение и за который должна подаваться налоговая отчетность в общем порядке. Таким образом, к потере права на спецрежим с первого числа текущего отчетного периода (месяца) приводит сельхоз-доля менее 75 %, рассчитанная на основании данных о поставках не за 12, а за 11 предыдущих последовательных отчетных налоговых периодов и за текущий период совокупно. А вот для повторного включения сельхозпредприятия в ряды спец-режимных плательщиков (конечно, при наличии
оснований) оно должно ждать окончания (истечения) следующих 12 последовательных отчетных налоговых периодов.
Подытоживая сказанное, приходим к выводам, что:
— размер сельхоз-доли для распределения налогового кредита в отношении приобретенных в определенном отчетном периоде товаров/услуг, основных фондов должен происходить исходя из размера сельхоз-доли, которая отражается в декларации (сокращенной) и исчисляется по форме Расчета, подаваемых за этот же отчетный налоговый период;
— подача Расчета сельхоз-доли с размером менее 75 % невозможна априори, т. е. вообще. Правда, в этом мнении есть исключение, связанное с форс-мажорными обстоятельствами, о которых идет речь далее в п. 209.11 НКУ, но на этом останавливаться не будем.
Возвращаясь к приведенному нами ранее условному примеру, скажем: если бы при составлении отчетности за август 2012 года сельхоз-доля была менее 75 %, то уже начиная с этого месяца — августа предприятие согласно п. 209.11 НКУ было бы обязано применять общий порядок налогообложения.
Корректировка НК
Хорошей новостью для сельхозпредприятий — спецрежимщиков НДС стало дополнение п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ абзацем третьим следующего содержания. В случае изменения направления использования товаров/работ, основных фондов плательщик налога проводит корректировку налогового кредита исходя из стоимости приобретения товаров/услуг, балансовой (остаточной) стоимости
основных фондов, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлено изменение направления использования.
С появлением этой нормы появилась надежда, что проблемные вопросы, связанные с достаточно распространенными в практике хозяйствования сельхозпредприятий ситуациями изменения направления использования приобретенных товаров/ работ, основных фондов, наконец будут решены. В качестве реакции на новации НКУ логично ожидать и появления подзаконных актов. Но уже теперь сельхозпредприятия, на наш взгляд, вправе проводить такую корректировку как в одну, так и другую сторону, т. е. переносить налоговый кредит как с другой деятельности на сельхоз-деятельность, так и в обратном направлении.
Ранее в вопросе изменения направления использования товаров можно было руководствоваться только п. 4.5 р. V Порядка № 1492, которым регламентирован
порядок отражения в общей декларации операций корректировки налогового кредита. Им установлено, в частности, следующее.
В строке 16.2 отражается корректировка, связанная с использованием ранее приобретенных товаров/услуг, необоротных активов частично для изготовления сельскохозяйственными предприятиями сельскохозяйственных товаров/услуг или перерабатывающими предприятиями готовой продукции, а частично для изготовления других товаров/услуг.
Такая корректировка проводится исходя из остаточной стоимости необоротных активов и стоимости остатков товаров, используемых или подлежащих использованию в сельскохозяйственном или перерабатывающем производстве в соответствии с частью использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного или перерабатывающего производства и в других операциях (для сельскохозяйственных предприятий не ниже удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг, рассчитанной в соответствии с требованиями п. 209.6 НКУ):
а) в случае изменения направления использования товаров/услуг, необоротных активов с другой деятельности на деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства или на деятельность по изготовлению готовой продукции перерабатывающим предприятием;
б) при регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима налогообложения.
В отношении вышеприведенных норм Порядка № 1492 не можем не выразить несколько критических замечаний. Обратите внимание, что в случае изменения направления использования ранее приобретенных товаров корректировка налогового кредита предусматривается:
— только в одну сторону: с другой деятельности на деятельность в сфере сельского хозяйства (а в обратном направлении — нет);
— только при регистрации сельхозпредприятия в качестве субъекта спецрежима налогообложения
(а при переходе со спец-режимного на общий порядок налогообложения — нет).
Кроме того, в контексте корректировки
налогового кредита в отношении ранее приобретенных частично для изготовления сельхозто-варов/услуг, а частично для изготовления других товаров/услуг, мягко говоря, вызывает удивление указанное ограничение: не ниже удельного веса стоимости сельхозтоваров/ услуг, рассчитанной в соответствии с требованиями п. 209.6 НКУ. Как мы уже указывали, распределение налогового кредита происходит в периоде приобретения товаров. НКУ не устанавливает и не устанавливал ранее порядка перераспределения налогового кредита в следующих отчетных периодах в соответствии с размерами сельхоз-доли, определенными в этих следующих периодах.
Как мы понимаем, товары, ранее использовавшиеся частично в сельхоздеятельности, а частично — в другой деятельности, в случае изменения направления использования приобретают статус товаров уже только одного направления использования. А потому, на наш взгляд, неуместно распространять на операции корректировки налогового кредита правила его распределения в соответствии с размером сельхоз-доли.
Другими словами, в случае изменения направления использования товаров корректировка НК должна происходить в общем порядке, т. е. как при изменении одного вида деятельности на другой, без условностей в отношении сельхоз-доли. Повторяем: идет речь об изменении направления, а не о продолжении использования товаров частично в двух видах деятельности: сельскохозяйственной и другой. В подтверждение правильности нашего мнения приятно отметить, что вышеуказанный абзац третий п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ, действующий с 01.07.2012 г., механизм корректировки в случае изменения направления использования товаров не связывает с сельхоз-долей.
Надеемся, что Минфин как автор Порядка № 1492 не станет затягивать с приведением его в соответствие с нормами обновленного НКУ (как в порядке распределения, так и в порядке корректировки НК).
Распределение НК в декларациях
Сумма распределенного налогового кредита, в случае если товары/услуги, основные фонды (изготовленные и/или приобретенные) используются сельхозпредприятием частично для изготовления сельскохозяйственных товаров/услуг, а частично для других товаров/услуг, отражается в утвержденных приказом № 1492 формах налоговых деклараций в следующем порядке.
В декларации (сокращенной) распределенный налоговый кредит по товарам, используемым в операциях сельскохозяйственного производства, в сумме, определенной исходя из удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг в общей стоимости всех товаров/услуг, поставленных за 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов, включается в значения строк 8, 10, 11 и справочно отражается в строках 81, 101, 111.
Именно такой порядок отражения указан в п. 3 р. VI Порядка № 1492, в отношение чего позволим себе небольшое уточнение. Поскольку в колонках А «Объемы приобретения (без НДС)» и Б «Разрешенный налоговый кредит» строк 8, 10 и 11 декларации (сокращенной) проставлены отметки, что они не подлежат заполнению, то отражать распределенные суммы налогового кредита скорее всего нужно в строках 8.1 и 10.1. Относительно строк 11.1 и 111 отметим, что они заполнению в колонке Б «Разрешенный налоговый кредит» также не подлежат.
Сумма распределенного налогового кредита в части, приходящейся на несельхоздеятель-ность, отражается в общей декларации (т. е. в декларации, по которой осуществляются расчеты с бюджетом) в порядке, установленном п. 4.1 разд. V Порядка № 1492, т. е. в общем порядке. Особенности отражения и «справочных» строк ни Порядком № 1492, ни формой общей декларации не предусмотрены.
Корректировка НК в декларациях
В первую очередь обращаем внимание, что в отличие от распределения налогового кредита в связи с приобретением товаров в текущем отчетном налоговом периоде, корректировка налогового кредита касается ранее приобретенных товаров, т. е. приобретенных в предыдущих отчетных налоговых периодах. Для такой корректировки в формах деклараций предусмотрены отдельные строки:
— в общей декларации — строка 16.2 «корректировка налогового кредита в результате частичного использования товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного или перерабатывающего производства (-)»;
— в декларации (сокращенной) — строка 12.2 «корректировка налогового кредита в результате частичного использования товаров/ услуг или необоротных активов в операциях сельскохозяйственного производства (+)».
Как видим, имеющиеся математические знаки плюс (+) и минус (-) красноречиво указывают на односторонность корректировки — с другой деятельности на деятельность в сфере сельского хозяйства. С появлением абзаца третьего п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ полностью прогнозируемо ожидание изменений в формах деклараций. Как скоро их ожидать от Минфина, покажет время.
Впрочем, и до появления изменений уже сегодня сельхозпредприятия, как уже было сказано, имеют право проводить корректировку также и в обратном направлении — с сельхоздеятельности на другую деятельность. Конечно, что с соответствующими для таких операций знаками, т. е. с изменением указанных в декларациях знаков «+» и «-» на противоположные.
Основанием для такого нашего вывода, кроме указанного абзаца третьего п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ, является также и п. 46.4 НКУ, которым установлено следующее. Если плательщик налогов считает, что форма налоговой декларации, определенная центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам этого Кодекса по такому налогу или сбору, он имеет право указать этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации. В случае необходимости плательщик налогов может подать вместе с такой налоговой декларацией приложения к такой декларации, составленные по произвольной форме, которая считается неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое приложение подается с пояснением мотивов его представления.
Два Реестра
Напомним, что сельхозпредприятия — спец-режимщики НДС должны вести два Реестра — по сельхоздеятельности и по другой деятельности (такой Реестр принято называть общим). Нормами п. 2 Порядка № 1002 установлено, что отдельные категории плательщиков НДС составляют отдельные Реестры, в частности, по следующим видам деятельности:
— сельхозпредприятия, применяющие спецрежим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со ст. 209 НКУ;
— сельхозпредприятия всех форм собственности, соответствующие критериям, определенным ст. 209 НКУ, но не избравшие спецрежим налого обложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализующие молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах.
Понятно, что у сельхозпредприятия может быть только один, так сказать, сельскохозяйственный Реестр. В зависимости от проведения или непроведения регистрации в качестве субъекта спецрежима сельхозпредприятие может применять один из двух установленных НКУ спецрежимов налогообложения:
— либо ст. 209 НКУ в целом,
— либо п. 209.18 этой статьи НКУ, который имеет «мясо-молочное» направление и которым установлен по сути спецрежим в спецрежиме с общими требованиями, но отличными условиями применения.
В отношении порядка отражения операций распределения и корректировки НК в Реестрах следует руководствоваться п. 11.10 Порядка № 1002. Нормы его осветим далее, а теперь обратим внимание на то, что присутствующее в формулировке этого пункта слово «корректировка» следует понимать в широком значении. Его нельзя связывать только с прошлыми отчетными налоговыми периодами, как это понимается в порядке корректировки НК в декларациях по НДС. Отражение в Реестрах результатов распределения НК текущего отчетного периода также считается корректировкой.
Корректировка «текущего» НК в Реестрах
Вышеуказанным п. 11.10 Порядка № 1002 установлено, в частности, следующее.
Если плательщик проводит распределение сумм налогового кредита в соответствии с п. 199.1 ст. 199 и/или абзацем вторым п.п. «а» п.п. 209.15.1 ст. 209 НКУ, в последний день отчетного (налогового) периода делается запись о корректировке записей налоговых накладных, в соответствии с которыми приобретались такие товары/услуги.
При этом в графе 5 к виду документа добавляется буква «Р» (например, НН — налоговая накладная, ННР — налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита).
Сумма корректировки соответствует части использования таких товаров/услуг в операциях, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения и/или используемых в операциях сельскохозяйственного производства за отчетный период.
При проведении корректировки сумм налогового кредита по операциям, частично используемым в сельскохозяйственном производстве, на сумму корректировки проводятся следующие записи: со знаком (-) в графах 8, 9, 10 и одновременно делается запись со знаком (+) в графах 8, 9, 10 Реестра по сельскохозяйственным операциям.
Вышеуказанные нормы, думаем, достаточно понятные, но все же обратим внимание на некоторые моменты.
Из прозрачной конструкции слов «делается запись о корректировке записей налоговых накладных» видно, что запись о корректировке должна быть одна, величина которой является общей суммой корректировок НК по всем налоговым накладным по приобретению товаров, частично используемых в сельскохозяйственном производстве, а частично — в другой деятельности.
Таким образом, корректировка НК по товарам, приобретенным в текущем отчетном периоде (условимся далее называть «текущим» НК), в Реестрах должна быть отражена одной строкой в последний день отчетного (налогового) периода по итогу суммы.
Отметим, что на первый взгляд возможный вариант корректировки по каждой налоговой накладной отдельно не соответствует буквальной трактовке норм абзаца первого п. 11.10 Порядка № 1002.
Обращаем внимание, что указанная в налоговой накладной сумма НК полностью отражается в одном из двух Реестров (общем или сельскохозяйственном). Отраженные в графе 5 налоговые накладные, НК которых распределялся, должны дополнительно получить букву «Р». Суммы корректировки НК, т. е. перенесение определенных сумм из одного Реестра в другой, отражаются в графах 8, 9, 10 раздела II обоих Реестров с соответствующими математическими знаками «+» или «-». И хотя пока еще в п. 11.10 Порядка № 1002 эти знаки указывают на односторонность корректировки, вполне очевидно, что это уже не удовлетворяет нормам обновленного НКУ.
В то же время отметим, что пунктом 11.10 Порядка № 1002 не предусмотрены своего рода разбивки (дробление) данных налоговой накладной и отражение частями сразу в двух Реестрах. Еще раз обращаем внимание, что указанная в налоговой накладной сумма НДС
должна быть в полном размере отражена в одном из Реестров. Распределение налогового кредита по видам соответствующей деятельности должно происходить по процедуре корректировки с наглядным отражением перенесения определенных сумм из одного Реестра в другой.
Корректировка «прошлого» НК в Реестрах
Ставить под сомнение вопрос: нужно ли суммы корректировки НК по ранее приобретенным товарам («прошлого» НК) вообще вносить в Реестры или нет, как мы понимаем, не приходится. Если такие суммы отражаются в налоговой декларации, а основой для отражения сводных результатов налогового учета НДС в декларациях, как гласит п. 7 Порядка № 1002, является Реестр, то ответ «да» очевиден.
По поводу отражения в Реестрах корректировки НК по ранее приобретенным товарам в случае изменения направления их использования отметим, что действующая на сегодняшний день редакция Порядка № 1002 прямых указаний не содержит. Возможно и потому, что абзац третий п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ появился на полтора года позже действующего с 10.01.2011 г. Порядка № 1002.
На наш взгляд, в этом случае порядок отражения в Реестрах корректировки «прошлого» НК аналогичен порядку отражения корректировки «текущего» НК. То есть перенесение НК отражается записями в графах 8, 9, 10 раздела II двух Реестров показателей с соответствующими знаками «+» и «-».
Отличием является только то, что теперь некуда добавлять букву «Р», поскольку в графе 5 Реестра указываются налоговые накладные, полученные только в текущем отчетном налоговом периоде. Итак, подходим к обобщающим выводам. Если не принимать во внимание указанное выше добавление в графе 5 буквы «Р» (что, повторяем, возможно не всегда), то информация о корректировке как «текущего», так и «прошлого» НК в Реестрах отражается только по графам 8, 9, 10 раздела II, т. е. только в стоимостных показателях.
Обращаем внимание, что заполнение других граф Реестра нормами п. 11.10 Порядка № 1002 не требуется. Таким образом, логично, что графы 1 — 7 и 11 — 16 раздела II не подлежат заполнению. Иначе это повлечет появление проблем в порядке составления и подачи расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов.
Основаниями для внесения в Реестры записей о корректировке как «текущего», так и «прошлого» НК должен быть составлены сельхозпредприятием бухгалтерские справки. Такое мнение возникает из норм п. 198.5 НКУ, которые следует учитывать, хотя они написаны не для случаев изменения направления использования товаров с несельхоздеятельности на сельскохозяйственную деятельность или в обратном направлении.
В то же время обращаем внимание, что указывать в графе 5 вид документа «БУ» (документ бухгалтерского учета), на наш взгляд, не нужно. Пунктом 11 Порядка № 1002, которым установлены особенности заполнения некоторых граф раздела II Реестра, это не предусмотрено, к тому же данный документ отсутствует в перечне документов, приведенных в п. 11.4 Порядка № 1002.
Напомним, что согласно пп. 9, 9.4 Порядка № 1002 указание «БУ» (документ бухгалтерского учета) относится к особенностям заполнения граф раздела I «Выданные налоговые накладные» Реестра, а не раздела II «Полученные налоговые накладные».
Надеемся, что эта статья дает ответы на поставленные вопросы наших читателей о распределении и корректировке НК по НДС и отражении таких операций в налоговой отчетности.

Налоги и бухгалтерский учет № 81 за 2012 г. с. 36
bur1
 
Сообщений: 1
Зарегистрирован: 15 окт 2012, 06:39
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST Agri_VAT » 18 окт 2012, 18:28

KolxozNik писал(а):Доброго дня, Agri_VAT!
Головне в вашому питанні, як на мене, є статус сільськогосподарського товаровиробника для цілей ПДВ. Ст 209.6 ПКУ: Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно."
Ключовим для цього визначення є: постачання (реалізація) чи надання на давальницьких умовах на переробку власних с/г товарів, які вироблені на власних чи орендованих основних засобах. Ну і дальше по тексту про питому вагу...
В разі якщо ви маєте основні засоби (власні чи орендовані) для виробництва насіння - то реалізація насіння буде враховуватись в визначення питомої ваги вартості с/г продукції.
Щодо ст. 209.15.5 то лише після набуття стутусу суб'єкта спецрежиму ви зможете передавати власну с/г сировину виробникові (переробнику) для переробки (чи використання) на готову продукцію за плату та без отримання права власності (перереобника чи користувача) на таку продукцію.


Дякую за Вашу відповідь.

В основному, цікавить: чи буде насіння чи зерно, вирощене підрядниками на їх землі з переданого нами (та попередньо вирощеного нами) насіння, вважатися виробленим нами на давальницьких умовах?

Залежно від відповіді на це питання буде визначатись наш статус як сільськогосподарського підприємства для цілей спец режиму ПДВ.

Наскільки мені відомо, вирощування зерна на землі підрядників душе поширене. От тільки, чи можна вважати таке зерно виробленим замовником такого вирощування, та відповідно - чи оподатковуватимуться ПДВ операції з поставки замовником такого зерна, не зрозуміло.
Agri_VAT
 
Сообщений: 7
Зарегистрирован: 11 окт 2012, 10:59
Благодарил (а): 1 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST KolxozNik » 19 окт 2012, 13:14

Agri_VAT писал(а):
KolxozNik писал(а):Доброго дня, Agri_VAT!
Головне в вашому питанні, як на мене, є статус сільськогосподарського товаровиробника для цілей ПДВ. Ст 209.6 ПКУ: Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно."
Ключовим для цього визначення є: постачання (реалізація) чи надання на давальницьких умовах на переробку власних с/г товарів, які вироблені на власних чи орендованих основних засобах. Ну і дальше по тексту про питому вагу...
В разі якщо ви маєте основні засоби (власні чи орендовані) для виробництва насіння - то реалізація насіння буде враховуватись в визначення питомої ваги вартості с/г продукції.
Щодо ст. 209.15.5 то лише після набуття стутусу суб'єкта спецрежиму ви зможете передавати власну с/г сировину виробникові (переробнику) для переробки (чи використання) на готову продукцію за плату та без отримання права власності (перереобника чи користувача) на таку продукцію.


Дякую за Вашу відповідь.

В основному, цікавить: чи буде насіння чи зерно, вирощене підрядниками на їх землі з переданого нами (та попередньо вирощеного нами) насіння, вважатися виробленим нами на давальницьких умовах?

Залежно від відповіді на це питання буде визначатись наш статус як сільськогосподарського підприємства для цілей спец режиму ПДВ.

Наскільки мені відомо, вирощування зерна на землі підрядників душе поширене. От тільки, чи можна вважати таке зерно виробленим замовником такого вирощування, та відповідно - чи оподатковуватимуться ПДВ операції з поставки замовником такого зерна, не зрозуміло.

По першому питанні: на сьогодні податкова не вважає власним урожай, який вирощений нами (сг. виробниками) на зем. ділянках на які по різним причинам (в т. ч. законним) не оформлено право оренди (не зареєстровані договора оренди). Дискусія по даним питанням розглядалась вище. Я як уже зареєстрований с\г виробник та маючи 95% зареєстрованих договорів оренди, власні основні засоби для виробництва, необхідний персонал можу уже починати спір з податковою про визначення власний/не власний урожай з даних ділянок. Ще є такий фактор як наявність тваринництва, на яке також списується частина урожаю (де юре реалізація даного урожаю не відбувається і відповідно не має наслідків з ПДВ). Хоча і тут є варіанти... Повертаюсь до вашого питання. Моя точка зору, що вирощене насіння фермером для вас не буде вважатись ні вашою с\г продукцією ні даного фермера (як ви вказували вище не має переходу права власності на насіння від вас до фермера). Можливий варіант надання вам в оренду земельних ділянок на яких ви будете вирощувати власне насіння.


Щодо давальницьких умов то п.п. 209.15.5 ПКУ розглядає виробництво переробником продукції на давальницьких умовах уже зареєстрованому суб"єкту спецрежиму по ПДВ. Тому ви повинні мати уже статус спецрежимника для передачі своєї с/г сировини на переробку на давальницьких умовах та відповідно отримаєте право вважати перероблену продукцію своєю с/г продукцією для цілей спецрежиму по ПДВ.
KolxozNik
 
Сообщений: 17
Зарегистрирован: 30 янв 2012, 14:34
Благодарил (а): 8 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST Agri_VAT » 19 окт 2012, 15:37

Дякую за змістовну відповідь!

Ваш погляд збігається з моїм, але я дуже сподівався, що можливі якісь інші варіанти, оскільки в даному випадку насіння ж хтось виробив: або ми (як власник батьківських ліній насіння та замовник вирощування/виробництва) або фермер (на землі якого це все робилось, який сіяв, наглядав, збирав врожай та обробляв). Водночас, для податкових цілей виявляється, що виробника насіння нема, а насіння є (Фантастика якась :))

В мене була така логіка:

1. Ми, субєкт спец режиму, виробляємо/вирощуємо батьківські лінії на власній землі,

2. Потім вже такі вироблені/вирощені нами бітьківські лінії (сільськогосподарьску сировину) передаємо на переробку (використання) фермерами на давальницьких умовах (тобто на вирощування на їх власній чи орендованій землі), в результаті чого, ми отримуємо вже інше насіння (з меншою наступною врожайністю)

3. Таке інше насіння вважається виробленим нами на давальницьких умовах

Для підсилення цієї позиції можна мабуть ще й зареєструватись в реестрі виробників садивного матеріалу

Якби це все працювало було б дуже добре.
Agri_VAT
 
Сообщений: 7
Зарегистрирован: 11 окт 2012, 10:59
Благодарил (а): 1 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST KolxozNik » 19 окт 2012, 16:32

А тоді зустрічне питання хто буде реєструватися в реєстрі виробників насіння ви як власник насіння чи фермер як виробник (переробник на давальницьких умовах). Для даної реєстрації також необхідно мати відповідну матеріально технічну базу аж до насіннєвого заводу. Хоча мушу признатися дана вами давальницька схема і мені подобається (можливо тільки не до насінництва). Потрібно подумати.
KolxozNik
 
Сообщений: 17
Зарегистрирован: 30 янв 2012, 14:34
Благодарил (а): 8 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST Agri_VAT » 19 окт 2012, 19:08

В даному випадку задля того, щоб вважати насіння, вирощене фермером, таким, що було вироблене нами, я думав, що бажано б було нам (а не фермеру) зареєструватись в цьому реєстрі (щось придумаємо з технічною базою)...
Agri_VAT
 
Сообщений: 7
Зарегистрирован: 11 окт 2012, 10:59
Благодарил (а): 1 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST LeНочка » 22 окт 2012, 16:44

Коллеги, помогите разобраться. Мы сельхозпроизводители (сезонный вылов рыбы).Шесть месяцев декларируем обороты-шесть месяцев нули. В связи с производственной необходимостью в августе продали часть активов(единоразовая операция), которые задекларировали в общей декларации.Как правильно расчитать удельный вес от сельхоз деятельности???
LeНочка
 
Сообщений: 29
Зарегистрирован: 22 окт 2012, 16:31
Благодарил (а): 3 раз.
Поблагодарили: 1 раз.

UNREAD_POST hpd56 » 22 окт 2012, 20:24

Стаття 209,6 ПК:
б) з метою розрахунку такої питомої ваги до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з постачання основних фондів, що перебували у складі його основних фондів не менше ніж 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльност
hpd56
 
Сообщений: 12
Зарегистрирован: 08 ноя 2011, 22:10
Благодарил (а): 1 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST hpd56 » 22 окт 2012, 20:45

В звязку із зміною КВЕДів виникає неохідність зміни Свідоцтва платника ПДВ на спецрежимі. Звертаю увагу Форумчан що це важливий документ.Підприємство має право на пільги тільки на ті види діяльності які ВКАЗАНІ у Свідоцтві. Наприклад код 01.11 по новому КВЕДу зразка 2010 р. у Заяві про реєстрацію розділено ще на кілька підруп(розділено окремо на колосові ,бобові,олійні).Це така хитрість податківців.Якщо Ви запишете код 01.11 один раз то зможете мати пільгу тільки на один вид продукції (обо колосові,або бобові, або олійні).Краще зрозумієте ,якщо перед собою будите мати бланк Заяви.
hpd56
 
Сообщений: 12
Зарегистрирован: 08 ноя 2011, 22:10
Благодарил (а): 1 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST А.Б. » 23 окт 2012, 10:43

На запрошення шановного KolxozNikа до дискусії, озвучу свою думку.
Щодо порядку відображення операцій з розподілення та коригування ПК у Реєстрах слід керуватись підпунктом 11.10 Порядку № 1002. Норми його приведу далі, а зараз зверну увагу на те, що присутнє у формулюванні цього підпункту слово „коригування”, слід розуміти у широкому значенні. Його не можна пов’язувати лише з минулими звітними податковими періодами, як те розуміється у порядку коригування ПК у деклараціях з ПДВ. Відображення у Реєстрах результатів розподілення ПК поточного звітного періоду також вважається коригуванням.
Підпунктом 11.10 Порядку № 1002 установлено, зокрема, таке.

„Якщо платником проводиться розподіл сум податкового кредиту відповідно до п. 199.1 ст. 199 та/або абзацу другого п.п. „а” п.п. 209.15.1 ст. 209 ПКУ, в останній день звітного (податкового) періоду робиться запис щодо коригування записів податкових накладних, відповідно до яких придбавались такі товари/послуги.
При цьому у графі 5 до виду документа додається літера "Р" (наприклад, ПН - податкова накладна, ПНР - податкова накладна, по якій проведено розподіл суми податкового кредиту).
Сума коригування відповідає частці використання таких товарів/послуг в операціях, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування та/або використовуються в операціях сільськогосподарського виробництва за звітний період.
У разі проведення коригування сум податкового кредиту по операціях, що частково використовуються в сільськогосподарському виробництві, на суму коригування проводяться такі записи: із знаком (–) у графах 8, 9, 10 та одночасно робиться запис зі знаком (+) у графах 8, 9, 10 Реєстру по сільськогосподарських операціях.”

Отже, з конструкції слів „робиться запис щодо коригування записів податкових накладних” можна зробити висновок, що у звітному періоді запис про коригування має бути один, величина якого є загальною сумою коригувань ПК за всіма податковими накладними з придбання товарів що частково використовуються в сільськогосподарському виробництві, а частково – в іншій діяльності.
Другими словами, коригування ПК щодо товарів, придбаних у поточному звітному періоді (умовимось далі називати „поточним” ПК) в Реєстрах має бути відображено одним рядком в останній день звітного періоду (місяця) за підсумком суми. На перший погляд можливим варіантом є коригування за кожною податковою накладною окремо, але такий порядок коригування не відповідає буквальному трактуванню норм абзацу першого п.п. 11.10 Порядку № 1002.
Як я розумію, зазначена у податковій накладній сума ПК повністю відображається у одному із двох Реєстрів (загальному чи сільськогосподарському). Відображені у графі 5 податкові накладні, ПК яких розподіляється, мають додатково отримати літеру „Р”. Суми коригування ПК, тобто перенесення певних сум із одного Реєстру в інший, відображаються у графах 8, 9, 10 розділу II обох Реєстрів з відповідними математичними знаками „+” або „–”. І хоча поки що у п.п. 11.10 Порядку № 1002 ці знаки вказують на односторонність коригування, цілком очевидно, що це уже не відповідає нормам оновленого ПКУ.
Водночас відзначу, що підпунктом 11.10 Порядку № 1002 не передбачено, так би мовити, розбивки (дроблення) даних податкової накладної та відображення їх частинами зразу у двох Реєстрах. Повторюю: зазначена у податковій накладній сума ПДВ має бути відображена у повному розмірі в одному із Реєстрів. Розподілення податкового кредиту за видами відповідної діяльності має відбуватись за процедурою коригування з наочним відображенням перенесення певних сум із одного Реєстру в інший.
Правда, у Єдиній базі податкових знань (підкатегорія 130.23, категорія 130), а також у „Віснику податкової служби України” (2012, № 34, с. 20) у роз’ясненні запитання „Як в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних та податковій звітності з ПДВ відображаються податкові накладні, що отримані при придбанні товарів/послуг, які частково використовуються в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а частково не призначаються для використання у господарській діяльності?” податківці говорять, що отримана податкова накладна записується одним рядком з відображенням сум вартості придбання та ПДВ частково в графах 9 та 10 та частково в графах 13 та 14 розділу ІІ Реєстру. Проте таку думку податківців, гадаю, не можна розповсюджувати на нашу ситуацію, оскільки у нас ситуація іншого характеру, до того ж Реєстр не один, а два, та й говорити про графи 13 та 14 недоречно.
А тепер щодо коригування „минулого” ПК в Реєстрах. Ставити під сумнів запитання: чи потрібно суми коригування ПК по раніше придбаним товарам (так би мовити – „минулого” ПК) взагалі вносити до Реєстрів чи ні, як я розуміємо, не доводиться. Якщо такі суми відображаються у податковій декларації, а основою для відображення зведених результатів податкового обліку ПДВ в деклараціях, як говорить п. 7 Порядку № 1002, є Реєстр, то відповідь „так” очевидна.
Погоджуюсь з шановною п. О. Жураківською, що чинна на сьогодні редакція Порядку № 1002 не містить прямих вказівок щодо відображення у Реєстрах суми коригування ПК по раніше придбаних товарах у разі зміни напрямку їх використання. Причина відсутності вказівок не дивує: – абзац третій п.п. „а” п.п. 209.15.1 ПКУ з’явився на півтора роки пізніше чинного з 10.01.2011 р. Порядку № 1002.
На мою думку, у цьому разі порядок відображення у Реєстрах суми коригування „минулого” ПК аналогічний порядку відображення коригування „поточного” ПК. Тобто, перенесення ПК відображається записами у графах 8, 9, 10 розділу II двох Реєстрів показників з відповідними знаками „+” та „–”.
Відмінністю є лише те, що тепер нема куди додавати літеру „Р” оскільки у графі 5 Реєстру зазначаються податкові накладні, отримані лише у поточному звітному податковому періоді.
Отже, мої узагальнюючі висновки такі.
Якщо не брати до уваги згадане вище додавання у графі 5 літери „Р” (що, повторюю, можливе лише щодо „поточних” податкових накладних), то інформація щодо коригування як „поточного”, так і „минулого” ПК у Реєстрах відображається лише за графами 8, 9, 10 розділу II, тобто тільки у вартісних показниках.
Заповнення інших граф Реєстру нормами п.п. 11.10 Порядку № 1002 не регламентовано. Отже логічна думка, що графи 1 – 7 та 11 – 16 розділу II не підлягають заповненню. В противному разі не виключена поява питань податківців щодо порядку складання Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.
Підставами для внесення до Реєстрів записів щодо коригування як „поточного”, так і „минулого” ПК мають бути складені сільгосппідприємством бухгалтерські довідки. Але зазначати у графі 5 вид документа „БО” (документ бухгалтерського обліку), на мою думку, не треба. Цього не передбачено ні підпунктом 11.10 зокрема, ні пунктом 11 Порядку № 1002 в цілому, яким установлені особливості заповнення деяких граф розділу II Реєстру. Акцентую: цей документ („БО”) відсутній у наведеному у п.п. 11.4 Порядку № 1002 переліку документів.
Крім того нагадаю, що згідно з підпунктом 9.4 п. 9 Порядку № 1002 вимога зазначення умовного позначення „БО” (документ бухгалтерського обліку) відноситься до особливостей заповнення граф розділу I „Видані податкові накладні” Реєстру, а не розділу II „Отримані податкові накладні”.

За это сообщение автора А.Б. поблагодарили: 2
KolxozNik, налоговик
А.Б.
 
Сообщений: 1
Зарегистрирован: 23 окт 2012, 10:37
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 2 раз.

UNREAD_POST ludushka » 23 окт 2012, 16:04

"hpd56".В звязку із зміною КВЕДів виникає неохідність зміни Свідоцтва платника ПДВ на спецрежимі. Звертаю увагу Форумчан що це важливий документ.Підприємство має право на пільги тільки на ті види діяльності які ВКАЗАНІ у Свідоцтві. Наприклад код 01.11 по новому КВЕДу зразка 2010 р. у Заяві про реєстрацію розділено ще на кілька підруп(розділено окремо на колосові ,бобові,олійні).Це така хитрість податківців.Якщо Ви запишете код 01.11 один раз то зможете мати пільгу тільки на один вид продукції (обо колосові,або бобові, або олійні).Краще зрозумієте ,якщо перед собою будите мати бланк Заяви.
Та ні. Пільги маємо ї на зернові, бобові і олійні, а от якщо ви вирощуєте ще й картоплю чи цукровий буряк, то потрібно забивати код 01,13; якщо однорічні трави то код 01.19. Тому що код 01.11.0 розділився на 9 нових кодів.
ludushka
 
Сообщений: 1
Зарегистрирован: 23 окт 2012, 15:50
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

Пред.След.

  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в НДС

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Ads, Al, Gb

cron