Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Малоценные предметы в налоговом учете (МНМА)

Путеводитель по разделу. Ставка 0 %, доходы, расходы, амортизация, декларация. Переходное.

Модератор: Печкин

UNREAD_POST Tair » 18 мар 2015, 13:20

Ни в коем случае!!!
Неправильно признавать МНМА как МШП упрощения ради. Итак все понятно и проблем нет.
http://tak-audit.com.ua
Tair
 
Сообщений: 2
Зарегистрирован: 14 мар 2015, 19:21
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST bykashka » 18 мар 2015, 14:20

Tair писал(а):Зачем все так усложнять???
МНМА - сразу 100% износ и никакой нестыковки и амортизации нет
tak-audit.com.ua

Не совсем понятно о чем вы говорите.
27. Амортизація об'єктів, зазначених у підпункті 5.2 пункту 5 Положення (стандарту) 7, нараховується за методами, що наведені в підпунктах 1 і 5 пункту 26 Положення (стандарту) 7. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта 100 відсотків його вартості.

Хоть 100%, хоть 200%. Это все равно амортизация.
Аватар пользователя
bykashka
 
Сообщений: 167
Зарегистрирован: 24 фев 2011, 23:53
Благодарил (а): 58 раз.
Поблагодарили: 19 раз.

UNREAD_POST lelmvj » 18 мар 2015, 15:11

Tair, можно попросить Вас не лепить к каждому вашему сообщению рекламную ссылку.
lelmvj
 
Сообщений: 1094
Зарегистрирован: 10 янв 2012, 12:23
Благодарил (а): 46 раз.
Поблагодарили: 272 раз.

UNREAD_POST lutishka » 18 мар 2015, 15:31

lelmvj писал(а):Tair, можно попросить Вас не лепить к каждому вашему сообщению рекламную ссылку.

Тююю, так для того он (она) и пишет эти свои сообщения. Модераторы, наверное, уже запарились созданные ими темы с их рекламой удалять :lol: :)
Аватар пользователя
lutishka
 
Сообщений: 2249
Зарегистрирован: 24 ноя 2012, 11:47
Благодарил (а): 932 раз.
Поблагодарили: 1020 раз.

UNREAD_POST налоговик » 11 ноя 2015, 14:52

В продолжении темы проекта КМУ 3422,начатой тут: Налог на прибыль - 2015

“15. У 2015 році норматив для основних засобів, визначений у підпункті 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, встановлюється в розмірі 2500 гривень.”;
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5697
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 806 раз.
Поблагодарили: 2587 раз.

UNREAD_POST dmn » 12 ноя 2015, 14:53

я думаю це привід знову внести якісь зміни до кодексу десь в кінці грудня
ой, опечатка...треба підправити і пропихнути щось інше
Аватар пользователя
dmn
 
Сообщений: 245
Зарегистрирован: 11 авг 2015, 18:07
Благодарил (а): 99 раз.
Поблагодарили: 26 раз.

UNREAD_POST hela » 12 ноя 2015, 15:08

dmn писал(а):я думаю це привід знову внести якісь зміни до кодексу десь в кінці грудня
ой, опечатка...треба підправити і пропихнути щось інше


Это старый законопроект, был опубликован для обсуждения с общественностью в мае http://minfin.kmu.gov.ua/control/uk/pub ... 1951950583
Это Минфин у нас так клево работает - полгода собирались в Раду подать. Так у нас и с декларациями те же сроки, и с формой АО.
Это не повод, просто нужно запретить дооценку ОС (и увеличение сумм амортизации) в НУ, а также признать положительные разницы по текущим ремонтам непроизводственных ОС.
hela
 
Сообщений: 531
Зарегистрирован: 05 янв 2012, 09:22
Благодарил (а): 165 раз.
Поблагодарили: 264 раз.

UNREAD_POST налоговик » 16 ноя 2015, 18:01

Лист ДФС від 10.11.2015 № 23971/6/99-99-19-02-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо визначення граничної вартості малоцінних необоротних матеріальних активів і повідомляє.

Відповідно до п.п.14.1.3. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) амортизація це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Законом України від 17 липня 2015 року № 655-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо зменшення податкового тиску на платників податків» (далі – Закон № 655) змінено граничну вартість матеріальних активів, які можуть бути віднесені до основних засобів при здійсненні податкового обліку.

Згідно з п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу з 01.09.2015 (дата набрання чинності Законом № 655) до основних засобів можуть бути віднесені матеріальні активи, призначені для використання в господарській діяльності, з терміном корисного використання більше одного року з дати введення в експлуатацію та вартістю, яка перевищує 6000 гривень.

При цьому основними засобами є матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) (п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Слід зазначити, що Закон не має зворотної сили, тому всі матеріальні активи, первісна вартість яких є меншою за 6000 грн., віднесені для цілей податкового обліку до основних засобів згідно з вартісними обмеженнями на дату їх придбання (введення в експлуатацію), не потребують виключення зі складу основних засобів на дату набрання чинності Законом № 655. Такі засоби залишаються у складі основних засобів при здійсненні податкового обліку до повної їх амортизації до залишкової вартості на рівні ліквідаційної.

Згідно з п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, п.п. 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодексу. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім "виробничого" методу.
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5697
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 806 раз.
Поблагодарили: 2587 раз.

UNREAD_POST Taro » 26 янв 2016, 17:04

bykashka писал(а):Привет всем. Прошу специалистов высказать свои мысли по следующему вопросу.

Согласно пункта 14.1.138 НКУ основными средствами являются необоротные активы стоимостью не менее 2500 грн.
Соответственно, амортизация по таким активам в налоговом учете не начисляется. В целях налогового учета амортизируются только активы, первоначальная стоимость которых превышает 2500 грн.

В бухгалтерском учете такие активы амортизируются независимо от того, признаются ли они предприятием малоценкой или основными средствами (предприятие может самостоятельно установить стоимостной критерий для ОС). Методы амортизации могут быть разными, вплоть до списания 100% стоимости при вводе в эксплуатацию. Тем не менее это является амортизацией. На расходы мы их отнести не можем.

В целях расчета налога на прибыль:
бухгалтерская амортизация увеличивает прибыль из отчета о фин результатах;
налоговая амортизация уменьшает прибыль из отчета о финансовых результатах.

Пример.
Прибыль до налогообложения в отчете о ФР - 200 000 грн.
Бухгалтерская амортизация - 100 000 грн.
Налоговая амортизация - 80 000 грн. (при этом, следует обратить внимание, что разница между налоговой и бухгалтерской амортизацией в размере 20 000 грн. появилась как раз из за того, что в налоговой амортизации не участвуют активы, стоимостью меньше 2500 грн.)
Прибыль для целей налогообложения = 200 000 + 100 000 - 80 000 = 220 000 грн.

Правильно ли я понимаю, что чем больше на предприятии активов, стоимостью меньше 2500 грн., тем хуже для такого предприятия? Потому что амортизация по таким активам не начисляется в налоговом учете (и не уменьшает прибыль для целей налогообложения). Тем не менее, она начисляется в бухгалтерском учете (и увеличивает прибыль для целей налогообложения в составе налоговой разницы).

При этом примечательно, что в таблице груп амортизации в статье 138.3.3 НКУ есть такая группа
група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи без определения минимального срока полезной эксплуатации.


И ничегошеньки не изменили. Вопрос остался открытым.
Taro
 
Сообщений: 4
Зарегистрирован: 08 июл 2011, 17:27
Благодарил (а): 3 раз.
Поблагодарили: 4 раз.

UNREAD_POST hela » 27 янв 2016, 09:52

Консультация Запорожской ДФС

2. Щодо відображення балансової вартості малоцінних необоротних матеріальних активів у додатку АМ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств. Підпунктом 138.3.1 п.138.3 ст.138 ПКУ визначено, що розрахунок амортизації основних засобів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п.14.1.138 п.14.1 ст.14 розд. I ПКУ, п.п.138.3.2 - 138.3.4 п.138.3 ст.138 ПКУ. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім "виробничого" методу.
Підпунктом 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 ПКУ визначені групи основних засобів та інших необоротних активів, мінімально допустимі строки їх амортизації, а також обумовлені особливості щодо врахування при розрахунку амортизації строків корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку. Зокрема, для малоцінних необоротних матеріальних активів мінімально допустимі строки їх амортизації не встановлено.
Основними нормативними документами, що регламентують облік основних засобів, їх відображення у бухгалтерському обліку або міжнародній фінансовій звітності, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 №92 (далі - П(С)БО 7), та Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 №561 (далі - Методичні рекомендації №561). Пунктами 26 та 27 П(С)БО 7 передбачені методи амортизації основних засобів та методи амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів.
Методи амортизації зазначаються у наказі про облікову політику підприємства. Підприємство самостійно на основі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства, а також зміни до неї (п.1.2 розділу І наказу Міністерства фінансів України від 27.06.2013 №635 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства та внесення змін до деяких наказів Міністерства фінансів України" (зі змінами та доповненнями)).
Відповідно до п.27 П(С)БО 7, амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів, які відносяться до категорії "Інші необоротні матеріальні активи", нараховується наступним чином:
або у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом;
або в першому місяці використання об'єкта 100 відсотків його вартості.
Відповідно до п.2.1 Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 27.06.2013 № 635, розпорядчий документ про облікову політику підприємства визначає, зокрема:
методи амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, а також довгострокових біологічних активів та інвестиційної нерухомості, у разі якщо вони обліковуються за первісною вартістю;
вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.
На підставі вищенаведеного, платник податку здійснює амортизацію активів відповідно до облікової політики платника з урахуванням обмежень, встановлених п.п.14.1.138 п. 14.1 ст.14 ПКУ, п.138.3 ст.138 ПКУ.
При цьому при розрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до п.138.3 ст.138 ПКУ балансова вартість основних засобів та нематеріальних активів станом на 01 січня 2015 року має дорівнювати балансовій вартості таких активів, що визначена станом на 31 грудня 2014 року відповідно до ст.144 - 146 та 148 розд. III ПКУ у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (п.11 підр.4 розд. XX «Перехідних положень» ПКУ). Відповідна балансова вартість відображається у графі 3 додатка АМ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, за звітний 2015 рік. У графі 4 такого додатка відображається залишкова (балансова) вартість на кінець звітного періоду, визначена з урахуванням розрахованої амортизації відповідно до п.138.3 ст.138 ПКУ.

Источник: http://buhgalter911.com/Res/Zakoni/Pism ... 25000.aspx
© Buhgalter911.com

За это сообщение автора hela поблагодарил:
налоговик
hela
 
Сообщений: 531
Зарегистрирован: 05 янв 2012, 09:22
Благодарил (а): 165 раз.
Поблагодарили: 264 раз.

UNREAD_POST налоговик » 10 мар 2016, 12:30

Очень полезная налоговая консультация. Сняли все "вопросы практического использования норм налогового законодательства по поводу порядока начисления амортизации МНМА :D

Лист ГУ ДФС у м. Києві від 29.02.2016 № 4657/10/26-15-11-02-11

Головне управління ДФС у м. Києві розглянуло лист « » про надання податкової консультації з питань практичного використання норм податкового законодавства, що регулюють порядок нарахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів, та в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

Відповідно до п.п. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755 – VI зі змінами та доповненнями (далі – Кодекс), амортизація – це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Підпунктом 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, у редакції, чинній з 01.01.2015 року, об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, формуються відповідно до вимог ст. 138 Кодексу.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та згідно п. 138.2 ст. 138 Кодексу зменшується на суму дооцінки та вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів в межах попередньо віднесених до витрат уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Для цілей розділу III Кодексу залишковою вартістю основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів вважається сума залишкової вартості таких засобів та активів, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою розрахованої амортизації відповідно до положень розділу III Кодексу (п.п. 14.1.9 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Отже, для розрахунку амортизації відповідно до положень п. 138.3 ст.138 Кодексу визнається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку (лист ДФСУ від 28.01.2016 № 2784/7/99-99-19-02-02-17).

Підпунктом 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодекcу визначено, що розрахунок амортизації основних засобів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розд. I Кодексу, п.п. 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодексу. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу.

Підпунктом 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу визначені групи основних засобів та інших необоротних активів, мінімально допустимі строки їх амортизації, а також обумовлені особливості щодо врахування при розрахунку амортизації строків корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку. Зокрема, для малоцінних необоротних матеріальних активів мінімально допустимі строки їх амортизації не встановлено.

При цьому, мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, вказані у п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу використовуються з урахуванням наступного:

у разі коли строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені цим підпунктом.

у разі коли строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку.

Основними нормативними документами, що регламентують облік основних засобів, їх відображення у бухгалтерському обліку або міжнародній фінансовій звітності, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92 (далі – П(С)БО 7), та Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 № 561.

Пунктом 4 П(С)БО 7 встановлено, що під амортизацією розуміється систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Пунктами 26 та 27 П(С)БО 7 передбачені методи амортизації основних засобів та методи амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів.

Методи амортизації зазначаються у наказі про облікову політику підприємства. Підприємство самостійно на основі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства, а також зміни до неї (п. 1.2 розділу І наказу Міністерства фінансів України від 27.06.2013 року № 635 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства та внесення змін до деяких наказів Міністерства фінансів України» зі змінами та доповненнями (далі – Методичні рекомендації № 635).

Відповідно до п. 27 П(С)БО 7 амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів, які відносяться до категорії «Інші необоротні матеріальні активи», нараховується наступним чином:

або у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом;

або в першому місяці використання об'єкта 100 відсотків його вартості.

Відповідно до п. 2.1 Методичних рекомендацій № 635, розпорядчий документ про облікову політику підприємства визначає, зокрема:

методи амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, а також довгострокових біологічних активів та інвестиційної нерухомості, у разі якщо вони обліковуються за первісною вартістю;

вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.

Враховуючи вищезазначене, платник податку здійснює амортизацію активів відповідно до облікової політики платника з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Крім того, з урахуванням вимог п. 11 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу при розрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу балансова вартість основних засобів та нематеріальних активів станом на 1 січня 2015 року має дорівнювати балансовій вартості таких активів, що визначена станом на 31 грудня 2014 року відповідно до статей 144 – 146 та 148 розділу III Кодексу у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року.

Слід зазначити, що ст. 36 Кодексу встановлено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

Натомість, оцінка правомірності відображення в податковому обліку господарських операцій може бути здійснена лише в межах податкової перевірки у відповідності до вимог Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Заступник начальника Е.М. Пруднікова
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5697
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 806 раз.
Поблагодарили: 2587 раз.

UNREAD_POST nikki » 14 мар 2016, 10:55

налоговик писал(а):Очень полезная налоговая консультация. Сняли все "вопросы практического использования норм налогового законодательства по поводу порядока начисления амортизации МНМА :D


Вот более полезная.

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 05.02.2016 р. N 2457/6/99-99-19-02-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо податкового обліку амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III "Податок на прибуток підприємств" Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, формуються відповідно до вимог ст. 138 Кодексу.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу (пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодексу).

Нормативним документом, що регламентує облік основних засобів, а також їх відображення у фінансовій звітності, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" (далі - П(с)БО 7), затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 N 92, відповідно до якого для визначення об'єкта основних засобів не застосовується вартісний критерій, передбачене групування основних засобів за класами відповідно до облікової політики підприємства та самостійне установлення вартісних ознак предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.

На відміну від правил бухгалтерського обліку, у податковому обліку до малоцінних необоротних матеріальних активів відносяться активи вартістю не більше 6000 гривень та строком корисного використання не більше одного року (до 01.09.2015 - 2500 гривень) (пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

З урахуванням п. 27 П(С)БО 7 амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта 100 відсотків його вартості.

Таким чином, оскільки малоцінні необоротні матеріальні активи не належать до основних засобів, то різниці, які визначаються згідно зі ст. 138 Кодексу, за такими активами у платника не виникають.
nikki
 
Сообщений: 1116
Зарегистрирован: 25 ноя 2010, 11:27
Благодарил (а): 116 раз.
Поблагодарили: 375 раз.

UNREAD_POST налоговик » 22 мар 2016, 18:55

Адский комментарий :)

Лист Державної фіскальної служби України від 05 лютого 2016 року No2457/6/99-19-02-02-15 щодо податкового обліку амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів для цілей оподаткування, СУПЕРЕЧИТЬ НОРМАМ П(С)БО 7«ОСНОВНІ ЗАСОБИ»

Державна фіскальна служба України 05 лютого 2016 року розмістила на своєму офіційному сайті лист No2457/6/99-19-02-02-15 (далі – Лист), щодо податкового обліку амортизації малоцінних необоротних матеріальних
активів (далі – МНМА). Під час надання цієї консультації, Державна фіскальна служба України зазначає, що керується статтею 52 Податкового кодексу України.

Нормативним документом, що регламентує облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні матеріальні активи, є П(С)БО 7 «Основні засоби» (далі – П(С)БО 7), що затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. No92.
Зі змісту листа очевидним є той факт, що органи Державної фіскальної служби посилаючись на пп. 14.1.1381 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) намагаються від зворотнього встановити вартісну межу віднесення матеріальних активів до складу МНМА. Але, таке зворотнє твердження не відповідає за змістом нормам П(С)БО 7.
Пунктом 44.1 ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. А отже, оцінка та визнання матеріального активу основним засобом чи малоцінним необоротним матеріальним активом має безпосередній вплив на фінансовий результат до оподаткування у зв’язку з застосуванням різних методів нарахування амортизаційних відрахувань встановлених, як П(С)БО 7, так і ПКУ.
Проте, дана інформація протирічить нормам П(С)БО 7, зокрема, у п. 4 зазначено, що основні засоби - матеріальні активи, які підприємство/установа утримує з метою використання їх у процесі виробництва/діяльності або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший
за рік).
У свою чергу, п. 5 П(С)БО 7 визначає, що для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами, зокрема, пп. 5.2.2 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» та підприємства можуть самостійно установлювати вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів. При цьому П(С)БО 7 взагалі не встановлює конкретної вартісної межі щодо віднесення об’єктів до основних засобів та/або до малоцінних необоротних матеріальних активів, окрім п. 40.8 П(С)БО 7 який визначає, що установи зараховують до МНМА предмети вартістю (без ПДВ), що не перевищує 1 000 грн.

Будь-які зміни вартісної межі віднесення підприємством матеріального активу до складу основних засобів чи до малоцінних необоротних матеріальних активів обов’язково необхідно відображати в наказі (положенні) про облікову політику.

Вартісна межа для бухгалтерського обліку досить часто відповідає такій межі в податковому обліку. В результаті виключення порядку визначення первісної вартості основних засобів із 01 січня 2015 року зі змісту ПКУ, розрахунок прив’язали до даних бухгалтерського обліку, що призводить до необхідності використання норм П(С)БО 7.

Отже, підсумовуючи вищезазначене, можна дійти обгрунтовного висновку про те, що зміст листа No2457/6/99-19-02-02-15 від 05 лютого 2016 року не в повній мірі відповідає нормам діючого законодавства в сфері бухгалтерського обліку основних засобів.

З повагою,

ТОВ «Міжнародна аудиторська група»
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5697
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 806 раз.
Поблагодарили: 2587 раз.

UNREAD_POST налоговик » 06 май 2016, 13:57

Чи підлягають амортизації у податковому обліку земельні ділянки, природні ресурси, малоцінні необоротні активи та бібліотечні фонди?
Відповідь
Коротка:
З урахуванням положень п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України вартість земельних ділянок, малоцінних необоротних активів, бібліотечних фондів та природних ресурсів не підлягає амортизації у податковому обліку.
Повна:
Порядок нарахування амортизації (для платників податку на прибуток, доходи яких перевищують двадцять мільйонів гривень) визначений ст. 138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ).
Розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розд. I ПКУ, п.п. 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 ПКУ. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу (п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 ПКУ).
Підпунктом 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розд. I ПКУ (у редакції що діє з 01.09.2015) встановлено, що до основних засобів відносяться матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).
У п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 ПКУ визначені групи основних засобів (необоротних активів) та мінімально допустимі строки їх амортизації у податковому обліку.
Зокрема, для груп 1 (земельні ділянки), 10 (бібліотечні фонди), 11 (малоцінні необоротні матеріальні активи), 13 (природні ресурси) мінімально допустимі строки корисного використання не встановлені.
Відповідно до п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92 (далі – П(С)БО 7), придбані (створені) основні засоби (у т. ч. земельні ділянки) зараховуються на баланс підприємства/установи за первісною вартістю.
Перелік витрат, які включаються до первісної вартості об’єкта основних засобів, визначені п. 8 П(С)БО 7. При цьому вартість земельних ділянок та природних ресурсів не є об’єктом амортизації (п. 22 П(С)БО 7).
Отже, з урахуванням положень п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 ПКУ вартість земельних ділянок, малоцінних необоротних активів, бібліотечних фондів та природних ресурсів не підлягає амортизації у податковому обліку.
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5697
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 806 раз.
Поблагодарили: 2587 раз.

UNREAD_POST hela » 06 май 2016, 15:31

Действительно свежее разъяснение. В нем новый аргумент.
МНМА не амортизируются в НУ, потому что в НКУ для них не определен минимально допустимый срок полезного использования.
hela
 
Сообщений: 531
Зарегистрирован: 05 янв 2012, 09:22
Благодарил (а): 165 раз.
Поблагодарили: 264 раз.

Пред.След.

  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Ads, Gb, Ya