Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Неденежное погашение займа (ВФП) - товаром (векселем)

Путеводитель по разделу. Ставка 0 %, доходы, расходы, амортизация, декларация. Переходное.

Модератор: Печкин

UNREAD_POST налоговик » 04 май 2013, 20:21

МОЖНО ЛИ ПОГАСИТЬ ВОЗВРАТНУЮ ФИНПОМОЩЬ ТОВАРОМ

Наше предприятие в марте получило беспроцентный заем (возвратную финпомощъ) от связанного юрлица (не учредителя). Возможности погасить его деньгами нет. Дабы минимизировать условные проценты, мы бы хотели погасить его товаром (заимодатель готов его принять).
Можно ли так поступить и как все оформить? Каковы будут налоговые последствия?
О. Брусницына, бухгалтер, г. Киев

ОТВЕТ: Вероятно, мы Вас удивим или даже огорчим, но погасить долг по беспроцентному денежному займу (на языке налогового законодательства — возвратной финансовой помощи, далее — ВФП) напрямую, отгрузив товар, невозможно. Равно как и выполнив работы или предоставив услуги. Ведь по договору займа заимодатель передает в собственность заемщику денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь, последний обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ч. 1 ст. 1046 ГКУ). То есть договор денежного займа не может предусматривать погашения обязательств с помощью отгрузки товара. Иначе правочин не будут считать займом (и. соответственно, полученные по нему денежные средства — ВФП). Но не зря же говорят, что из любой безвыходной ситуации есть, как минимум, два выхода! Нужно просто отбросить эмоции и все хорошо проанализировать. И если очень надо быстро погасить долг по денежному займу, осчастливив заимодателя товаром, можно все устроить по одной из следующих схем.

Продажа товаров и зачет встречных однородных требований

1. Заключаем с заимодателем отдельный договор купли-продажи товара с условием оплаты деньгами. Дату оплаты в таком договоре советуем назначить на день, когда планируете погасить задолженность по ВФП, или ранее (то есть должен
наступить срок выполнения требования об оплате поставленного товара на дату будущего зачета). При этом желательно, чтобы договорная стоимость (цена) товара по договору купли-продажи равнялась сумме долга предприятия по договору денежного займа. Хотя это и не обязательно. Все зависит от того, какую сумму долга по займу Вы хотите закрыть.
2. Отгружаем покупателю (он же заимодатель) товар по договору купли-продажи. В результате у Вашего предприятия как продавца возникнет дебиторская задолженность покупателя за приобретенный им и пока еще не оплаченный товар. Теперь можно действовать.
3. По одностороннему заявлению любой из сторон сворачиваем необходимую сумму задолженности по беспроцентному займу с такой же суммой долга за отгруженный товар — засчитываем встречные однородные требования. В итоге взаимные обязательства заимодателя (он же покупатель товара) и заемщика (он же продавец товара) прекращаются (ч. 1 ст. 601 ГКУ). Дело сделано! Предприятие закрыло долг по ВФП за счет продажи товара заимодателю. А чтобы Вы не раздумывали, подчеркнем: даже налоговики согласны, что на дату зачета встречных однородных требований ВФП для целей налогового учета считают возвращенной (см. газету "Все о бухгалтерском учете" № 85 за 2012 год,стр. 12). Это даст возможность минимизировать налоговые потери на условных процентах, если заем получен от стандартного плательщика налога на прибыль. Или избежать
увеличения прочего дохода, если его приняли от неплательщика налога на прибыль либо льготника и погасили до конца квартала получения денег1. А коль уж доход по ВФП пришлось признать, такое погашение обеспечит расходы по ее фактически возвращенной части (пп.пп. 14.1.257 135.5.4 и 135.5.5 НКУ).
Конечно, устроить зачет встречных однородных требований — это не строить эпюры поперечных сил и гибочных моментов. Однако и с ним можно крепко напортачить. А чтобы Вы не портили себе жизнь, советуем ознакомиться с публикацией в газете "Все о бухгалтерском учете" № 7 за 2013 год, стр. 7 Там Вы найдете правила и требования к зачету, а также варианты его документального оформления.
Как бы нам ни хотелось поставить точку в этой истории, но в каждой хозоперации есть и темная налоговая сторона.
В данном случае Ваше предприятие-заемщик, к сожалению, также имеет дело с обычной продажей/поставкой товара (пп.пп. 14.1.202, 14.1.191 НКУ), которую придется отражать в налоговом учете по общим правилам НКУ:
— увеличив — на дату перехода права собственности на товар к покупателю — доходы на договорную цену товара без НДС (с учетом 20% обычноценового коридора, поскольку покупатель — связанное лицо) и одновременно списав в расходы себестоимость товара (п.п. 135.4,1371, 138.4,138.8, пп.пп. 136.1.2,153.2.1 НКУ);
— начислив — на дату отгрузки товара — налоговые обязательства по НДС исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен (п.п. 187.1,188.1 НКУ).
Приятное мы оставили напоследок. Каких-либо дополнительных последствий зачет встречных однородных требований (кредиторки по полученному денежному займу с дебиторкой за отгруженный товар) в налоговом учете не оставит. Поскольку он — заключительное событие (и даже не является бартером с точки зрения пп. 14.1.10 НКУ).
Что же касается бухучета, то рассмотренные хозоперации будут сопровождать записи:
— Дт 361 Кт 702 (отгружен товар, предположим, на 120 грн, в т. ч. НДС — 20 грн, составлена расходная накладная, признаны 100 грн бухдохо-да от продажи);
— Дт 702 Кт 641 (начислены налоговые обязательства по НДС — 20 грн, выписана налоговая накладная );
— Дт 902 Кт 281 (списана первоначальная стоимость товара, например, 70 грн);
— Дт 611 (или другой субсчет учета ВФП) Кт 361 (зачислены встречные однородные требования на сумму 120 грн).

Новация обязательствапо погашению денежного займа

Альтернативный вариант решения Вашей проблемы — новация. Так,ч. 1ст. 604 ГКУ именует договоренность сторон о замене первоначального обязательства новым обязательством между теми же сторонами. В результате чего первоначальное обязательство прекращается. На пальцах это означает, что по обоюдному согласию сторон обязательство погасить беспроцентный денежный заем меняют на обязательство поставить товар в счет полученного аванса. То есть договор займа перековывают в хорошо знакомый нам договор купли-продажи товара. Налоговые последствия таких действий, на наш взгляд, имеют менее привлекательный оттенок и в итоге сводятся вот к чему:
1. На момент вступления в силу соглашения о новации заемного обязательства (дату замены обязательства) долг по ВФП перестает существовать. Ведь оно фактически преобразовало долг по займу в обязательство поставить товар. Соответственно, возвратную финпомощь для целей пп. 135.5.5 НКУ можно и нужно считать возвращенной (погашенной).
2. На эту же дату заемщик (новоявленный продавец товаров) должен начислить налоговые обязательства по НДС. Причина та же — в связи с новацией обязательства полученный заем надо рассматривать как предоплату за товар. Соответственно, из суммы полученных средств (новоиспеченного аванса) необходимо вытащить и начислить 1/6 НДС, выписать и, если это предусмотрено, зарегистрировать налоговую накладную. Причем такие действия не считаются ошибкой. То есть начисление НДС однозначно касается отчетного периода, в котором обязательство новировали — полученные в качестве займа средства стали авансом за товары (пп. 14.1.191, п.п. 1871,188.1 НКУ).
3. В будущем — на дату перехода права собственности на товар к покупателю — экс-заемщику — останется отразить доход от продажи на договорную цену товара без НДС (опять-таки, благодаря связанности с покупателем, учитывая 20%-ный обычноценовой коридор). И одновременно списать в расходы себестоимость товара (пп. 14.1.202, п.п. 135.4, 137.1, 138.4, 138.8, пп.пп. 136.1.2,153.2.1 НКУ).
С точки зрения бухучета все будет выглядеть следующим образом:
— Дт 611 (или другой субсчет, на котором учитывают ВФП) Кт 681 (осуществлена новация заемного обязательства, скажем, на сумму 120 грн);
— Дт 643 Кт 641 (начислены налоговые обязательства по НДС в сумме 20 грн, выписана налоговая накладная);
— Дт 361 Кт 702 (отгружен товар на 120 грн, в т. ч. НДС — 20 грн, составлена расходная накладная, признаны 100 грн бухдохода от продажи);
— Дт 702 Кт 643 (закрыты расчеты по НДС — 20 грн);
— Дт 902 Кт 281 (списана первоначальная стоимость товара — например, 70 грн);
— Дт 681 Кт 361 (отражен зачет задолженностей— 120 грн).

Другие реальные альтернативы

Конечно, существуют и другие, более экзотические способы избавиться от долга по ВФП, передав заимодателю определенные товары (выполнив работы или предоставив услуги). Речь идет прежде всего об отступном. По ч. 1 ст. 600 ГКУ обязательство может прекращаться по соглашению сторон в результате передачи должником кредитору отступного (денег, прочего имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок передачи отступного устанавливают стороны. То есть они приходят к согласию, что вместо выполнения обязательства (в нашем случае — погашение займа) должник выполняет какие-то другие действия (например, передает имущество).Такое согласие традиционно оформляют в той же форме, что и первоначальный договор (у нас — договор, займа) (ст. 654 ГКУ). При этом размер отступного определяют стороны — он может быть как меньше, так и больше размера выполнения по обязательству.
На наш взгляд, в налоговом плане здесь все также должно сводиться к обычному погашению ВФП и последствиям, присущим продаже соответствующего товара. Вопросы будут возникать, только если по договору стоимость отступного не совпадает с обязательством по погашению займа. В первом случае (отступное меньше долга) на разницу контролеры будут вменять предприятию прочие налоговые доходы (по аналогии с прощением долга), а во втором (отступное больше) — безвозмездную передачу товара со всеми сопутствующими налоговыми последствиями (см. газету "Все о бухгалтерском учете" № 115 за 2011 год, стр. 9, и № 70 за 2012 год, стр. 45—48). В крайне фискальном варианте дело вообще могут представить как списание (прощение) долга по ВФП с прочим доходом и безвозмездное предоставление товара экс-заимодателю также со всеми вытекающими. Хотя для этого мы не видим правовых оснований. На наш взгляд, с налоговой точки зрения передачу отступного можно рассматривать как ту же продажу товара за плату (уменьшение задолженности по займу). Но поскольку такой способ будет для налоговиков соблазном припереть к стенке налогоплательщика, его лучше избегать.
Еще несколько вариантов, с помощью которых можно погасить ВФП и минимизировать условные проценты, — перевод долга на нового должника (как с компенсацией расходов последнему, так и без нее) или прощение долга кредитором. Но в силу очевидных причин они, во-первых, могут не удовлетворить какую-то из сторон соглашения, а во-вторых, связаны с существенными налоговыми рисками. Поэтому, учитывая Ваше стремление погасить долг товарами, сегодня на этой экзотике не останавливаемся.
Итак, хотя напрямую погасить ВФП товаром и нельзя, довольно просто достичь желаемого иными способами. Лично мы рекомендуем прибегнуть к первому варианту как к наиболее прозрачному и понятному контролерам.

Виталий ПРОКОПЕНКО, консультант газеты "Все о бухгалтерском учете"
ВОБУ № 38-39 за 13 г.
Последний раз редактировалось налоговик 04 май 2013, 20:26, всего редактировалось 1 раз.

За это сообщение автора налоговик поблагодарил:
Дилетант
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5698
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 806 раз.
Поблагодарили: 2592 раз.

UNREAD_POST налоговик » 04 май 2013, 20:25

в тему так же

МОЖНО ЛИ ПОГАСИТЬ ВОЗВРАТНУЮ ФИНПОМОЩЬ, ВЫДАВ ВЕКСЕЛЬ

Наше предприятие согласно договору займа получило в прошлом году возвратную финансовую помощь от учредителя-физлица на 365 дней. Однако вернуть деньги в срок вряд ли получится. Чтобы в будущем не признавать налогового дохода, мы хотим выдать ему на сумму займа вексель.
Можно ли так сделать? И какие будут последствия в налоговом учете?
О. Уланова, бухгалтер, г. Киев

ОТВЕТ: Как бы ни хотелось получателю беспроцентного займа прыгнуть выше головы (а нам помочь ему в этом), но погасить свои обязательства по такому договору выдачей векселя не удастся. Причина проста как угол дома — базовые правила оборота векселей в нашей стране, закрепленные в Законе об обороте векселей. Согласно ч. 1 его ст. 4 выдавать простые и переводные вексели можно исключительно для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги. У Вас же обязательство заключается в возврате денежных средств, полученных ранее по договору займа (ч. 1 ст. 1046 ГКУ). Так что, как ни крути, прекратить денежные обязательства по такому договору взамен на возникновение денежных обязательств уплатить по выданному векселю — на сегодняшний день несбыточная мечта.
Стало быть, не погасили беспроцентный заем от учредителя до истечения 365 календарных дней с момента его получения — учитывайте возвратную финпо-мощь (далее — ВФП) по общим правилам пп. 135.5.5 НКУ. А именно, если она не возвращена на конец отчетного периода (в данном вопросе мы бы ориентировались на квартал2), придется увеличить прочий налоговый доход. Место последнего — в строке 03.12 приложения ІД ближайшей Декларации № ШЗ.Такая ситуация вполне стандартна (предусмотрена НКУ) и не считается ошибкой, т.е. не влечет корректировок налоговых обязательств прошлых отчетных периодов (это оговариваем на случай, если Вашему инспектору захочется вдруг, чтобы предприятие увеличило доходы "задним числом",т.е.2012 годом).
Вместе с тем предполагаем и надеемся, что у Вашего предприятия есть все шансы избежать налоговых потерь! Дело в том, что с 2013 года большинство плательщиков налога на прибыль (в т.ч. и неплательщики ежемесячных авансовых взносов) отчитываются и уплачивают этот налог не поквартально, а раз в год — по итогам отчетного года
(абзацы 4—6 п. 57.1 НКУ). Исключений всего два. Сформулированы они в абзацах 7 и 8 п. 571 НКУ и касаются, на наш взгляд, лишь предприятий с облагаемыми доходами за прошлый год более 10 млн грн.
Например, если такой плательщик за 2012 год не получил прибыли, не начислял налоговых обязательств и не имел базового показателя для расчета авансовых взносов на текущий год, но по итогам I квартала текущего года сработал в прибыль, тогда он обязан подать налоговую декларацию за полугодие, три квартала и отчетный год,по которым будет начислять и уплачивать налоговые обязательства (абз. 8 п. 571 НКУ)3.
Думаем, наш намек понятен. Если согласно п. 57.1 НКУ Ваша ближайшая декларация по налогу на прибыль — за 2013 год, главное — вернуть заем учредителю до 01.01.14 г. И тогда можете быть довольны! Ведь получится, что Вы одолжили деньжата у учредителя-физлица без каких-либо налоговых потерь. Допустим, 365 дней истекли во втором квартале, а вернули заем в третьем (или четвертом).Тогда в годовой Декларации № 1213 мы бы включали сумму займа как в прочие доходы по строке 03.12 приложения ІД (т.к. не вернули его на конец базового периода, в котором истекли 365 календарных дней с даты получения), так и в прочие расходы по строке 06.434 приложения ІВ (поскольку вернули ее до конца отчетного периода, за который подаете деку, — абз. 2 пп. 135.5.5 НКУ).А вот если до конца 2013 года вернуть ВФП так и не удастся,тогда "голого" дохода в годовой Декларации № 1213 не избежать.
Если же вы все-таки попали на поквартальную подачу деки и уплату налога на прибыль согласно абзацу 7 или 8 п. 57.1 НКУ и не можете вернуть деньги до окончания отчетного периода, в котором истекают 365 календарных дней с момента их получения, обратите внимание на другой способ погашения обязательств по займу. Речь идет об отгрузке кредитору-учредителю товаров (выполнении работ, предоставлении услуг) по отдельному оплатному договору с последующим зачетом встречных однородных требований (дебиторки по договору купли-продажи и кредиторки по ВФП). Здесь налоговых последствий по налогу на прибыль и НДС от продажи, конечно же, не избежать, но вполне вероятно, что они будут более адекватны. ...

Виталий ПРОКОПЕНКО, консультант газеты "Все о бухгалтерском учете"

За это сообщение автора налоговик поблагодарил:
Дилетант
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5698
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 806 раз.
Поблагодарили: 2592 раз.


  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Gb, Ya