Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Оптимизация налогообложения (минимизации)

Путеводитель по разделу. Ставка 0 %, доходы, расходы, амортизация, декларация. Переходное.

Модератор: Печкин

UNREAD_POST Мыша » 27 июл 2012, 14:48

ЗДІЙСНЕННЯ ТОРГІВЛІ ЧЕРЕЗ ПЛАТНИКА ЄДИНОГО ПОДАТКУ ЗА ДОГОВОРОМ КОМІСІ

Не так давно нормами ПКУ було встановлено нові правила щодо регулювання діяльності платників єдиного податку і актуальними є питання щодо ефективного застосування деяких схем зменшення податкового навантаження на платника. Це можуть бути як нові схеми, так і ті, що використовувалися до 2011 року. Зокрема, раніше популярною схемою податкового планування у сфері торгівлі була така:

1) юридична особа на загальній системі оподаткування укладає договір комісії з юридичною особою – платником ЄП або ж навіть із ФОП-єдинником щодо продажу товару за винагороду;

2) юридична особа на загальній системі здійснює постачання. При цьому вартість товару вказується якомога меншою;

3) платник єдиного податку здійснює продаж товару за реальними цінами;

4) платник єдиного податку повертає суму вартості товарів з невеликим прибутком, основна ж сума доходу акумулюється у платника єдиного податку у якості винагороди за виконання договору комісії;

5) оподаткування такого доходу здійснюється за ставкою єдиного податку, що дозволяло оптимізувати податкові платежі.

В той же час податкова служба застосовувала дуже оригінальний підхід до такої схеми, а саме: сумою доходу юридичних осіб – платників ЄП вважалася тільки сума винагороди за договором комісії, в той час як доходами ФОП-єдинника мали вважатися як сума винагороди, так і загальна сума товару, що продавався. Зрозуміло, що це фактично унеможливило схему оптимізації для ФОП. Схема ж, у якій комісіонером була юрособа – платник ЄП, давала незначні виграші в оподаткуванні.

Давайте розглянемо, що ж змінилося в рамках цієї схеми із введенням нової системи єдиного податку.

Нормативне регулювання

Відповідно до п. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку є:

1) для фізичної особи – підприємця – дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі;

2) для юридичної особи – будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі.

Але для деяких операцій встановлено особливості, а саме п. 292.4 ПКУ визначає наступне: доходом платника єдиного податку за операціями з надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, транспортного експедирування або за агентськими договорами є сума отриманої винагороди повіреного (агента).

Доцільно розглянути наведенні договори та порівняти з договором комісії.

Відповідно до ст. 1000 ЦКУ за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов'язки довірителя. Статтею 1002 ЦКУ встановлено, що повірений має право на плату за виконання свого обов'язку за договором доручення, якщо інше не встановлено договором або законом.

При цьому ст. 929 ЦКУ передбачено, що договір транспортного експедирування – це коли одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу. Отже, нашої схеми цей договір не стосується.

Згідно із ст. 295 ГКУ комерційне посередництво (агентська діяльність) є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб'єктам господарювання при здійсненні ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє. Не є комерційними агентами підприємці, що діють хоча і в чужих інтересах, але від власного імені.

Водночас договір комісії визначено ст. 1011 ЦКУ як договір, відповідно до якого одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. Комітент повинен виплатити комісіонерові плату в розмірі та порядку, встановленому у договорі комісії.

Як бачимо, в рамках нашої схеми найголовнішою відмінністю договору комісії від інших є те, що при виконанні договору комісії платник ЄП вчиняє правочини від свого імені, а не від імені контрагента.

Існує думка, що у п. 292.4 ПКУ йдеться лише про послуги і роботи, тобто пунктом не передбачено застосування спрощеної системи при операціях з продажу товару. Дане припущення не зовсім відповідає дійсності, адже фактично в рамках договору комісії саме й надаються послуги і суть цього договору полягає у наданні саме послуг, а не у перепродажу товарів.

Суперечлива позиція податкової

Незважаючи на те, що нормативне регулювання питання за останні три роки змінилося, підхід податкової не змінився: ДПСУ так само надає можливість застосування схеми для юридичних осіб та «закриває двері» для ФОП – платників ЄП.

Позиція податкової, викладена у «Єдиній базі податкових знань» щодо юросіб – платників єдиного податку, полягає в тому, що особливістю договорів комісії, як і договорів доручення, транспортного експедирування, агентських договорів, є те, що за ними право власності на товар чи послугу не переходить до комісіонера (повіреного). За посередницькі послуги комісіонер (повірений) отримує винагороду від комітента (довірителя), яка і є його доходом. Таким чином з метою визначення права перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та обчислення суми єдиного податку, доходом юридичної особи – платника єдиного податку, який здійснює комісійну торгівлю, є сума отриманої винагороди.

Все зрозуміло: доходом для юридичної особи – платника ЄП за договором комісії є виключно сума винагороди, вона оподатковується за ставкою ЄП у розмірі 5 % (варіант ставки 3 % та сплати ПДВ не будемо розглядати як такий, що не відповідає схемі та є менш вигідним).

Тепер давайте прослідкуємо, як керуючись такими ж доводами ДПСУ доходить протилежного висновку щодо фізичних осіб – підприємців.

В «Єдині базі податкових знань» міститься відповідь на питання: «Як визначається дохід ФОП – платниками ЄП, які здійснюють комісійну торгівлю?». Окрім характеристики суті договорів, у відповіді зазначено наступне. Відповідно до п. 4 та 5 наказу МФУ від 15.12.11 р. № 1637 «Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат та порядків їх ведення» у книзі відображається фактично отримана сума доходу, що надійшла на поточний рахунок платника податку та/або отримана готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, фактично безоплатно отримані товари (роботи, послуги) від провадження діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. Таким чином, доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є розмір отриманої винагороди виключно при здійсненні послуг за договорами доручення, транспортного експедирування або за агентськими договорами.

Тут податкові органи вказують на можливість застосування п. 292.4 ПКУ не до всіх так званих посередницьких договорів, а лише до вказаних у згаданому пункті. Повністю протилежний підхід відносно комісійних договорів ніж той, що було застосовано до юридичних осіб! А між датами включення відповідей у ЄБПЗ минуло трохи більше одного місяця.

Тим не менше, очевидно, що такий підхід повністю руйнує можливість оптимізації оподаткування за аналізованою схемою, оскільки за ставкою єдиного податку буде оподатковуватися весь дохід від продажу товару.

Висновки

Отже, з цієї неоднозначної ситуації можна зробити такі висновки.

1. Схема оптимізації, у якій юрособа – платник єдиного податку здійснює продаж товарів на підставі договору комісії відповідає нормам законодавства та визнається податковою як законна. У даному випадку податкові платежі становлять 5 % – єдиний податок від суми винагороди за договором комісії, а фактично доходу від продажу, 5 % – податок на дивіденди для власників юридичної особи. Порівняйте це із загальною системою оподаткування прибутку за ставкою 21 %. В залежності від розміру прибутку економія може бути істотною. Є, щоправда, і ліміт доходу у 5 млн. грн. для таких підприємств.

2. Стосовно варіанта оптимізації, за якого ФОП – платник єдиного податку здійснює продаж товарів на підставі договору комісії, то він навряд чи може розглядатися як робочий. Так, він забезпечує істотну економію у податкових платежах (трохи більше 2500 грн. суми єдиного податку на рік, або ж 5 % від доходу), але фактично гарантує серйозні проблеми при податковій перевірці. Можна сміливо передбачити, що така перевірка закінчиться видачею повідомлень-рішень про донарахування суми платежу єдиного податку на всю суму отриманого доходу, а не тільки винагороди, та стягнення суми податку на доходи у розмірі 15 % із сум виручки, що перевищують ліміти для ФОП – платників ЄП (1 млн. грн. – для 2-ої групи, 3 млн. – для 3-ої групи). І звісно ж стягнення значної суми штрафних санкцій.

Владимир Енич
Адвокат

За это сообщение автора Мыша поблагодарил:
Natalochka_K
Аватар пользователя
Мыша
 
Сообщений: 944
Зарегистрирован: 07 июн 2011, 10:40
Благодарил (а): 288 раз.
Поблагодарили: 329 раз.

UNREAD_POST Печкин » 17 окт 2012, 14:47

На форуме много проскакиевает интересного, но если сразу не засистематизируещь, то потом забывается. Поэтому пока не забыл.

По мотивам ветки Аренда и единый налог

Как не платить НДФЛ в ситуации когда физлицо отдает юрику в пользование помещение, которое юрик потом передает в субаренду.

Вариант 1. Ссуда + последующая аренда. Плательщику налога на прибыль не выгодна. Но может быть выгодна единщику, т.к. единый налог (от бесплатного пользования) меньше чем НДФЛ с аренды.

Вариант 2. Взнос права пользования в УК. Заменяется аренда - дивидендами, т.е. вместо 15 (17) - всего 5. Остаются вопросы с оформлением.
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2882 раз.

UNREAD_POST Печкин » 30 окт 2012, 15:56

по горячим следам

Хочешь удержать НДФЛ с дивидендов (за 2010 и предыдущие годы) по ставке 5 %, а не 15 %?

:arrow: Потерпи с их начислением пару месяцев!

Подробнее в теме: Налогообложение дивидендов

vins, спасибо!

PS.
Хотя по Декретным временам налогообложение сейчас может быть еще меньше :)
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарил:
vins
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2882 раз.

UNREAD_POST maxbuh » 21 ноя 2012, 23:06

Если есть потребность внести фин. помощь, можно оформить кредит под депозит.
маржа между кредитом и депозитом 2,5% все можно сделать за день .
maxbuh
 
Сообщений: 1
Зарегистрирован: 21 ноя 2012, 23:02
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST Печкин » 22 ноя 2012, 11:07

maxbuh писал(а):Если есть потребность внести фин. помощь, можно оформить кредит под депозит.
маржа между кредитом и депозитом 2,5% все можно сделать за день .


Да, как вариант обхода займа имеет право на жизнь!
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2882 раз.

UNREAD_POST Чихуа » 22 ноя 2012, 19:06

Однако нужно уточнить, что в разных банках маржа может быть разная, а также разные условия и сроки. Откуда уверенность в 2,5% и сроке в 1 день?
К тому же возможно, что сумма депозита должна быть больше, чем сумма выданного кредита.
И еще могут быть условия по длительности депозита.
Утро... Теплая постелька... Сладкий сон...Вдруг.....удар по голове пультом - " Кучимутики!!!"
Аватар пользователя
Чихуа
 
Сообщений: 1754
Зарегистрирован: 08 июл 2011, 10:57
Благодарил (а): 467 раз.
Поблагодарили: 633 раз.

UNREAD_POST кира01 » 07 дек 2012, 16:32

Извините, не знаю куда правильно написать , в какой из разделов, нужна помошь по работе с оффшорными зонами,экспорт услуг, где можно что либо почитать, в НКУ нашла не очень много. Спасибо за помощь
кира01
 
Сообщений: 7
Зарегистрирован: 20 ноя 2012, 20:29
Благодарил (а): 3 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST Tatusya » 26 дек 2012, 15:30

Здравствуйте, коллеги!
Подскажите, пожалуйста, как можно перегнать денюжку без налоговых последствий (НДС, прибыль). Договора комиссии облагается НДС, фин помощь не действует, т.к. фирма, которая перечисляет денюжку на фиксированном налоге. Надо срочно, вычитываю - ничего не могу вычитать.... SOS
Tatusya
 
Сообщений: 5
Зарегистрирован: 26 дек 2012, 15:22
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST Печкин » 26 дек 2012, 15:43

1. Процентный займ.
2. Если деньги нужны по обязательствам перед третьими лицами, то поручительство (или аваль).
3. Кредит банка под залог депозита от вашего фиксанта (было выше).
...
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2882 раз.

UNREAD_POST Чихуа » 26 дек 2012, 15:51

А еще можно увеличить уставной капитал и внести деньги. Бездвоздмездно (т.е. дадом).
Утро... Теплая постелька... Сладкий сон...Вдруг.....удар по голове пультом - " Кучимутики!!!"
Аватар пользователя
Чихуа
 
Сообщений: 1754
Зарегистрирован: 08 июл 2011, 10:57
Благодарил (а): 467 раз.
Поблагодарили: 633 раз.

UNREAD_POST Marlboro » 26 дек 2012, 16:00

Чихуа писал(а):А еще можно увеличить уставной капитал и внести деньги. Бездвоздмездно (т.е. дадом).
Це як? спочатку купити частку в підприємстві, а потім відмовитись?
Свідомість - це місце зустрічі душі з земним життям
Аватар пользователя
Marlboro
 
Сообщений: 4794
Зарегистрирован: 05 июл 2012, 19:26
Благодарил (а): 323 раз.
Поблагодарили: 1188 раз.

UNREAD_POST Печкин » 26 дек 2012, 16:01

Купили у фиксанта, не рассчитались. Продали ему же. Получили от него деньги.
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2882 раз.

UNREAD_POST Чихуа » 26 дек 2012, 16:32

marlboro писал(а):
Чихуа писал(а):А еще можно увеличить уставной капитал и внести деньги. Бездвоздмездно (т.е. дадом).
Це як? спочатку купити частку в підприємстві, а потім відмовитись?


То есть без налогов :) и без отдачи денег :)
Утро... Теплая постелька... Сладкий сон...Вдруг.....удар по голове пультом - " Кучимутики!!!"
Аватар пользователя
Чихуа
 
Сообщений: 1754
Зарегистрирован: 08 июл 2011, 10:57
Благодарил (а): 467 раз.
Поблагодарили: 633 раз.

UNREAD_POST Marlboro » 26 дек 2012, 16:46

Чихуа писал(а):То есть без налогов :) и без отдачи денег :)
Без податків то без податків, але це: 1) гемор з реєстрацією; 2) якщо підприємства одних зацікавлених людей то норм, а якщо власники різні то не кожен захоче ділитись долею :roll:
Свідомість - це місце зустрічі душі з земним життям
Аватар пользователя
Marlboro
 
Сообщений: 4794
Зарегистрирован: 05 июл 2012, 19:26
Благодарил (а): 323 раз.
Поблагодарили: 1188 раз.

UNREAD_POST VOA » 26 дек 2012, 16:51

Tatusya писал(а):Здравствуйте, коллеги!
Подскажите, пожалуйста, как можно перегнать денюжку без налоговых последствий (НДС, прибыль). Договора комиссии облагается НДС, фин помощь не действует, т.к. фирма, которая перечисляет денюжку на фиксированном налоге. Надо срочно, вычитываю - ничего не могу вычитать.... SOS

А Вы со стороны кого выступаете? И как перегнать - навсегда или на время? Можно ж и ЧПЕНУ группы 2 перегнать (у которого резерв лимита позволяет), потом он вернёт - возможно, даже налом. Или не вернёт.
http://stopfake.org/ Бывают такие решения, после принятия которых тараканы в голове аплодируют стоя.
Аватар пользователя
VOA
 
Сообщений: 5149
Зарегистрирован: 07 сен 2012, 21:37
Благодарил (а): 1790 раз.
Поблагодарили: 1999 раз.

Пред.След.

Вернуться в НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Ads, Gb, Ya