Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Авансовые взносы по налогу на прибыль

Путеводитель по разделу. Ставка 0 %, доходы, расходы, амортизация, декларация. Переходное.

Модератор: Печкин

UNREAD_POST Selena » 24 июл 2013, 11:34

Vetal' писал(а):
Selena писал(а):В моей налоговой на вопрос: можно ли авансовые взносы перечисленные в 1 кв. 2013г. учесть при определнии налогового обязательства при заполнении декларации за 1 полугодие сказали, что нельзя, т.к. додаток ЗП можно подать только с годовой декларацией...???...откуда взяли не знаю...
на мои аргументы в пользу додатка ЗП (мне ведь надо, чтобы можно было сдать) с декларацией за 1 полуг. сказали, что им надо посоветоваться, и что т.к. порядка заполнения декларации нет, поэтому как заполнять правильно они не знают...


Пока они будут советоваться, заполняйте приложение ЗП, включив туда авансы первого квартала, и сдавайте декларацию. :)


Так и сделаю, налоговая тем более дала добро на такое заполнение декларации.
За первый квартал уточненку не подаю, а с декларацией за 1 пол. подаю додаток ЗП, и соответственно учитываю авансы.
единственное возможно меня попросят письмом объяснить почему я заполнила именно так и то не факт. А т.к. кодекс у нас трактуется на однозначно, и нет порядка заполнения я им так и отвечу.
Selena
 
Сообщений: 81
Зарегистрирован: 13 дек 2011, 20:34
Благодарил (а): 69 раз.
Поблагодарили: 3 раз.

UNREAD_POST vikakool » 24 июл 2013, 11:56

Linss писал(а):"Нову звітну" тоже не принимают


По электронке?
vikakool
 
Сообщений: 4073
Зарегистрирован: 18 янв 2011, 10:56
Благодарил (а): 879 раз.
Поблагодарили: 615 раз.

UNREAD_POST Linss » 24 июл 2013, 12:01

vikakool писал(а):
Linss писал(а):"Нову звітну" тоже не принимают


По электронке?

Мы подаем ликвидационную декларацию за 2013 год, т.к. идем на ликвидацию, а срок ее подачи с 01 января по 9 февраля. При подаче по электронке, приходит квитанция, что вы не можете подать декларацию, т.к. срок подачи ее не настал, поэтому все ликвидационные отчеты подаются нарочно.
Linss
 
Сообщений: 3
Зарегистрирован: 24 июл 2013, 10:30
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST tan » 29 июл 2013, 12:14

Коллеги,
ранее на форуме уже обсуждалась возможность проведения зачета сумм авансовых платежей, уплачиваемых при выплате дивидендов в счет сумм ежемесячных АВ.
Теперь же появилось решение Харківського окружного адміністративного суду, которе разрешает проводить обратный зачет - ежемесячные АВ в счет уплаты АП с дивидендов:

"Визнати протиправними дії Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів щодо відмови Публічному акціонерному товариству "Харківська бісквітна фабрика" здійснити зарахування переплати за авансовими внесками по податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 325 128,00 грн. (триста двадцять п'ять тисяч сто двадцять вісім гривень 00 копійок) в рахунок платежу по податку на прибуток приватних підприємств, до якого зараховуються авансові внески з податку, нараховані на суму дивідендів.

Зобов'язати Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів зарахувати суму переплати за авансовими внесками по податку на прибуток приватних підприємств у розмірі ..... в рахунок платежу по податку на прибуток приватних підприємств, до якого зараховуються авансові внески з податку, нараховані на суму дивідендів
"

http://reyestr.court.gov.ua/Review/32487502
tan
 
Сообщений: 253
Зарегистрирован: 21 июн 2011, 20:21
Благодарил (а): 63 раз.
Поблагодарили: 133 раз.

UNREAD_POST Mихаил » 29 июл 2013, 12:44

в проекте 2405 это всё предусмотрено,как подпишется - не надо будет никакого суда
Mихаил
 
Сообщений: 73
Зарегистрирован: 15 авг 2012, 21:23
Благодарил (а): 1 раз.
Поблагодарили: 15 раз.

UNREAD_POST tan » 29 июл 2013, 13:00

в законопроекте 2405 как раз предусмотрен только возможность зачета дивидендных АП в счет ежемесячных АВ, а не наоборот
tan
 
Сообщений: 253
Зарегистрирован: 21 июн 2011, 20:21
Благодарил (а): 63 раз.
Поблагодарили: 133 раз.

UNREAD_POST lutishka » 29 июл 2013, 16:59

Информация от Налоговой инспекции Бердянска
Підприємством задекларовано за підсумкаом 2012 року дохід більше 10 млн. грн, але прибутку не отримано. У 1-му кварталі 2013 року підприємство спрацювало з прибутком. Яким чином декларувати податок на прибуток у такому разі?

Якщо підприємство підпадає під зобов'язання сплати у 2013 році авансових платежів, але не мало базового показника для визначення їх розміру (тобто не було отримано прибуток), а за підсумками першого кварталу поточного року отримано прибуток, то таке підприємство повинно подати декларацію за перше півріччя, три квартали звітного року і за звітний рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток. Тобто починаючи з першого півріччя підприємство переходить на традиційний порядок надання декларації і сплати податкових зобов'язань.

За перше півріччя 2013 року декларація повинна бути надана не пізніше 9 серпня, і податкове зобов'язання сплачується не пізніше 19 серпеня.

Якщо підприємство, що сплачують авансові внески, отримало збиток у квітні (2-й квартал), чи може воно перейти на квартальну декларацію і не сплачувати авансовий внесок?

Можливість не сплачувати авансові внески з наступного кварталу передбачена тільки при отриманні збитків або нульового податкового зобов'язання в 1-му кварталі. Якщо збитки отримані в наступних кварталах, то авансові внески повинні сплачуватися у загальному порядку.

Підприємство у ІІ кварталі перейшло з єдиного податку на сплату податку на прибуток. Який порядок надання звітності і сплати зобов'язання?

Юридичні особи, які з 2013 року переходять зі спрощеної на загальну систему оподаткування сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до територіальних органів Міндоходів України за підсумками поточного року. Такі платники авансові внески не сплачують і декларації за перше півріччя і три квартали не надають.

Яка передбачена відповідальність у разі несвоєчасної сплати авансових внесків?

Суми щомісячних авансових внесків вважаються узгодженими сумами грошових зобов'язань, і як наслідок, їх несплата, або несвоєчасна сплата передбачає такі самі санкції, як і за несплату узгодженого зобов'язання з податку на прибуток.

Так, у разі якщо підприємство не сплачує авансові внески протягом встановлених строків, застосовуються штрафні санкції в таких розмірах: -при затримці сплати до 30 календарних днів застосовується штраф у розмірі 10 відсотків суми недоїмки; - при затримці понад 30 календарних днів - у розмірі 20% суми недоїмки.

Крім того, на суму податкового боргу нараховується пеня за кожен день прострочення із розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ..

Підприємство виплачує дивіденди юридичній особі. Чи зменшується сума щомісячних авансових внесків на авансовий внесок при виплаті дивідендів?

Якщо підприємство виплачує дивіденди засновнику- юридичній особі, то до або у момент такої виплати необхідно сплатити авансовий внесок з податку на прибуток нарахований на суму дивідендів.

В цьому випадку підприємство сплачуватиме дві суми авансових внесків: з суми дивідендів за ставкою 19%, і щомісячний авансовий внесок виходячи із зобов'язання за 2012 рік, розрахований за ставкою 21%.

На сьогодні, врахування авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення розрахованих щомісячних авансових внесків законодавством не передбачено.

І авансовий внесок з суми дивідендів і щомісячні авансові внески врахуються в зменшення податку на прибуток за підсумками показників річної декларації.
Аватар пользователя
lutishka
 
Сообщений: 2277
Зарегистрирован: 24 ноя 2012, 11:47
Благодарил (а): 941 раз.
Поблагодарили: 1042 раз.

UNREAD_POST налоговик » 29 июл 2013, 18:31

Linss писал(а):
vikakool писал(а):
Linss писал(а):"Нову звітну" тоже не принимают


По электронке?

Мы подаем ликвидационную декларацию за 2013 год, т.к. идем на ликвидацию, а срок ее подачи с 01 января по 9 февраля. При подаче по электронке, приходит квитанция, что вы не можете подать декларацию, т.к. срок подачи ее не настал, поэтому все ликвидационные отчеты подаются нарочно.


Ликвидация предприятия: когда прекращать уплату авансовых взносов по налогу на прибыль

Наше предприятие в I квартале 2013 года признали банкротом (есть решение суда), но ликвидироваться мы будем в ІІІ квартале 2013 года. С 01.04.2013 г. мы прекратили вести финансово-хозяйственную деятельность. Можно ли нам не уплачивать авансовых взносов по налогу на прибыль? Если да, тогда с какого именно периода: с даты признания нас банкротом или даты окончательной ликвидации?

ОТВЕТ: Процесс ликвидации не освобождает предприятие от уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, ведь бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется до момента его исключения из Государственного реестра Украины и снятия с налогового учета. Поэтому предприятие должно платить до «последнего вздоха», а именно до предоставления окончательного ликвидационного баланса. Далее поясним детали.

Согласно п. 57.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и налогоплательщики, у которых доходы за 2012 год не превышают 10 млн грн) должны ежемесячно уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода без предоставления налоговой декларации. Для оплаты в январе – феврале 2013 года начисленный налог на прибыль делится на 9, в марте 2013 года – феврале 2014 года — делится на 12 (п. 57.1, п. 2 подраздела 4 р. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Миндоходов Украины в письме от 22.04.2013 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15 (далее — письмо № 1291/6/99) отметило, что независимо от количества месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность, применяется общий алгоритм расчета авансовых взносов по налогу на прибыль, который приведен выше. Это вполне соответствует законодательству, ведь предприятие обязано уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль, рассчитанные по показателям прошлогодней декларации по налогу на прибыль (то есть за 2012 год). Вместе с тем необходимо помнить об исключении в п. 57.1 НКУ. Согласно ему, если налогоплательщик, который уплачивает авансовый взнос, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыли или получил убыток, он вправе подать налоговую декларацию и финотчетность уже за I квартал. Такой налогоплательщик авансовых взносов во II–IV кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая подается в орган государственной налоговой службы в порядке, преду­смотренном НКУ. В нашем же случае предприятие в I квартале 2013 года задекларировало прибыль, поэтому ему не избежать уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль.

В общем основанием для прекращения налогового обязательства налогоплательщика (обязательство исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога) является, в частности, его ликвидация (п. 36.1, пп. 37.3.1 НКУ). Если налогоплательщик ликвидируется, последним налоговым периодом считается период, на который приходится дата такой ликвидации (пп. 152.9.3 НКУ). Предприятие считается ликвидированным со дня внесения в государственный реестр записи о прекращении его деятельности (ч. 2 ст. 104 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ), пп. 11.11.1 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588 (далее — Порядок № 1588)). Согласно п. 7 ст. 59 Хозяйственного кодекса Украины (далее — ХКУ), данная запись вносится только после утверждения ликвидационного баланса и предоставления председателем ликвидационной комиссии или уполномоченным им лицом документов для проведения госрегистрации прекращения юрлица в порядке, определенном Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV (далее — Закон № 755).

То есть, казалось бы, юрлицу нужно уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль до даты внесения в единый государственный реестр записи о его прекращении. Однако специалисты Миндоходов в письме № 1291/6/99 отметили, что предприятие, которое подпадает под действие п. 57.1 НКУ и начало процедуру ликвидации, должно прекратить уплачивать авансовые взносы в отчетном месяце, в котором подан ликвидационный баланс.

Вспомним, когда же подается упомянутый баланс. Как известно, суд после признания предприятия банкротом назначает судебным решением ликвидатора — физлицо, которое организовывает осуществление ликвидационной процедуры должника (ч. 1 ст. 41 Закона Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» от 14.05.1992 г. № 2343-XII (далее — Закон № 2343), ч. 3 ст. 105 ГКУ. Это лицо после окончания срока для предъявления требований кредиторами составляет промежуточный ликвидационный баланс, который включает сведения о составе имущества ликвидируемого юрлица, перечень предъявленных кредиторами требований и результат их рассмотрения. Утверждают такой баланс участники юрлица, суд или орган, принявший решение о ликвидации юрлица (ч. 8 ст. 111 ГКУ).

Уже после завершения всех расчетов с кредиторами ликвидатор составляет окончательный ликвидационный баланс. Достоверность и полнота ликвидационного баланса должны быть проверены в установленном законодательством порядке с обязательной проверкой органом государственной налоговой службы, в котором состоит на учете субъект хозяйствования (ч. 5 ст. 60 ГКУ).

Затем ликвидатор подает ликвидационный баланс в хозяйственный суд вместе с отчетом. Хозяйственный суд, в свою очередь, заслушав отчет ликвидатора и мнения членов комитета кредиторов или отдельных кредиторов, выносит постановление об утверждении отчета ликвидатора и ликвидационного баланса (ч. 1 ст. 46 Закона № 2343). Далее ликвидатор подает ликвидационный баланс в органы государственной налоговой службы (ч. 11 ст. 111 ГКУ).

Заметим!

К обязанностям ликвидатора относится и обеспечение предоставления государственному регистратору документов, предусмотренных законом для проведения государственной регистрации прекращения юрлица в установленный законом срок (ч. 14 ст. 111 ГКУ). И хотя в ст. 36 Закона № 755 среди документов, которые ликвидатор подает госрегистратору, нет ликвидационного баланса, зато есть справка соответствующего органа государственной налоговой службы об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов (форма № 22-ОПП), которую могут и не предоставить из-за неподачи ликвидационного баланса в орган государственной налоговой службы (пп. 7 пп. 11.9.1 Порядка № 1588). То есть процедура ликвидации может приостановиться в нескольких шагах до окончания из-за неподачи в органы налоговой службы окончательного ликвидационного баланса.

Специалисты Миндоходов, отмечая в письме № 1291/6/99, что предприятие должно прекратить уплачивать авансовые взносы в отчетном месяце, в котором подан ликвидационный баланс, не уточнили, о предоставлении какому органу ликвидационного баланса идет речь. Учитывая все выше сказанное, считаем, что они все же имели в виду месяц, во время которого окончательный ликвидационный баланс предоставлен именно им. Таким образом, ликвидируемое предприятие законно освобождается от уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль с месяца, в котором ликвидационный баланс предоставлен органам государственной налоговой службы.

К тому же следует отметить: в письме № 1291/6/99 указано, что «начисленные таким плательщиком авансовые взносы учитываются в уменьшение задекларированных обязательств в ликвидационной декларации по налогу на прибыль, которая подается плательщиком на соответствующую дату отчетного года». Определение «ликвидационной декларации» законодательство не содержит. Однако согласно ч. 10 ст. 111 ГКУ, ликвидатор до момента утверждения ликвидационного баланса составляет и предоставляет органам государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины и фондов социального страхования отчетность за последний отчетный период. Полагаем, что именно такую ​​отчетность по налогу на прибыль налоговики и называют ликвидационной декларацией, которую следует подать, исходя из ч. 10 ст. 111 ГКУ, до утверждения окончательного ликвидационного баланса. Ведь потом, как мы отмечали выше, предприятие будет ликвидировано — внесена в государственный реестр запись о прекращении его деятельности. К тому же налоговики в подкатегории 135.02 ЕБНЗ отметили, что ликвидатор должен подать налоговую декларацию в орган ГНС по основному месту учета или неосновному месту учета за отчетный период, на который приходится дата такой ликвидации (в том числе, если ликвидация приходится на середину отчетного периода), в установленные НКУ сроки.

Подытожим
Предприятие — плательщик авансовых взносов по налогу на прибыль, которое не осуществляет хоздеятельности и начало процедуру ликвидации, должно нести бремя уплаты авансовых взносов до месяца, в котором подан ликвидационный баланс в органы налоговой службы. Следует также помнить, что перед утверждением такого ликвидационного баланса ликвидатор должен подать им и декларацию по налогу на прибыль, в которой начисленные авансовые взносы учитываются в уменьшение задекларированных обязательств по налогу на прибыль.

Анастасия НЕВСКАЯ
Интербух № 56

За это сообщение автора налоговик поблагодарил:
Vetal'
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5698
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 806 раз.
Поблагодарили: 2592 раз.

UNREAD_POST Galla » 31 июл 2013, 10:10

Mихаил писал(а):в проекте 2405 это всё предусмотрено,как подпишется - не надо будет никакого суда



вчора підписав - Останній етап проходження: Повернуто з підписом від Президента (30.07.2013) - тепер ЗУ №403 - http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webp ... 3511=45902
Galla
 
Сообщений: 737
Зарегистрирован: 21 июн 2012, 11:20
Благодарил (а): 588 раз.
Поблагодарили: 257 раз.

UNREAD_POST Galla » 01 авг 2013, 13:35


За это сообщение автора Galla поблагодарил:
Selena
Galla
 
Сообщений: 737
Зарегистрирован: 21 июн 2012, 11:20
Благодарил (а): 588 раз.
Поблагодарили: 257 раз.

UNREAD_POST lutishka » 04 авг 2013, 12:45

Авансовые взносы по налогу на прибыль в ситуациях
Опубликовано в Бухгалтерии N30-31 (1070) от 5 АВГУСТА 2013 года

Ирина ГОЛОШЕВИЧ, редактор

С необходимостью уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль, продиктованной п.57.1 ст.57 НКУ, жизнь налогоплательщиков стала «веселей». Одни налогоплательщики стали уплачивать большую сумму налога по сравнению с предыдущими налоговыми годами, другие и вовсе его не уплачивают, но и те, и другие не испытывают уверенности в том, что они делают все правильно. Ситуации, описанные далее, самые что ни есть жизненные и как нельзя ярко демонстрируют нескладность «авансовых» положений НКУ, а попытки «причесать и приодеть» дают и вовсе неожиданные результаты(1).

СИТУАЦИЯ 1
В декларации за 2012 год была задекларирована налогооблагаемая прибыль, но в силу отсутствия доходов в сумме более 10 млн гривен предприятие не уплачивает в 2013 году авансовые взносы по налогу на прибыль. Первый квартал 2013 года закончился с налоговым убытком, результат полугодия — налогооблагаемая прибыль. В связи с чем бухгалтером данного предприятия была представлена декларация по налогу на прибыль за полугодие 2013 года, начислены налоговые обязательства по налогу на прибыль, их сумма перечислена в бюджет. Правильно ли это?
Предельные сроки представления декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 году и предельные сроки уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль за указанный период еще не истекли. И бухгалтер, поспешивший поступить так, как описано в ситуации, в силе все еще исправить. А ошибочность его действий подтверждает «авансовый» п.57.1 ст.57 НКУ.
Как следует из абзаца шестого указанного пункта, плательщики налога на прибыль, у которых доходы не превышают 10 млн грн. за последний годовой налоговый период (за 2012 год), «уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, представляемой в органы государственной налоговой службы за отчетный (налоговый) год и не уплачивают авансовые взносы». Для категории налогоплательщиков, доходы которых не дотягивают до
10 млн грн. за 2012 год, результат финансово-хозяйственной деятельности в течение 2013 года не имеет никакого значения. В любом случае необходимость рассчитать налоговые обязательства по налогу на прибыль и перечислить их в бюджет у такой категории налогоплательщиков возникнет только по результатам отчетного периода — год.
Но дело сделано, и нужно что-то предпринимать. Если оставить все как есть, то есть опасность того, что по результатам отчетного периода — три квартала налогоплательщику вновь придется составить налоговую декларацию, рассчитать налоговые обязательства и уплатить их в бюджет. Обратим внимание, что НКУ не возлагает на налогоплательщика обязательства подобного рода, но он уже продемонстрировал свою готовность «финансировать» бюджет, что может быть использовано налоговиками на местах в свою пользу. Ведь в соответствии с п.46.1 ст.46 НКУ сам факт представления декларации является уведомлением налогоплательщика о его обязательстве, связанном с уплатой налога.
Поскольку декларация является первопричиной, налогоплательщику следует подумать, как ее аннулировать. Примечательно, что надеяться на помощь налогового инспектора формально не приходится. Дело в том, что прием налоговой декларации является обязанностью органа государственной налоговой службы (п.49.8 ст.49 НКУ). При приеме декларации налоговый служащий обязан проверить правильность заполнения обязательных реквизитов, причем «другие показатели, указанные в налоговой декларации налогоплательщика, до ее приема проверке не подлежат». Предполагаем, что в рассматриваемой ситуации с обязательными реквизитами все нормально, следовательно, у представителей налоговых служб нет формальных оснований отказать в приеме декларации. Следовательно, представленная налогоплательщиком налоговая декларация самостоятельно будет проведена в базах налоговой отчетности.
Аннулировать же ее представляется возможным двумя способами, и налогоплательщик выберет для себя более эффективный.
Способ первый. Как уже отмечалось, предельные сроки представления налоговой декларации за полугодие 2013 года еще не истекли, следовательно, налогоплательщик имеет возможность представить еще одну декларацию — «отчетную новую». Руководствуясь п.4.10 Методических рекомендаций(2), представители ГНС обязаны принять и занести в базу налоговой отчетности (БДАО(3)) последнюю из представленных деклараций до предельного срока представления налоговой отчетности с обозначением «отчетная новая», а представленной ранее присвоить статус «К сведению». Конечно, «отчетная новая» не должна содержать каких-либо данных (она «пустышка»), что позволит «аннулировать» начис¬ление налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Способ второй. Отозвать декларацию можно также, обратившись с соответствующим письменным заявлением в налоговую службу. Однако, по мнению автора, этот путь сложнее процедурно. Причина в том, что любые письменные обращения рассматривается в налоговом ведомстве в срок «не более одного месяца со дня их поступлення, учитывая выходные, праздничные и нерабочие дни, а не требую¬щие дополнительного изучения, — безотлагательно, но не позднее пятнадцати календарных дней со дня их получения» (п.15 Инструкции № 395(4)).
Поскольку процедура отзыва деклараций письменно ни в НКУ, ни в любом другом подзаконном акте не сформулирована, к этой ситуации для рассмотрения письменного обращения будут применяться те же сроки. А это время… Хотя в данной конкретной ситуации важно успеть получить ответ налоговой, а главное — увидеть их действие — уменьшение ошибочно начисленных налоговых обязательств по налогу на прибыль (см. Инструкцию № 276(5)), до предельного срока представления декларации (три квартала). В рассматриваемом случае налогоплательщик успел и декларацию представить, и налог уплатить до предельного срока представления налоговой отчетности. Но, возможно, что в такой же ситуации оказался налогоплательщик, который не желает уплачивать налог на прибыль по результатам декларации за полугодие 2013 года. В таком случае для налогоплательщика более эффективен первый способ.
Что же касается суммы уплаченного налога, то налогоплательщику придется постараться ее не потерять. И здесь также возможны варианты. Первый и самый распространенный — это уплаченную сумму учесть при расчете суммы налога к уплате по итогам года в годовой декларации. Второй вариант — уже сейчас «попросить» налоговую уплаченную безосновательно сумму налога вернуть на текущий счет. Для этого налогоплательщику необходимо подать заявление в произвольной форме на возврат ошибочно уплаченных налоговых обязательств (п.43.4 ст.43 и п.87.1 ст.87 НКУ). В свою очередь, конт¬ролирующий орган «не позднее чем за пять рабочих дней до окончания двадцатидневного срока со дня подачи налогоплательщиком заявления готовит заключение о возврате соответствующих сумм средств из соответствующего бюджета и представляет его для выполнения соответствующему органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных средств» (п.43.5 ст.43 НКУ). На основании данного заключения денежные средства должны быть возвращены в течение пяти рабочих дней.

СИТУАЦИЯ 2
В 2013 году в бухгалтерию поступили документы, датированные 2012 годом. Этими документами подтверждаются расходы, которые могут быть отражены в налоговом учете. Предприятие является плательщиком авансовых взносов по налогу на прибыль в 2013 году. Если провести полученные с опозданием документы, то результат — налогооблагаемая прибыль за 2012 г., ставшая основанием для расчета суммы авансовых взносов на 2013 год, сменится на отрицательное значение — убыток. Как правильно провести документы, поступившие в бухгалтерию с опозданием?
И здесь есть, как минимум, два варианта. Налогоплательщику опять придется выбирать, исходя из того, что он сможет уверенно защищать. Возможно, оценив далее приведенные аргументы за и против он вообще воздержится от принятия радикальных мер до конца налогового отчетного года. Впрочем, прежде чем делать какие-либо выводы, изложим суть возможных вариантов.
Вариант 1. Признать расходы, подтвержденные запоздавшими документами, в I квартале 2013 года. И если их присутствие повлечет за собой появление убытка, то налогоплательщик получит возможность прекратить уплачивать текущие авансовые взносы хотя бы с периода, в котором он, собственно, представит декларацию. Чтобы быть убедительными в утверждении, что такая возможность реальна для налогоплательщика, процитируем положения п.57.1 ст.57 НКУ.
Итак, в абзаце седьмом обыгрывается следующая ситуация: «в случае если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Такой плательщик налога авансовые взносы во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, представляемой в орган государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом».
В идеале убыточная декларация, составленная за I квартал 2013 года, и должна быть представлена в течение 40 дней, следующих по окончании указанного отчетного периода. И если описанная ситуация возникла в апреле 2013 года, то и сомнений в безусловности правильности действий налогоплательщика не возникло бы.
Однако уже август, до предельного срока представления декларации за полугодие остались считанные дни, в связи с чем многие налогоплательщики рассматривают возможность представления сейчас декларации за I квартал 2013 года бурной фантазией. Однако поспешим предупредить столь непреклонное отрицание возможностей, открыто предлагаемых НКУ. Избавившись от стандартного мышления и еще раз прочитав вышеприведенную цитату, увидим, что представить налоговую отчетность с убытками плательщики авансовых взносов имеют право (а не обязаны!), в самом п.57.1 ст.57 нет ни одного ограничения в сроках. А значит, они могут это сделать в любой момент в течение 2013 года. Однако период, за который она может быть составлена, четко определен — это I квартал 2013 года (появление убытков в других периодах не приводит к прекращению уплаты авансовых взносов). Вместе с тем, легко предположить реакцию налоговиков. Они, скорее всего, будут препятствовать налогоплательщику, в связи с чем последнему выгоднее рассмотреть еще один вариант.
Вариант 2. Исправление ошибки путем представления уточняющего расчета за 2012 год.
Ведь документы «не помечены» датой их получения, да и в реальности как раз может оказаться, что они были получены своевременно, но не проведены в налоговом учете в силу допущения ошибки. Поэтому вполне оправдано представление уточняющего расчета за 2012 год. Он представляет собой декларацию, составленную заново, и строка 14 декларации — источник авансовых взносов, рассчитываемых в строке 33 и 34 декларации, в нем будет пуста. Следовательно, представление уточняющего расчета изменит картину в корне. Плательщик авансовых взносов прекратит быть таковым в силу отсутствия базы начисления авансовых взносов.

(1)Подробнее см. статью И.Назарбаевой на с.27 данного номера (прим. ред.).
(2)Методические рекомендации по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности налогоплательщиков в органах ГНС Украины (приложение 1 к приказу ГНСУ от 14 июня 2012 года № 516). Извлечение опубликовано: Декларация по НДС: строка за строкой: Сборник систематизированного законодательства. — 2013. — Вып.3. — C.50—67 (прим. ред.).
(3)Аббревиатура, которая используется в Методических рекомендациях и означает Базы данных адресата отчетности (прим. авт.).
(4)Инструкция о порядке рассмотрения обращений и личного приема граждан в органах государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 18.06.2008 г. № 395 (прим. ред.).
(5)Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденная приказом ГНАУ от 18.07.2005 г. № 276 (прим. ред.).



Министерство доходов и сборов Украины
Письмо от 21.05.2013 г. № 3102/6/99-99-19-03-02-15

Прекращение уплаты авансовых взносов


Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо и сообщает, что по вопросам, возникающим у плательщиков при применении положений Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) относительно ежемесячной уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, предоставлена Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНС Украины от 21.12.2012 г. № 1171.
Пунктом 57.1 статьи 57 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) (с дополнениями, внесенными Законом № 5083) установлено, что плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривен) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.
Согласно пункту 2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса (с дополнениями, внесенными Законом № 5083) плательщики налога на прибыль предприятий, начиная с 2013 года представляют годовую налоговую декларацию в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 этого Кодекса, уплачивают в январе — феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
В соответствии с абзацем седьмым п.57.1 ст.57 Кодекса в случае если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Такой плательщик налога авансовые взносы во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая представляется в орган государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном этим Кодексом.
Исходя из вышеизложенного, если плательщик налога на прибыль, уплачивающий в бюджет авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного года получил убыток, такой плательщик имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал и налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам квартала, первого полугодия, трех кварталов и за год. При этом плательщик налога авансовые взносы во II—IV кварталах 2013 г. (в том числе в апреле 2013 года) не осуществляет.
Вместе с тем налоговые обязательства, определенные на основании налоговой декларации по итогам первого квартала, уменьшаются на сумму авансовых взносов за январь — март 2013 года.

Заместитель Министра А.ИГНАТОВ



Государственная налоговая служба в Г.Киеве
Письмо от 04.04.2013 г. № 3082/10/06-4-06
(Извлечение)

Авансовые взносы: вновь созданные предприятия


Государственная налоговая служба в г.Киеве во исполнение задания Государственной налоговой службы Украины рассмотрела письмо и в пределах своих полномочий сообщает.
Согласно пункту 57.1 статьи 57 НКУ плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривен) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.
Плательщики налога, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году без представления налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев) и не уплачивают авансовый взнос.
Обобщающей налоговой консультацией об особенностях представления декларации по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНС Украины от 21.12.2012 г. № 1171(1), определено (вопрос 5), что «для уплаты авансовых взносов рассматриваются как вновь созданные плательщики, которые прошли государственную регистрацию и поставлены на учет в качестве плательщиков налога на прибыль в органах государственной налоговой службы в течение года, в котором предусмотрена уплата авансовых взносов.
Например, предприятие в 2013 году прошло государственную регистрацию и поставлено на учет в качестве плательщика налога на прибыль в органе государственной налоговой службы. Такое предприятие считается вновь созданным и освобождается от уплаты авансовых взносов в 2013 году».
Следовательно, если предприятие прошло государственную регистрацию и поставлено на учет в качестве плательщика налога в 2012 году, то предприятие не считается вновь созданным, а поэтому такой плательщик должен уплачивать авансовые взносы с учетом положений п.57.1 ст.57 НКУ.
В частности, согласно абзацу восьмому п.57.1 ст.57 НКУ плательщик налога, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам первого квартала получает прибыль, должен представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.
В случае если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Такой плательщик налога авансовые взносы во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, представляемой в орган государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном этим Кодексом (абзац седьмой п.57.1 ст.57 НКУ).
Учитывая вышесказанное, плательщик налога на прибыль, зарегистрированный в IV квартале 2012 года, должен по итогам 2012 года представить Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213 (с изменениями и дополнения¬ми). Дальнейший порядок представления отчетности для такого плательщика зависит от полученных им прибылей или убытков по итогам I квартала 2013 года.

Заместитель Председателя Е.ОНИЩЕНКО

(1)Опубликована: Бухгалтерия. — 2013. — № 3. — C.22—26 (прим. ред.).

Главное управление миндоходов в г.Киеве
Письмо от 19.06.2013 г. № 1179/10/06-4-06
(Извлечение)

Учет возвратной финансовой помощи


<...>
В соответствии с пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи, является безвозвратной финансовой помощью.
Подпунктом 135.5.4 п.135.5 НКУ предусмотрено, что прочие доходы включают суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, за исключением случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи осуществляются между плательщиком налога и его обособ¬ленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.
Согласно п.135.1 ст.135 НКУ в доходы, учитывае¬мые при исчислении объекта налогообложения как доходы отчетного периода, включаются прочие доходы, определяемые в соответствии с пунктом 135.5 этой статьи.
Таким образом, сумма возвратной финансовой помощи, полученная плательщиком налога от лица, являющегося плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, не включается в доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения. В случае если плательщик налога не возвращает сумму полученной возвратной финансовой помощи на конец отчетного периода лицу, являющемуся плательщиком налога на прибыль предприятий на общих основаниях, в доходы отчетного периода, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, включается сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода. Условные проценты рассчитываются согласно пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 НКУ.
В соответствии с пп.135.5.5 п.135.5 ст.135 НКУ в прочие доходы включаются суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которые остаются не возвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыли (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно этому Кодексу имеют льготы по его уплате, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п.151.1 ст.151 НКУ.
Согласно ст.33 НКУ налоговым периодом определяется установленный этим Кодексом период времени, с учетом которого происходит исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов.
Базовый налоговый (отчетный) период — период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов, представлять налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, предусмотренных этим Кодексом, когда контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика.
Пунктом 152.9 ст.152 НКУ установлено, что базовым налоговым (отчетным) периодом для целей III раздела НКУ является календарный квартал.
При этом налоговый учет ведется в общем порядке, установленном НКУ.
Учитывая вышеизложенное, плательщик налога на прибыль на конец календарного квартала должен осуществлять как расчет условного начисления процентов возвратной финансовой помощи, так и включение в состав своих доходов невозвращенной финансовой помощи от плательщика налога.
Вместе с тем отметим, что разъяснение по поводу неизменности расчета условного начисления процентов возвратной финансовой помощи в 2013 году размещено в журнале «Вестник налоговой службы Украины», март 2013, № 10 (726), с.7.

О порядке отчетности при нарушении критерия для применения ставки 0%
Обобщающей налоговой консультацией по применению ставки ноль процентов плательщиками налога на прибыль, утвержденной приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 578, определено, что плательщик налога на прибыль, нарушивший любое из условий применения нулевой ставки, облагает налогом прибыль на общих основаниях за базовый налоговый период, в котором произошло такое нарушение, и представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213.
В то же время заметим, что разъяснение о порядке применения нулевой ставки плательщиками налога на прибыль размещено в журнале «Вестник налоговой службы Украины», сентябрь 2012 г., № 36 (704), с.15.
<...>
Заместитель начальника Главного управления Миндоходов в г.Киеве Е.ОНИЩЕНКО


Вопрос: Каков порядок налогообложения возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика/не плательщика налога на прибыль, при представлении налоговой декларации по налогу на прибыль раз в год?

Ответ: В соответствии с пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) под финансовой помощью понимают сумму денежных средств, поступившую налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и обязательную к возврату.
Сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невоз¬вращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи, является безвозвратной финансовой помощью.
Суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, учитываются при исчислении объекта налогообложения в составе прочих доходов (пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 НКУ).
Согласно пп.135.5.5 п.135.5 ст.135 НКУ суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно НКУ имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п.151.1 ст.151 НКУ, учитываются в составе прочих доходов при определении налогооблагаемой прибыли.
В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат.
При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.
Положения этого пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.
Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводит к изменению их расходов или доходов.
Для целей р.ІІІ НКУ используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Базовым налоговым (отчетным) периодом для целей этого раздела является календарный квартал (п.152.9 ст.152 НКУ).
Учитывая изложенное, плательщик налога, который в базовом налоговом (отчетном) периоде (календарный квартал, полугодие, три квартала, год) получил возвратную финансовую помощь от плательщика налога на прибыль на общей системе налогообложения, должен включить в состав налогооблагаемого дохода сумму условно начисленных процентов, рассчитанных на сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на конец такого базового отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины за каждый день фактического использования такой помощи. Если Налоговая декларация по налогу на прибыль (далее — Декларация) представляется раз в год, то в Декларации отражается общая сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи в течение года.
Если плательщик налога получил в течение базового отчетного периода возвратную финансовую помощь от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно НКУ имеют льготы по этому налогу, то такой плательщик должен включить в состав дохода сумму возвратной помощи (ее часть), оставшуюся невозвращенной на конец такого отчетного периода с соответствующим отражением ее в составе Декларации (в том числе в составе годовой декларации, которая представляется раз в год). При возврате в следующих отчетных налоговых периодах такой суммы возвратной финансовой помощи (ее части) предоставившему ее лицу такой плательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) с соответствующим отражением в Декларации (в том числе в составе годовой Декларации, которая представляется раз в год).

Категорія 102. Податок на прибуток підприємств
Підкатегорія 102.06.03 оподаткування фінансової допомоги



Вопрос: Как представляется отчет о суммах налоговых льгот плательщиком налога, который имеет льготы по налогу на прибыль и представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия только раз в год?

Ответ: В соответствии с пп.16.1.6 п.16.1 ст.16 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), налогоплательщик обязан представлять конт¬ролирующим органам информацию, сведения о суммах денежных средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммах полученных льгот) и направлениях их использования (об условных налоговых льготах — льготах, предоставляемых при использовании денежных средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования вследствие предоставления льготы, в определенном государством порядке).
Суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом — налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украи¬ны (п.30.6 ст.30 НКУ).
Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1233(1) (далее — Порядок № 1233).
В соответствии с п.2 Порядка № 1233 субъект хозяйствования, который не уплачивает налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет отчет о суммах налоговых льгот (далее — Отчет).
Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения, отражается в приложении ПЗ к строке 09 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация), утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213.
В Отчете субъектом указывается сумма льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения, рассчитанная как прибыль от льготной деятельности (строка 09 приложения ПЗ Декларации), умноженная на действующую ставку налога на прибыль.
Таким образом, учитывая то, что сумма льготы по налогу на прибыль рассчитывается плательщиком налога на прибыль на основании данных приложения ПЗ Декларации, представляемой в орган государственной налоговой службы согласно п.57.1 ст.57 НКУ один раз по итогам года, Отчет таким субъектом хозяйствования представляется в сроки представления годовой Декларации.

Категорія 102. Податок на прибуток підприємств
Підкатегорія 102.30.01 терміни подання звітності

(1)Опубликован: Декларация по НДС строка за строкой: Сборник систематизированного законодательства. — 2013. — Вып.3. — С.120—121 (прим. ред.).


Вопрос: Уплачивают ли авансовые взносы плательщики налога на прибыль, перешедшие на специальный режим налогообложения (ЕН или ФСН)(1)?

Ответ: В соответствии с п.57.1 ст.57 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-IV, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), плательщики налога на прибыль, доходы которых, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 млн грн., обязаны представлять в составе годовой налоговой декларации расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны ими уплачиваться следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.
Субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами НКУ, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года (пп.298.1.4 п.298.1 ст.298 НКУ).
В течение 10 календарных дней со дня подачи субъектом хозяйствования заявления органами государственной налоговой службы выдается Свидетельство плательщика единого налога или мотивированный отказ в применении упрощенной системы налогообложения (п.299.5, 299.8 ст.299 НКУ).
Для приобретения и подтверждения статуса плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога сельскохозяйственные товаропроизводители не позд¬нее 20 февраля имеют право представить в органы ГНС документы, определенные в п.308.1 ст.308 НКУ.
Справка о приобретении или подтверждении статуса плательщика налога выдается в течение 10 рабочих дней с даты представления сельскохозяйственным товаропроизводителем налоговой декларации или заявления органом государственной налоговой службы по местонахождению такого плательщика (месту нахождения на налоговом учете) (п.308.3 ст.308 НКУ).
То есть основанием для прекращения уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль плательщиком, перешедшим на специальный режим налогообложения (единый или фиксированный сельскохозяйственный налог), является получение Свидетельства плательщика единого налога или справки о приобретении (подтверждении) статуса плательщика ФСН.

Категорія 102. Податок на прибуток підприємств
Підкатегорія 102.33 окремі норми щодо відповідальності платників податку

(1)См. также: Назарбаева И. Переход на единый налог: «авансовые» заботы: [Ответ на вопрос] // Бухгалтерия. — 2013. — № 16-17. — С.74 (прим. ред.).


Вопрос: Начисляются ли штраф и пеня за неуплату авансового взноса в апреле текущего года, если в налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал задекларирован убыток или отсутствует прибыль?

Ответ: Согласно п.57.1 ст.57 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), плательщик налога обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных НКУ.
Плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривен) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.
В случае если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право(1) представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Такой плательщик налога авансовые взносы во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая представляется в орган государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном НКУ.
Пунктом 126.1 ст.126 НКУ определено, что в случае если плательщик налога не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства и/или авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий в течение сроков, определенных НКУ, такой плательщик налога привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;
при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга.
Учитывая изложенное, плательщик налога, который в течение отчетного (налогового) года должен уплачивать авансовые взносы, но по итогам первого квартала не получил прибыль или получил убыток, имеет право не уплачивать авансовые взносы начиная со второго квар¬тала следующего года, и к такому плательщику налога штрафные санкции, предусмотренные п.126.1 ст.126 НКУ, не применяются за неуплату авансового взноса в апреле текущего года.

Категорія 102. Податок на прибуток підприємств
Підкатегорія 102.33 окремі норми щодо відповідальності платників податку

(1)См. также: Назарбаева И. Налог на прибыль: «добровольные» авансовые взносы: [Ответ на вопрос] // Бухгалтерия. — 2013. — № 16-17. — С.73 (прим. ред.).


Вопрос: Должен ли плательщик налога, который по итогам I квартала текущего года получил убыток и представил декларацию по налогу на прибыль за этот период, представлять декларации за полугодие и 9 месяцев, если по результатам самостоятельного уточнения данных декларации за I квартал возникает налогооблагаемый доход?

Ответ: В соответствии с абзацем четвертым п.57.1 ст.57 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), плательщиками налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за послед¬ний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривен) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации (далее — Декларация).
В составе годовой Декларации плательщиком налога представляется расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств (абзац девятый п.57.1 ст.57 НКУ).
В случае если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право представить Декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Такой плательщик налога авансовые взносы во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая представляется в орган государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном НКУ (абзац седьмой п.57.1 ст.57 НКУ).
Пунктом 50.1 ст.50 НКУ определено, что, в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст.102 НКУ) плательщик налога самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой Декларации по форме действующего на время представления уточняющего расчета.
Плательщик налога, самостоятельно выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета.
Кроме того, при самостоятельном выявлении плательщиком налога занижения суммы налогового обязательства пеня начисляется на сумму занижения и за весь период занижения (пп.129.1.2 п.129.1 и абзац второй п.129.4 ст.129 НКУ).
Таким образом, если плательщик налога, который по итогам I квартала текущего года получил убыток и представил Декларацию за этот период, самостоятельно выявил факт занижения налогового обязательства по итогам I квартала отчетного (налогового) года, то он обязан представить уточняющий расчет по этот период(1).
Такой плательщик возобновляет уплату авансовых взносов, определенных в составе годовой Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, начиная со второго квартала такого года, и уплачивает штраф на сумму недоплаты авансовых взносов в соответствии с п.50.1 ст.50 НКУ за каждый отчетный период, срок уплаты авансовых взносов по которым на дату представления уточняющего расчета наступил и пеню.

Вместе с тем, поскольку указанный плательщик налога больше не подпадает под категорию плательщиков, представляющих Декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, то Декларация представляется им по итогам отчетного года в сроки, предусмотренные для представления годовой отчетности — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Категорія 102. Податок на прибуток підприємств
Підкатегорія 102.30.03 виправлення помилок

(1)См. также: Самарченко Е. Исправление ошибок по налогу на прибыль: авансовые платежи // Бухгалтерия. — 2013. — № 26. — С.44—49 (прим. ред.).


Министерство доходов и сборов Украины
Письмо от 22.04.2013 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15

Авансовые взносы при прекращении деятельности


Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо об уплате авансовых взносов по налогу на прибыль при прекращении финансово-хозяйственной деятельности с 01.04.2012 г. и сообщает, что по вопросам, возникающим у плательщиков при применении положений Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) относительно ежемесячной уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, предоставлена Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНС Украины от 21.12.2012 г. № 1171(1).
Независимо от количества месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность, применяется общий алгоритм расчета: для оплаты в январе — феврале 2013 года — начисленный налог делится на 9, в марте 2013 года — феврале 2014 года — делится на 12.
В строке 14 декларации отражается начисленная сумма налога на прибыль, а сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, отражается в строке 20 декларации(2).
Согласно пункту 57.1 статьи 57 Кодекса (с дополнениями, внесенными Законом [от 05.07.2012 г.] № 5083) плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налог, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривен) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.
Предприятие, подпадающее под действие пункта 57.1 статьи 57 Кодекса и начавшее процедуру ликвидации, прекращает уплачивать авансовые взносы в отчетном месяце, в котором представляется ликвидационный баланс. Начисленные таким плательщиком авансовые взносы учитываются в уменьшение задекларированных обязательств в ликвидационной декларации по налогу на прибыль, представляемой плательщиком на соответствующую дату отчетного года.
Таким образом, если доходы плательщика налога на прибыль за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 миллионов гривен, по итогам прошедшего года плательщик получил прибыль и начислил налоговые обязательства, то независимо от того, приостановил ли он деятельность или нет, плательщик должен ежемесячно уплачивать авансовый взнос в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.

Заместитель Министра А.ИГНАТОВ

(1)Опубликована: Бухгалтерия. — 2013. — № 3. — C.22—26 (прим. ред.).
(2)См. также: Назарбаева И. Можно, даже если нельзя… (авансовые взносы в декларации по налогу на прибыль) // Бухгалтерия. — 2013. — № 4. — C.52—56 (прим. ред.).
Аватар пользователя
lutishka
 
Сообщений: 2277
Зарегистрирован: 24 ноя 2012, 11:47
Благодарил (а): 941 раз.
Поблагодарили: 1042 раз.

UNREAD_POST lutishka » 04 авг 2013, 12:54

Авансовые взносы по налогу на прибыль: изменения хорошие и… разные
Опубликовано в Бухгалтерии N30-31 (1070) от 5 АВГУСТА 2013 года

Ирина НАЗАРБАЕВА, зам. главного редактора

То, что «авансовые» нормы НКУ, мягко говоря, не до конца продуманы, было понятно с момента их появления(1). Практика лишь подтвердила это и к вопросам, которые возникли изначально, добавила множество других. Ответить на некоторые из этих вопросов попытались специалисты налоговой службы — в ОНК № 1171(2), письмах и ответах на вопросы(3), размещенных в Единой базе налоговых знаний на официальном сайте Миндоходов. Ответы налоговиков далеко не всегда соответствуют букве и духу Налогового кодекса, однако в тех случаях, когда речь идет о технических нюансах, таких, например, как сроки уплаты или форма декларации, налогоплательщики зачастую предпочитают ясность законности. Даты уплаты авансовых взносов в ответе № 7 ОНК № 1171 сомнительны, зато конкретны (в отличие от формулировок Налогового кодекса) и однозначно понятны. Форма декларации утверждена с опозданием(4), но ведь утверждена же!
Зато, когда речь заходит о вещах более серьезных, например, о необходимости платить авансовые взносы при наличии переплаты либо параллельно с «дивидендными» авансовыми взносами(5), налогоплательщики готовы отстаивать свои интересы: обращаться во всевозможные инстанции, в том числе через авторитетные организации(6), а если нет другого выхода, идти в суд(7). В одних случаях налоговики вынуждены уступить под натиском аргументов и здравого смысла(8), в других — переломить ситуацию под силу только законодателю.
Известно несколько попыток подкорректировать «авансовые» нормы Кодекса, одна из них наконец-то увенчалась успехом. Буквально накануне передачи этого номера газеты в печать стало известно, что Президент подписал Закон Украины от 04.07.2013 г. № 403-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно объектов недвижимости»(9). И хотя в названии Закона нет даже намека на «авансовые» изменения, именно они представлены в первых двух пунктах раздела I. Пунктом 1 внесены изменения в ст.57, а пунктом 2 — в ст.152. Закон вступает в силу со дня, следующего за днем его официальной публикации. На дату передачи номера в печать он еще не опубликован, но совершенно очевидно, что это произойдет в ближайшее время.

Налоговый период: изменение маленькое, но важное
Поскольку одно из изменений коснулось базового налогового периода, целесообразно напомнить, что согласно п.33.3 ст.33 НКУ «базовый налоговый (отчетный) период — период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов, представлять налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов…». А теперь — само изменение, а точнее, дополнение (выделено полужирным курсивом).


Статья 152 НКУ (извлечение)

152.9. Для целей этого раздела используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Базовым налоговым (отчетным) периодом для целей этого раздела является календарный квартал или календарный год в случае уплаты ежемесячных авансовых взносов, в порядке, определенном пунктом 57.1 статьи 57 настоящего Кодекса…


Таким образом, для налогоплательщиков, которые уплачивают авансовые взносы, базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный год, то есть период, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.
Для тех, кто авансовые взносы не уплачивает, базовым налоговым периодом по-прежнему остается календарный квартал. И это представляется несколько странным, ведь, исходя из процитированного ранее п.33.3 ст.33 НКУ, базовым налоговым периодом календарный год должен быть для всех, кто согласно Кодексу представляет декларацию за отчетный налоговый год. А это не только плательщики авансовых взносов. В соответствии с п.57.1 ст.57 НКУ не уплачивают авансовые взносы, но представляют только годовую декларацию неприбыльные организации, а также такая многочисленная группа, как плательщики налога на прибыль, «у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышают 10 миллионов гривен». Вряд ли законодатель сознательно хотел оставить для этих категорий квартальный налоговый период. Скорее всего, предполагалось сохранить квартальный налоговый период для тех плательщиков налога на прибыль, которые согласно п.57.1 ст.57 НКУ представляют квартальные декларации. Но, даже если имелось в виду именно это, из-за упоминания авансовых взносов получилось совсем другое.
А значит, именно для плательщиков авансовых взносов (и только для них!) снята одна из наиболее обсуждаемых проблем: теперь у них нет необходимости поквартально выполнять те расчеты, которые согласно НКУ выполняются «на конец отчетного периода».
В частности, с облегчением могут вздохнуть получатели возвратной финансовой помощи, ведь у них теперь больше возможностей для маневра. Начислять условные проценты (если помощь получена от плательщика налога на прибыль, который не имеет льгот по этому налогу) и увеличивать доход на сумму возвратной финансовой помощи (если она получена от неплательщика налога на прибыль либо «льготника») необходимо лишь в том случае, если помощь не возвращена на конец отчетного года. Таким образом, письмо Главного управления Миндоходов в г.Киеве от 19.06.2013 г. № 1179/10/06-4-06(10) и ответ(11), размещенный в Единой базе налоговых знаний на официальном сайте Миндоходов, утратили свою актуальность для плательщиков авансовых взносов. К сожалению, для категории «менее 10 миллионов» проблема, а вместе с ней и разъяснения налоговиков остаются актуальными.

Авансовые взносы против… авансовых взносов
Еще одно изменение связано с авансовыми взносами, которые уплачиваются при выплате дивидендов согласно п.153.3 ст.153 НКУ. Существование двух разновидностей авансовых взносов в рамках одного налога, естественно, породило вопросы об их взаимозависимости. Налоговики такой взаимозависимости не видели, они рассматривали каждый вид авансовых взносов как самостоятельный платеж. Об этом свидетельствует, в частности, ответ на вопрос № 14 в ОНК № 1171: «авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов не уменьшают обязательств (авансовых взносов) по налогу на прибыль в течение 2013 года. Суммы авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов уменьшают налоговые обязательства по налогу на прибыль в декларации за 2013 год». С таким подходом не были согласны налогоплательщики. Не согласился с ним и законодатель. Согласно Закону Украины от 04.07.2013 г. № 403-VII п.57.1 ст.57 Налогового кодекса после абзаца четвертого дополнен двумя новыми абзацами (выделены полужирным курсивом).


Абзацы четвертый, пятый и шестой п.57.1 ст.57 НКУ

Плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и налогоплательщиков, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривен) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.
На сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в соответствии с пунктом 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса (в том числе по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов) уменьшается сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом.
Если сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченная при выплате дивидендов в соответствии с пунктом 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса, превышает сумму авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом, сумма превышения засчитывается в уменьшение авансовых взносов, определенных этим пунктом, в следующих отчетных месяцах до полного ее погашения.



На первый взгляд новая норма понятна. Хотя и здесь, видимо, не обойдется без вопросов. Во-первых, пока непонятны технические аспекты механизма ее реализации. Должен ли налогоплательщик, уплативший авансовые взносы при выплате дивидендов, просто прекратить уплачивать авансовые взносы, рассчитанные и задекларированные в соответствии с п.57.1? Или налоговики, как и в ситуации с переплатами, заставят подавать заявление? Разъяснение по этому поводу должны дать представители Министерства доходов и сборов Украины. Хорошо бы, чтобы это произошло побыстрее, ведь формально сразу после вступления в силу Закона Украины от 04.07.2013 г. № 403-VII налогоплательщики, имеющие непогашенные «дивидендные» авансовые взносы, уплаченные в текущем году или ранее, имеют право прекратить уплачивать простые авансовые взносы.
Во-вторых, сосредоточившись на взаимодействии авансовых взносов, авторы изменений забыли о сумме самого налога, ведь при буквальной трактовке нового абзаца шестого п.57.1 ст.57 можно сделать вывод, что зачет «дивидендных» авансовых взносов возможен только с авансовыми взносами, предусмотренными этим пунктом. К счастью, ситуацию спасает прямая норма — пп.153.3.3 ст.153 НКУ, согласно которой «плательщик налога — эмитент корпоративных прав… уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов…». Из этого следует, что зачет должен осуществляться в следующей последовательности:
– сначала авансовые взносы текущего года уменьшаются на сумму уплаченных «дивидендных» авансовых взносов (новый абзац пятый п.57.1);
– если сумма «дивидендных» авансовых взносов превышает сумму авансовых взносов текущего года, разница уменьшает сумму налога на прибыль, начисленного по итогам этого года (пп.153.3.3);
– если и после этого остается сумма незачтенных «дивидендных» авансовых взносов, она засчитывается в счет уплаты авансовых взносов нового налогового года (новый абзац шестой п.57.1). Причем по смыслу анализируемой нормы это именно зачет, то есть уменьшается не общая сумма авансовых взносов, а сумма, подлежащая уплате в конкретном ближайшем месяце.
Очевидно, что такой алгоритм, предусмотренный Кодексом, потребует внесения изменений в формы деклараций по налогу на прибыль и соответствующих приложений. Возможно, тогда же будут исправлены и те неточности, которые касаются расчета суммы авансовых взносов и которые детально проанализированы в одной из предыдущих публикаций газеты «Бухгалтерия»(12).
Ясно также, что зачет, теперь прямо предусмотренный п.57.1 ст.57 НКУ, имеет односторонний характер, то есть наличие уплаченных текущих авансовых взносов не освобождает налогоплательщика в случае необходимости уплатить «дивидендный» авансовый взнос. Собственно говоря, в порядке начисления и уплаты авансового взноса при выплате дивидендов ничего не изменилось.

«Сдвиг по фазе» тоже уточнили
Бывший десятый, а теперь (с учетом двух добавленных) двенадцатый абзац изложен в новой редакции. Чтобы понять суть изменений, достаточно просто сравнить его старую и новую редакции.

Абзац двенадцатый пункта 57.1 ст.57 НKУ

Старая редакция
При этом двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок представления годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца представления налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.

Новая редакция
При этом двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с марта текущего отчетного (налогового) года по февраль следующего отчетного (налогового) года включительно

Нужно ли говорить о том, что новая редакция, в отличие от старой, конкретна и в целом понятна. Хотя по-прежнему не понятно, зачем уплачивать авансовый взнос в месяце уплаты самого налога.
Не слишком понятно и последнее «авансовое» изменение. Все тот же п.57.1 дополнили еще одним абзацем (он четырнадцатый по счету и последний в анализируемом пункте).


Абзац четырнадцатый пункта 57.1 ст.57 НКУ

Налоговая декларация и расчет ежемесячных авансовых взносов за базовый отчетный (налоговый) год представляются в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

То, что для разных базовых налоговых периодов предусмотрены разные сроки представления отчетности, известно и без этого дополнения. Это прямо предусмотрено п.49.18 ст.49 НКУ. Для чего нужно было по сути дублировать ее в п.57.1? Только для того, чтобы упомянуть об авансовых взносах? Хотя, возможно, в этом дополнении и есть какой-то тайный смысл, постичь который с первого раза не удалось. Что ж, если таковой обнаружится, читатели «Бухгалтерии» непременно об этом узнают, так же как и обо всех других новшествах, связанных с авансовыми взносами. Да и к проанализированным изменениям мы непременно вернемся, ведь этот материал подготовлен буквально по горячим следам.

(1)См., в частности: Назарбаева И. Налог на прибыль: авансовые взносы со… сдвигом по фазе // Бухгалтерия. — 2012.— № 43. — C.41—46; Кушина Е. Налог на прибыль: маленькие правки с большими последствиями // Бухгалтерия. — 2012. — № 34. — С.8 (прим. ред.).
(2)Обобщающая налоговая консультация относительно особенностей представления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171. Опубликована: Бухгалтерия. — 2013. — № 3. — С.22—26 (прим. ред.).
(3)Некоторые письма и наиболее интересные ответы на вопросы из ЕБНЗ опубликованы на с.32—38 данного номера (прим. ред.).
(4)Подробнее см.: Голошевич И. Авансовые взносы? Заплатим! Знать бы только: куда, когда и сколько… // Бухгалтерия. — 2013. — № 3. — С.6 (прим. ред.).
(5)Подробнее см.: Назарбаева И. Можно, даже если нельзя... (авансовые взносы в декларации по налогу на прибыль) // Бухгалтерия. — 2013. — № 4. — С.52—56 (прим. ред.).
(6)См., например, письма Европейской Бизнес Ассоциации от 21.12.2012 г. № 1337/2012/21 и Американской торговой палаты в Украине от 03.10.2012 г. № 12-385. Опубликованы: Бухгалтерия. — 2013. — № 5. — С.8 (прим. ред.).
(7)См., в частности, постановление Харьковского окружного административного суда от 31.01.2013 г. № 820/486/13-а и комментарий к нему. Опубликованы: Бухгалтерия. — 2013. — № 12. — С.33—34. См. также: постановление Донецкого окружного административного суда от 01.04.2013 г. № 805/3093/13-а и комментарий к нему. Опубликованы: Бухгалтерия. — 2013. — № 16-17. — С.32—34 (прим. ред.).
(8)Так они вынуждены были согласиться (хотя и с оговоркой «по заявлению») с возможностью зачета переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты авансовых взносов, о чем, в частности, свидетельствует письмо ГНСУ от 01.04.2013 г. № 4420/6/15-14-15-13. Опубликовано: Бухгалтерия. — 2013. — № 15. — С.36 (прим. авт.).
(9)Закон с элементами кодификации, а также комментарий к изменениям, касающимся налога на недвижимость, будут опубликованы в одном из ближайших номеров газеты «Бухгалтерия» (прим. ред.).
(10)Опубликовано на с.34 данного номера (прим. ред.).
(11)Опубликован на с.35 данного номера (прим. ред.).
(12)См. статью, указанную в сноске 5 (прим. ред.).

За это сообщение автора lutishka поблагодарил:
Vetal'
Аватар пользователя
lutishka
 
Сообщений: 2277
Зарегистрирован: 24 ноя 2012, 11:47
Благодарил (а): 941 раз.
Поблагодарили: 1042 раз.

UNREAD_POST lutishka » 10 авг 2013, 13:40

Налоговый период для налога на прибыль: между курицей и яйцом
Опубликовано в Бухгалтерии N32 (1071) от 12 АВГУСТА 2013 года

Ирина НАЗАРБАЕВА, зам. главного редактора

Дискуссии на тему, что появилось раньше — курица или яйцо — продолжаются не одно столетие. С одной стороны, для появления курицы необходимо яйцо, с другой — для появления яйца нужна курица. И это — самый известный логический парадокс.
Украинские налогоплательщики также нередко сталкиваются с логическими парадоксами, только не абстрактными, как проблема курицы и яйца, а вполне конкретными и зачастую штрафоопасными. Характерный и очень яркий пример — налоговый период для налога на прибыль. Правда, вопрос в нашем случае звучит несколько иначе: где курица, а где яйцо? И кто из них главнее?
С налоговыми периодами в НКУ явно не все благополучно. Взять хотя бы терминологию. Помимо термина «налоговый период», определение которого приведено в п.33.1 ст.33, в тексте Кодекса можно встретить и «отчетный период», и «отчетный (налоговый) период», и «отчетный налоговый период», и «базовый налоговый период». Но наибольший интерес представляют два очень похожих термина:
– «базовый налоговый (отчетный) период»;
– «базовый отчетный (налоговый) период».
Причем это разные термины, в чем можно убедиться, сравнив их определения:

Пункт 33.3 ст.33
Базовый налоговый (отчетный) период — период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов, представлять налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов…

Пункт 49.19 ст.49
Для целей настоящего Kодекса под термином базовый отчетный (налоговый) период следует понимать первый отчетный (налоговый) период года, определенный соответствующим разделом настоящего Kодекса



Кроме того, о налоговых периодах упоминается в разделах, посвященных отдельным налогам. В частности, если речь идет о налоге на прибыль, то это — пункт 152.9 ст.152, согласно которому «для целей этого раздела используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Базовым налоговым (отчетным) периодом для целей этого раздела является календарный квартал».
Приведенные цитаты, помимо прочего, позволяют судить о назначении налоговых периодов. К ним «привязаны» сроки представления отчетности, которые для всех налоговых периодов указаны в п.49.18 ст.49 (раздела II «Администрирование…»). Таким образом, нет необходимости дублировать сроки в разделах, посвященных отдельным налогам. В этих разделах названы лишь налоговые периоды для каждого налога. Это понятный и разумный подход. Вот только, когда внедряли авансовые взносы и существенно изменяли порядок представления отчетности по налогу на прибыль, о нем почему-то забыли. И вместо того, чтобы изменить базовый налоговый период для налога на прибыль, в пункт 57.1 ст.57 включили нормы, прямо устанавливающие срок представления отчетности. Вот тут-то и возник логический парадокс. Ведь если базовым периодом является календарный квартал, то и отчетность должна сдаваться поквартально, а если отчетность представляется раз в год, то базовым периодом должен быть календарный год.
Конечно, и налогоплательщики, и налоговики восприняли нормы п.57.1 ст.57 НКУ как приоритетные, поэтому по срокам представления отчетности вопросов было немного. Вопросы возникли относительно тех операций, расчеты по которым согласно НКУ выполняются «на конец отчетного периода». А поскольку к таким операциям относится по-прежнему популярная возвратная финансовая помощь, вопросы налогоплательщиков были услышаны и, благодаря Закону № 403(1), в пункте 152.9 в дополнение к базовому налоговому кварталу появился базовый налоговый год. Но, увы, вновь не обошлось без «глюка».
С дополнением второе предложение п.152.9 ст.152 выглядит так: «базовым налоговым (отчетным) периодом для целей этого раздела является календарный квартал или календарный год в случае уплаты ежемесячных авансовых взносов, в порядке, определенном пунктом 57.1 статьи 57 настоящего Кодекса». Таким образом, базовый календарный год установлен только для плательщиков авансовых взносов. Для всех остальных плательщиков налога на прибыль базовым налоговым периодом, как и ранее, является налоговый квартал. Однако, несмотря на это, те из них, у кого «доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения за последний годовой отчетный (налоговый период) не превышают 10 миллионов гривен», а также неприбыльные организации декларацию по налогу на прибыль представляют только по итогам года. Приоритет пункта 57.1 ст.57, в котором зафиксировано это требование, пожалуй, неоспорим. А вот что касается пресловутой возвратной финансовой помощи, то тут квартальный период, похоже, «работает» по полной программе.
В технике «проблемой курицы и яйца» называют порочный круг, который разрывают с помощью каких-либо дополнительных ресурсов, привлекаемых на начальной стадии. Очевидно, чтобы разорвать порочный круг в налоговом законодательстве, необходимо заново написать «авансовые» нормы. Ведь каждое очередное изменение, «закрывая» одни проблемы, порождает новые. Вот такой парадокс!

(1)Извлечения из НКУ с учетом изменений, внесенных Законом № 403, опубликованы на с.11 данного номера. Анализ изменений см.: Назарбаева И. Авансовые взносы по налогу на прибыль: изменения хорошие и… разные // Бухгалтерия. — 2013. — № 30-31. — С.27—29 (прим. ред.).



Аватар пользователя
lutishka
 
Сообщений: 2277
Зарегистрирован: 24 ноя 2012, 11:47
Благодарил (а): 941 раз.
Поблагодарили: 1042 раз.

UNREAD_POST tan » 22 авг 2013, 11:52

Коллеги, кто-то уже пробовал воспользоваться возможностью зачета АВ, который предусмотрен законом от 04.07.2013 . № 403–VII:

"На сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в соответствии с пунктом 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса (в том числе по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов) уменьшается сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом.
Если сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченная при выплате дивидендов в соответствии с пунктом 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса, превышает сумму авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом, сумма превышения засчитывается в уменьшение авансовых взносов, определенных этим пунктом, в следующих отчетных месяцах до полного ее погашения
."

Как у вас на практике это происходит - местные ГНИ засчитывают или отказывают?
И, если отказывают, то с какой аргументацией?

Спасибо
tan
 
Сообщений: 253
Зарегистрирован: 21 июн 2011, 20:21
Благодарил (а): 63 раз.
Поблагодарили: 133 раз.

UNREAD_POST natalka_l » 06 сен 2013, 17:26

Totosha писал(а):Всем здравствуйте.
Коллеги, помогите разобраться - у меня прошла комплексная, доначислила налог на прибыль за 2012 год. Но встал теперь вопрос - как мне быть с авансовыми взносами? Ведь по результатам комплексной проверки уточненку не подашь, да и как правильно было замечено: не предусмотрено уточнения по расчету авансовых взносов. Нутром чую, что придется доплатить за все месяцы с марта 2013 + пеня и штрафы. Может кто-нибудь сталкивался с такой проблемой, а то наша налоговая "кивает" на Киев, Киев - на нашу.


Здраствуйте,
У кого-то есть что-то новое (статьи, мнения...) по ситуации изложенной выше?
natalka_l
 
Сообщений: 3
Зарегистрирован: 06 сен 2013, 17:22
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

Пред.След.

  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Ads, Gb, Ya