Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

"Старые" (запоздавшие) налоговые накладные: 365 дней

Путеводитель по разделу. НДС: регистрация, уплата, отчетность. Налоговая накладная, возмещение и т.д.

Модераторы: nikki, kollega, налоговик

UNREAD_POST налоговик » 06 фев 2012, 16:02

Государственная налоговая служба Украины
письмо от 13.01.2012 г. № 1120/7/15-3417-22

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно права плательщика НДС на налоговый кредит по налоговым накладным, которые поступили в ином налоговом периоде, нежели дата их выписки <...>, и в частичное изменение письма ГНА Украины от 02.11.11 г. № 4810/6/23-50.01/4 сообщает.
В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – Кодекс) налоговая накладная выдается налогоплательщиком, который осуществляет операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг вправе приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.
В соответствии с пунктом 198.6 статьи 198 Кодекса не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований статьи 201 данного Кодекса) или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 данного Кодекса.
В случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.
Налогоплательщики, которые применяли кассовый метод до вступления в силу данного Кодекса или применяют кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета налогоплательщика.
Таким образом, плательщик НДС имеет право включить в состав налогового кредита отчетного периода полученные налоговые накладные, с даты выписки которых не истекло 365 календарных дней, а для плательщиков, применяющих кассовый метод, – 60 календарных дней с даты оплаты полученных товаров независимо от даты их получения от поставщика товаров/услуг.
Таким образом, в налоговый кредит налогоплательщик может включить суммы налога на добавленную стоимость по тем налоговым накладным, относительно которых одновременно выполнены следующие условия (в случае соблюдения других правил формирования налогового кредита, определенных Кодексом):
• оформлены в соответствии с требованиями Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.11 г. № 1379;
• зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных;
• получены в порядке, определенном Кодексом;
• взяты на учет согласно правилам налогового и бухгалтерского учета.

Заместитель Председателя А. ИГНАТОВ
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5698
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 806 раз.
Поблагодарили: 2594 раз.

UNREAD_POST налоговик » 24 фев 2012, 12:13

В августе 2011 года предприятие не отнесло в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость, превышающую 100 тыс. грн. по налоговой накладной на поставку товара, полученной от поставщика без регистрации в Едином реестре налоговых накладных. До настоящего времени поставщик не зарегистрировал данную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных. Просим разъяснить имеем ли мы право включить в налоговый кредит декларации по НДС февраль 2012 года сумму НДС, по налоговой накладной, выписанной в августе 2011г. и не зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных, на основании заявления об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушения порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных)?

Відповідно до пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодексу) Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період. Враховуючи той факт, що податкова накладна не була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних та продавець товарів/послуг відмовився від надання податкової накладної до даної ситуації повинен бути застосовані норми пункту 201.10 статті 201 Кодексу, відповідно до якого у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. У вашому випадку до декларації за серпень 2011 року. Таким чином, підприємство не має право включити суми з податку на додану вартість до складу податкового кредиту по декларації за лютий місяць 2012 року.
ГНА в Сумской области


Правильно я понимаю - на основании полученной с опозданием налоговой накладной, которая подлежала регистрации в ЕРНН, но не зарегистрирована, отразить НК уже не получится, даже на основании жалобы?

За это сообщение автора налоговик поблагодарил:
alex88
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5698
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 806 раз.
Поблагодарили: 2594 раз.

UNREAD_POST Чихуа » 24 фев 2012, 12:20

Да, правильно. Всьо пропало :(
Вывод - надо следить за регистрацией НН.
Утро... Теплая постелька... Сладкий сон...Вдруг.....удар по голове пультом - " Кучимутики!!!"

За это сообщение автора Чихуа поблагодарил:
налоговик
Аватар пользователя
Чихуа
 
Сообщений: 1754
Зарегистрирован: 08 июл 2011, 10:57
Благодарил (а): 467 раз.
Поблагодарили: 634 раз.

UNREAD_POST natalias-65 » 24 фев 2012, 12:33

налоговик писал(а):

Правильно я понимаю - на основании полученной с опозданием налоговой накладной, которая подлежала регистрации в ЕРНН, но не зарегистрирована, отразить НК уже не получится, даже на основании жалобы?


А если продавец сделает вид, что ошибся и уточнит соответствующий отчетный период, разбив эту налоговую на нерегистрируемые в ЕРНН части? ;)
- Ставьте перед собой большие цели - по ним тяжелее промазать!
natalias-65
 
Сообщений: 395
Зарегистрирован: 19 мар 2011, 21:22
Благодарил (а): 94 раз.
Поблагодарили: 180 раз.

UNREAD_POST Печкин » 24 фев 2012, 12:34

natalias-65 писал(а):А если продавец сделает вид, что ошибся и уточнит соответствующий отчетный период, разбив эту налоговую на нерегистрируемые в ЕРНН части? ;)


Можно и так, но у него поплывет нумерация налоговых накладных :(
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарил:
natalias-65
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2885 раз.

UNREAD_POST natalias-65 » 24 фев 2012, 12:41

Печкин писал(а):
natalias-65 писал(а):А если продавец сделает вид, что ошибся и уточнит соответствующий отчетный период, разбив эту налоговую на нерегистрируемые в ЕРНН части? ;)


Можно и так, но у него поплывет нумерация налоговых накладных :(


Ну ошибся он... :) . Или не поплывет. :) Если каждый месяц номера начинаются с единицы, то в существующей налоговой просто уменьшит сумму, а в конце месяца выпишет на оставшуюся разницу одну или несколько. И реестр уточнит. :)
- Ставьте перед собой большие цели - по ним тяжелее промазать!
natalias-65
 
Сообщений: 395
Зарегистрирован: 19 мар 2011, 21:22
Благодарил (а): 94 раз.
Поблагодарили: 180 раз.

UNREAD_POST Печкин » 24 фев 2012, 15:10

natalias-65 писал(а):Ну ошибся он... :) . Или не поплывет. :) Если каждый месяц номера начинаются с единицы, то в существующей налоговой просто уменьшит сумму, а в конце месяца выпишет на оставшуюся разницу одну или несколько. И реестр уточнит. :)


Это возможно.
Там важно что именно было первым событием. Если в середине месяца зашел аванс, то выписать последним днем месяца накладную нельзя. Товар - можно :)
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2885 раз.

UNREAD_POST местник » 29 фев 2012, 21:56

Коллеги! А что вы скажете по такой ситуации: Условно
1. Получена налоговая накладная от 02.02.2011 г
2. Занесена в реестр 01.02.2012 г (дата получения)
3. Подается в составе декларации за февраль 2012 г по стр. 10.1
НО! Дата подачи декларации 20.03.2012 г.
Есть ли право на НК?Ведь якобы 365 дней прошло, но срок подачи декларации - 20 дней после отчетного периода.Загадка...
местник
 
Сообщений: 2
Зарегистрирован: 29 фев 2012, 21:50
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST kollega » 29 фев 2012, 23:50

местник писал(а):Коллеги! А что вы скажете по такой ситуации: Условно
1. Получена налоговая накладная от 02.02.2011 г
2. Занесена в реестр 01.02.2012 г (дата получения)
3. Подается в составе декларации за февраль 2012 г по стр. 10.1
НО! Дата подачи декларации 20.03.2012 г.
Есть ли право на НК?Ведь якобы 365 дней прошло, но срок подачи декларации - 20 дней после отчетного периода.Загадка...

Добрый вечер!
По такой ситуации коллеги скажут следующее: Вы ведь выполнили условие, предусмотренное в НКУ? включили НН в НК в течении 365 дней, значит спите спокойно, а когда дека сдается - это вопрос второй, она вообще бывает квартальная :)
Аватар пользователя
kollega
 
Сообщений: 1005
Зарегистрирован: 22 мар 2011, 12:27
Благодарил (а): 505 раз.
Поблагодарили: 452 раз.

UNREAD_POST Чихуа » 01 мар 2012, 02:54

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.


Норма выписана коряво, так как нет определения, что такое "включил в налоговый кредит".
Если злой инспектор скажет, что это факт подачи декларации?
Отбиваться можно только логикой: если определили срок в календарных днях, то и считать надо с точностью до дня, а это возможно сделать только в отношении момента включения НН в реестр, ведь для подачи деки мы имеем не момент, а интервал 20 дней.
Нельзя путать точки и отрезки.
Утро... Теплая постелька... Сладкий сон...Вдруг.....удар по голове пультом - " Кучимутики!!!"
Аватар пользователя
Чихуа
 
Сообщений: 1754
Зарегистрирован: 08 июл 2011, 10:57
Благодарил (а): 467 раз.
Поблагодарили: 634 раз.

UNREAD_POST Печкин » 01 мар 2012, 08:21

Доброе утро.
Думаю, здесь все нормально. 365 дней нужно считать с даты выписки по дату включения в реестр.
Сегодня подтверждением этого является ОНК № 127 от 16.02.2012.
Вопрос 9. В каких случаях может быть сформирован налоговый кредит на основании налоговых накладных, выписанных в налоговых периодах, предшествующих отчетному?
Ответ. С даты вступления в силу Кодекса плательщик налога имеет право сформировать налоговый кредит от-" четного периода, на основании налоговых накладных, поставленных на учет в текущем отчетном периоде, но выписанных в налоговых периодах, предшествующих отчетному, в таких случаях:
1. Налоговые накладные, поставленные на учет в отчетном периоде, с даты выписки которых не прошло 365 календарных дней (то есть в реестр полученных налоговых накладных за май 2011 года могли быть включены налоговые накладные, выписанные продавцом не ранее мая 2010 года; в реестр полученных налоговых накладных за март 2012 года, соответственно, могут быть включены налоговые накладные, выписанные продавцом не ранее марта 2011 года) — общее правило;
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2885 раз.

UNREAD_POST местник » 01 мар 2012, 08:28

СПАСИБО! Вы мне буквально жизнь спасли, т.к. есть налоговые накладные на общую сумму около 1 млн гривен самой суммы НДС именно февралем 2010 г., я думал, что с ними можно попрощаться
местник
 
Сообщений: 2
Зарегистрирован: 29 фев 2012, 21:50
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST vins » 19 мар 2012, 10:56

kollega писал(а):
vins писал(а):Позиция суда: по НН, выписанным до 01.01.2011, срок давности для формирования НК - 1095 дней, по выписанным после 01.01.2011 - 365 дней

Интересно получается...НН от 01.01.2011 "годна" до 31.12.2011, а старая НН от 31.12.2010, выписанная на один(!) день раньше, будет действовать еще 2 года... :roll:


И снова аналогичная судебная позиция
Луганський окружний адміністративний суд
ПОСТАНОВА
14 лютого 2012 року Справа № 2а/1270/354/2012

....
Податковий кодекс України, який набрав чинності з 01.01.2011р., суттєво скорочує право платника податку на включення податкових накладних минулих періодів до податкового кредиту звітного періоду – з 1095 до 365 днів.

Прикінцеві та перехідні положення ПКУ не містять норм щодо поширення дії норми п. 198.6 ст. 198 на правовідносини, що виникли до набрання ним чинності.

З огляду на таке, суд вважає, що визначені статтею 198 ПКУ строки для формування податкового кредиту застосовуються лише до сум ПДВ на підставі податкових накладних, виписаних після 01.01.2011р.

Вищезазначене узгоджується з нормою статті 58 Конституції України, згідно якої закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Враховуючи наведене, суд вважає, що в діях позивача відсутні порушення норм п.6 ст. 198 Податкового кодексу України та, відповідно, відсутній факт неправомірного включення до податкового кредиту сум згідно податкових накладних, з дати виписки яких минуло 365 календарних днів.
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2899 раз.

UNREAD_POST vins » 23 апр 2012, 06:55

ГНС оставила за налогоплательщиком право на ошибку при выборе периода для включения накладной в состав налогового кредита

В очередной раз, увы, приходится констатировать, что нормы налогового законодательства Украины содержат в себе богатую почву для неоднозначных толкований в вопросе формирования кредита на основании «старых» налоговых накладных.

Частью 3 пункта 198.6 статьи 198 На­логового кодекса (НК) Украины достаточно четко определено: в случае, если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании налоговых накладных, такое право сохраняется за ним на протяжении 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной. Руководствуясь логикой, можно прийти к выводу: предприятие имеет право учесть сумму НДС, указанную в налоговой накладной, в составе своего налогового кредита, в том налоговом периоде, в котором накладная выписана, либо в любом другом налоговом периоде на протяжении 365 календарных дней (на свое усмотрение).

Однако понятная на первый взгляд норма получила весьма своеобразное толкование. Так, в письме Государствен­ной налоговой администрации (ГНА) Украины от 18 июля 2011 года № 12901/6/16-1115 налоговая администрация указала, что такое право возникает у налогоплательщика лишь в том случае, если налоговая накладная получена им с опозданием, при условии документального подтверждения такого опоздания. В который раз налогоплательщики столкнулись со «скрытым законотворчеством» налоговиков, чьи письма, не являясь нормативными актами, легко изменяют нормы НК Украины.

В основе противоречия лежит вопрос: является ли невключение в состав налогового кредита определенного налогового периода суммы НДС по накладной, выписанной в этом периоде, ошибкой налогоплательщика, либо же налогоплательщик может воспользоваться своим правом на налоговый кредит по такой накладной в любом отчетном периоде в пределах установленного 365-дневного срока.
Умысел или неосторожность?

Отсутствие четкого понимания того, является ли ошибкой налогоплательщика, если он учитывает сумму НДС по определенной налоговой накладной не в том периоде, когда она выписана, создает налогоплательщику трудности при выборе линии поведения.

Так, если рассматривать «ошибочный» вариант, то к ситуации применимы нормы пункта 50.1 статьи 50 НК Украины о выявлении и исправлении ошибок в поданных налогоплательщиком налоговых ­декларациях. Эти нормы предусматривают подачу налогоплательщиком уточняющего расчета за соответствующий период (то есть тот, в котором выписана накладная) или же учет ошибки при подаче налоговой декларации за любой следующий налоговый период. Причем статья 50 отсылает к сроку давности, установленному статьей 102 НК Украины (то есть 1095 дней). Норма пункта 198.6 статьи 198 (относительно НДС) является специальной по отношению к статье 102, устанавливающей общие сроки давности, и будет применяться именно она (по крайней мере, таким образом будут интерпретировать ситуацию налоговые органы).

Если же взять за основу свободу налогоплательщика в выборе периода, в котором декларируется сумма НДС по каждой налоговой накладной в пределах 365 дней (как это следует из пункта 198.6 статьи 198 НК Украины), то ни о каких уточняющих декларациях речь не идет.

Следовательно, некоторые налогоплательщики выбирают «ошибочный» вариант и подают в указанных случаях уточняющий расчет с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за период, когда налоговая накладная была выписана, а другие остаются приверженцами «свободы волеизъявления» и учитывают «устаревшую» налоговую накладную в отчетности того периода (в пределах года), который считают нужным.

Однозначная и приемлемая для всех практика по этому вопросу на сегодня так и не сформировалась, так что проблема оказалась на повестке дня Государственной налоговой службы (ГНС) Украины во время февральского «марафона» по выдаче обобщающих налоговых консультаций. Обобщающая налоговая консультация № 127 от 16 февраля 2012 года, отвечая на вопрос (Консультация №127) № 1, разрешает ситуацию следующим образом.

Действия налогоплательщика зависят от того, когда им получена налоговая накладная. Если она выписана и получена в определенном отчетном периоде (например, апрель 2012 года), то, согласно Порядку ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных (Реестр), утвержденному приказом ГНА Украины № 1002 от 24 декабря 2010 года (Порядок № 1002), она подлежит включению в Реестр. Согласно пункту 7 Порядка № 1002, именно данные реестра являются основанием для отображения в налоговой отчетности. То есть в случае выписки и получения налоговой накладной в апреле 2012 года она отображается в налоговой отчетности именно за апрель 2012 года. Если же это по каким-либо причинам не сделано, и налогоплательщик решил отобразить ее в налоговой отчетности, например, за май, то такие действия носят характер «исправления ошибки».

Если же налоговая накладная, выписанная, например, в январе 2012 года, получена налогоплательщиком в апреле, то именно в момент получения она регистрируется в реестре и, следовательно, учитывается при формировании налоговой декларации за апрель. В этом случае никакой ошибки нет. При этом документально подтверждать факт получения налоговой накладной с опозданием не нужно — это следует из ответа на вопрос № 9 в Консультации № 127, которая, в отличие от упомянутого выше письма ГНА Украины от 18 июля 2011 года, является полноценным официальным документом.
Показания к применению

Следование налоговой консультации, как известно, освобождает налогоплательщика от ответственности (пункт 53.1 статьи 53 НК Украины), в связи с чем рекомендуется максимально буквально понимать смысл указанной Консультации № 127 и поступать следующим образом:

1. В идеале стоит регистрировать налоговую накладную в Реестре и отображать в отчетности в том периоде, когда она фактически получена. Еще лучше, если этот период совпадает с периодом ее выписки.

2. Если налогоплательщик все-таки не желает учитывать сумму НДС по определенной налоговой накладной, которая им получена в текущем отчетном периоде, то у него есть два варианта.

Первый — не включать данную накладную в Реестр за этот период, а включить в Реестр и отобразить в отчетности в выбранном периоде в пределах 365 дней со дня ее выписки.

В течение этого времени органы ГНС могут определить различия между Реестром предприятия, решившим «попридержать» накладную, и Реестром продавца (а также Единым реестром налоговых накладных, если накладная подлежит регистрации в нем). В случае получения соответствующего сообщения от налоговой инспекции (пункт 201.6 статьи 201 НК) необходимо без промедления (в течение десяти дней) подать уточнения.

Вероятность того, что налоговая инспекция заинтересуется таким случаем, невелика. Ведь, отказываясь от учета налогового кредита по определенной накладной, плательщик фактически завышает собственное налоговое обязательство.

Второй вариант — зарегистрировать накладную в Реестре, но не отображать в налоговой декларации в соответствующем периоде. В том периоде, который выберет плательщик, исправив свою «ошибку» в декларации за тот период, когда накладная была внесена в Реестр.

При этом необходимо помнить, что подпункт 78.1.3 пункта 78.1 статьи 78 НК Украины определяет подачу уточняющего расчета за налоговый период, который уже проверялся, как основание для документальной внеплановой проверки. Вряд ли многим предприятиям захочется давать контролерам столь удобный повод для визита.

СИДОРЕНКО Константин — директор ЮК Legal Eagles, г. Киев

Жалоба как основание для кредита

Александра ФЕДОРЕНКО, старший юрист ЮФ «Антика»

Кроме налоговой накладной, право на налоговый кредит в некоторых случаях может подтверждаться другими документами, перечень которых приведен в пункте 201.11 Налогового кодекса (НК) Украины.

В случае отказа продавца товаров (работ, услуг) предоставить налоговую накладную или при нарушении им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре, покупатель таких товаров (работ, услуг) имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого продавца. Эта жалоба является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита.

К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности на Украине», которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг (абзац 11 пункта 201.10 статьи 201 раздела V НК Украины). Выполнение налогоплательщиком указанного правила позволит ему реализовать свое право на получение налогового кредита.

Лотерея: 365 или 1095?

Наталья КУРИЛЕНКО, аудитор, руководитель налоговой практики АК «Соколовский и Партнеры»

Частью 3 пункта 198.6 статьи 198 НК Украины предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется у него на протяжении 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.

При этом в абзацах первом и втором ­пункта 50.1 статьи 50 НК Украины сказано, что при самостоятельном выявлении налогоплательщиком в будущих налоговых периодах (с учетом срока давности 1095 дней) ошибок, которые содержатся в ранее представленной им налоговой декларации, он обязан подать уточняющий расчет к такой налоговой декларации. Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации в любом следующем налоговом периоде, на протяжении которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Казалось бы, проблема легко разрешается, если применить нормы пункта 56.21 статьи 56 НК Украины о конфликте интересов — в этом случае налогоплательщик получает право на включение в налоговый кредит сумм НДС в течение 1095 дней. Но налоговая думает по-другому. Да и однозначная судебная практика по данному вопросу на данный момент еще не сформировалась.

Консультация есть — ответов нет

Елена ВОЛЯНСКАЯ, старший юрист LCF Law Group

Консультация № 127 не дала однозначного ответа на вопрос, в каких случаях может быть сформирован налоговый кредит на основании налоговых накладных, выписанных в налоговых периодах, предшествующих отчетному.

Так, к примеру, ГНС признала право плательщика сформировать налоговый кредит отчетного периода на основании налоговых накладных, которые взяты на учет в текущем отчетном периоде, но выписаны в налоговых периодах, предшествующих отчетному, при наличии ряда условий. Общим условием является то, что на учет могут быть взяты налоговые накладные, с даты выписки которых прошло не более 365 календарных дней. Налоговая служба разъясняет, что, к примеру, в реестр полученных налоговых накладных за май 2011 года могут быть включены налоговые накладные, выписанные продавцом не раньше мая 2010 года.

Однако и такое разъяснение допускает двойное толкование. Как плательщику исчислить данный срок, и когда он истекает? Нужно ли плательщику налога включить в налоговый кредит сумму НДС в отчетность того налогового периода, на который попадает последний 365-й день со дня, когда была выписана налоговая накладная, или подход должен быть более формальным и обеспечивать четкое соблюдение и непревышение календарного срока в 365 дней?

Похоже, что, как и по многим вопросам применения налоговых норм, плательщикам и юристам придется ждать формирования общей практики высших административных судов.

Мания противоречия

Владислав ГОЛУБОВСКИЙ, адвокат ЮФ «Ильяшев и Партнеры»

Каких-либо специальных условий для формирования налогового кредита в текущем периоде на основании налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, НК Украины не предусматривает.

Тем не менее, в своем письме № 12901/6/16-1115 от 18 июля 2011 года Государствен­ная налоговая служба (ГНС) Украины указала на то, что налогоплательщик имеет такое право только в том случае, если у него имеется документальное подтверждение получения в текущем периоде налоговой накладной, выписанной в предыдущем периоде.

В Консультации № 127 ГНС, напротив, дала разъяснение об отсутствии необходимости документального подтверждения причин получения налоговой накладной с опозданием для включения сумм НДС по такой налоговой накладной в текущем периоде.

С учетом противоречий в позиции самой ГНС Украины можно ожидать, что налоговые органы, проводя проверки, будут оспаривать права налогоплательщиков на формирование налогового кредита на основании полученных с опозданием налоговых накладных.

При этом в случае возникновения таких споров налогоплательщики будут иметь основания для успешного отстаивания своей позиции в суде, используя положения вышеуказанной обобщающей налоговой консультации, так как, согласно пунк­ту 53.1 статьи 53 НК Украины, налогоплательщик, действующий в соответствии с Консультацией № 127, не может быть привлечен к ответственности.

Без процедуры никуда

Владимир БЕВЗА, юрист Международного правового центра EUCON

По моему мнению, на основании налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, суммы НДС могут быть включены в кредит в нескольких случаях. Накладные, взятые на учет в отчетном периоде, с даты выписки которых не прошло 365 календарных дней, вносятся в реестр полученных налоговых накладных по дате их поступления и отражаются в налоговой отчетности вместе с налоговым кредитом текущего периода. Однако если такие налоговые накладные отражены ранее в реестре в периоде их выписки — необходимо подать уточняющий расчет к декларации. Что касается налоговых накладных, выписанных до 1 января 2011 года и полученных позже чем через 365 дней, то это отдельная объемная тема для дискуссии.

Дополнительно отмечу, что правовая позиция Верховного Суда Украины отно­сительно данной проблематики, согласно За­кону «О налоге на добавленную ­стоимость», изложена в постановлениях № 21‑231а11 от 10 октября 2011 года и № 21‑245а11 от 5 декабря 2011 года.

Без права на кредит

Артур НОНКО, к.ю.н., управляющий партнер ЮФ «Центр правового консалтинга»

По общему правилу Налогового кодекса (НК) Украины, к утрате налогоплательщиком (покупателем товаров/услуг) права на налоговый кредит могут привести следующие нарушения налоговых обязанностей, допущенные поставщиком товаров/услуг:

— осуществление хозяйственной операции без оформления налоговой накладной или отказ выдать налоговую накладную (абзац 1 пункта 201.10 статьи 201 НК Украины);

— нарушение установленного порядка заполнения налоговой накладной (абзац 9 пункта 201.10 статьи 201 НК Украины);

— отсутствие факта регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (Единый реестр) (абзац 9 пункта 201.10 статьи 201 НК Украины).

Нарушение поставщиком товаров/услуг установленного порядка заполнения налоговой накладной, прежде всего, следует связывать с отсутствием в налоговой накладной одного или нескольких обязательных реквизитов, установленных пунктом 201.1 статьи 201 НК Украины.

Также следует учитывать, что расхождение данных в налоговой накладной и Едином реестре не является основанием для утраты налогоплательщиком права на налоговый кредит, а лишь служит основанием для проведения внеплановой проверки (абзац 10 пункта 201.10 статьи 201 НК Украины).

В любом случае, независимо от сути нарушения налоговой обязанности поставщиком товаров/услуг, утраты права на налоговый кредит налогоплательщик может избежать. Для этого достаточно сопроводить налоговую декларацию за отчетный период обоснованной жалобой на поставщика и копиями документов, подтверждающих осуществление хозяйственной операции, по которой возник налоговый кредит (абзац 11 пункта 201.10 статьи 201 НК Украины).

Неправильное ведение реестра — еще не повод

Ирина ПАВЛЮК, юрист АК «Коннов и Созановский»

Действующие нормы Налогового кодекса (НК) Укра­ины не содержат прямого указания на отсутствие оснований для отказа в зачислении суммы НДС в состав налогового кредита в случае, если такая накладная включена в Реестр.

В то же время отсутствуют в Кодексе и нормы, устанавливающие отсутствие права на налоговый кредит по налоговым накладным, не внесенным в Реестр. Исходя из положений пунктов 198.6, 201.10 НК Украины, основанием для возникновения права на налоговый кредит, а также подтверждением такого права являются налоговые накладные, оформленные в соответствии с законодательством.

Налоговый кредит необходимо рассматривать не отдельно, а как элемент, определяющий сумму налога, подлежащую уплате в госбюджет или бюджетному возмещению. Такая сумма отражается в декларации по НДС, которая является налоговой отчетностью и подтверждается документами, предусмотренными пунктом 44.1 НК Украины. В свою очередь, копии записей Реестра, учитывая положения пункта 9 Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по НДС (Приказ МФУ № 1492), также являются налоговой отчетностью. То есть Реестр не рассматривается как исходный, подтверждающий показатели декларации, документ. Ввиду этого данные относительно налогового кредита, указанные в декларациях по НДС и приложениях к ним, должны быть подтверждены не Реестром, а налоговыми накладными. Таким образом, можно сделать вывод, что неправильное ведение Реестра не является основанием для лишения права на налоговый кредит при условии наличия правильно оформленных налоговых накладных.

Пробелы в консультации

Анна ЯРЕНКО, юрист МЮГ AstapovLawyers

Позиция налоговой, изложенная в Консультации № 127, относительно возможности документально не подтверждать причины получения налоговых накладных в периодах, следующих за периодом, в котором они были выписаны, в значительной степени упрощает жизнь плательщиков, у которых возникла такая ситуация.

Тем не менее неопределенным остается право формирования налогового кредита на основании налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, но с нарушением порядка их заполнения или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных. Согласно абзацу 11 статьи 201.10 НК Украины, ­основанием для формирования налогового кредита будет жалоба покупателя на контрагента, нарушившего порядок заполнения и/или порядок регистрации в Едином реестре, которая подается вместе с заявлением и налоговой декларацией за отчетный налоговый период.

В соответствии с абзацем 3 статьи 198.6 НК Украины, право на формирование налогового кредита на основании налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, сохраняется у покупателя в течение 365 календарных дней. Можно предположить, что право на обжалование у покупателя сохраняется не только в течение отчетного налогового периода, но и в течение 365 календарных дней со дня выписки налоговой накладной. Однако, поскольку в действующем налоговом законодательстве это прямо не прописано, покупателю, возможно, потребуется такое право еще отстоять.

Навязанная ошибка

Александр КОВАЛЬ, адвокат, руководитель департамента АФ «Грамацкий и Партнеры»

«А не разрешить ли нам вопрос с налоговым кредитом по «прошлым» налоговым накладным? — Нет, не разрешить», — видимо, такой ход мысли сопровождал ГНС при написании пресловутой Консультации № 127.

По-прежнему возможность использовать выписанную в предыдущем отчетном периоде налоговую накладную в следующих отчетных периодах (в том числе и в составе налогового кредита) у налогоплательщика имеется. Однако, по мнению ГНС, реализовать ее он может путем представления уточняющего расчета за тот отчетный период, в котором она была включена в реестр полученных налоговых накладных.

Иными словами, ГНС говорит о допущенной налогоплательщиком ошибке, которую тот должен признать, исправить, сам себя наказать, а иногда еще и «очиститься» проверкой. При этом ГНС пренебрегла абзацем 3 пункта 198.6 статьи 198 НК Украины, согласно которому плательщик налога, не включив в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученной налоговой накладной, сохраняет за собой такое право в течение 365 календарных дней с даты выписки накладной. Но содержание ответа на первый вопрос упомянутой консультации говорит о легальной возможности (праве) плательщика отобразить «неиспользованную» сумму НДС в налоговой отчетности в следующих отчетных периодах... Похоже, Консультация № 127 только усугубила проблему формирования налогового кредита на основании налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах.

ЮП № 16 за 2012 г.
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2899 раз.

UNREAD_POST Люба П » 15 июн 2012, 11:39

З нищенаведеної ухвали випливає, що ЯКЩО ПОДАТКОВА НАКЛАДНА ВИПИСАНА 2010 РОКОМ, ТО КЕРУЄМОСЯ ТЕРМІНОМ 1095 ДНІВ, А ЯКЩО 2011, ТО ТЕРМІН НА ВКЛЮЧЕННЯ ДО ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ - 365 ДНІВ!

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
16 травня 2012 року справа №2а/1270/354/2012
...
На дату подання позивачем уточнюючих розрахунків порядок внесення змін до податкової звітності врегульовано ст..50 Податкового кодексу України, згідно до п.50.1 якої у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Тобто, діючим законодавством, чинним як на дату звітного періоду ( липень - жовтень 2010 р.), так і на дату подання позивачем уточнюючих розрахунків ( листопад 2011р.), чітко визначено право платників податків на самостійне виправлення виявленої помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, шляхом надіслання уточнюючого розрахунку, протягом 1095 днів.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень-жовтень 2010 року були подані у листопаді 2011р., тобто, в межах строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України, та за відповідною формою. За таких обставин, колегія суддів вважає, що позивачем було дотримано встановлений порядок внесення змін до податкової звітності.
Доводи апеляційної скарги про те, що позивач мав право на надання спірних уточнюючих розрахунків на протязі липня-жовтня 2011р., тобто протягом 365 днів, колегія суддів вважає безпідставним, оскільки такий висновок не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства.

Статтею 198 Податкового кодексу України визначено порядок формування податкового кредиту, у п.198.6 якої встановлено, що у разі, якщо платник податків не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної. Згідно до вимог п.1 р.XIX «Прикінцеві та перехідні положення» Податкового кодексу України зазначена норма набрала чинності з 1 січня 2011 року та не має зворотної дії. За таких обставин, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції про те, що наведеною нормою визначено порядок формування податкового кредиту починаючи з 01 січня 2011р..

Враховуючи, що спірним податковим повідомлення-рішенням відповідачем було донараховано податкове зобов'язання з податку на додану вартість за липень-жовтень 2010р., порядок формування податкового кредиту за які визначено ст.. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов до правомірного висновку про те, що на спірні правовідносини не розповсюджується дія п.6 ст.198 Податкового кодексу України.
http://reyestr.court.gov.ua/Review/24587987
Щоб у нас все було, і за це нам нічого не було.
Аватар пользователя
Люба П
 
Сообщений: 538
Зарегистрирован: 08 июл 2011, 13:59
Откуда: Львів
Благодарил (а): 444 раз.
Поблагодарили: 160 раз.

Пред.След.

  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в НДС

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Ads, alex88, dmn, Gb, Hamster, hela, lily27, MR, Ya