Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Расходы по зарплате (коллективный договор и прочее)

Путеводитель по разделу. Ставка 0 %, доходы, расходы, амортизация, декларация. Переходное.

Модератор: Печкин

UNREAD_POST Печкин » 28 апр 2011, 14:25

Действительно, это тянет на очередной ляп:)

Думаю, расходы по ГП-договорам с неработниками должны идти в общем порядке в состав расходов.

ps
раньше было точнее название: "5.6. Особливості визначення складу витрат на оплату праці".
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарил:
Heloise
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST Печкин » 18 май 2011, 17:27

Анекдоты из Житомира
Мнение ГНАУ изложено в Налоговом кодексе

Здравствуйте! Внимательно читая Налоговый кодекс думаю - теперь всем, всем, всем придется обзавестись коллективными договорами?
В частности по Кодексу:
142.1. В состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее — работники), включающие начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг в соответствии с договорами гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон согласно коллективным договорам (соглашениям), (кроме сумм материальной помощи, освобожденных от налогообложения в соответствии с нормами раздела IV настоящего Кодекса).

Скажите, какое мнение имеет ГНА по этому вопросу? Срочно заключать договора у кого их нет?

Ответ Доброго дня, Сергіє!
Думка ДПА по даному питанню чітко викладена в зазначеному Вамі пункту 142.1 статті 142 Податкового кодексу України від 02.12.2011 р.

Світлана Іванівна Арбузова
Начальник управління оподаткування юридичних осіб Державної податкової адміністрації у Житомирській області
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарил:
yur
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST Анна Сергеевна » 21 май 2011, 17:51

Составить коллективный договор не составляет труда,только н предприятии должен быть профсоюзный комитет,сотрудники должны быть членами профсоюза по близкой к деятельности отрасли.ГНИ никогда не спорила ,если разделы по оплате труда,доставки сотруников на работу,доплату за разъездной характер,проездные билеты,подарки ,питание на судах,материальные помощи ,обучение,спецодежда и т.д. в коллективном договоре оформлены грамотно.По всем этим вопросам в прессе велись длительные дискуссии,но на практике налоговики никогда даже не пытались убрать что-то из коллективного договора из ВР.

За это сообщение автора Анна Сергеевна поблагодарил:
vins
Аватар пользователя
Анна Сергеевна
 
Сообщений: 258
Зарегистрирован: 25 фев 2011, 13:06
Благодарил (а): 133 раз.
Поблагодарили: 79 раз.

UNREAD_POST Печкин » 24 май 2011, 09:00

Письмецо по теме

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 27.04.2011 р. N 11957/7/15-0317


Згідно п. 142.1 ст. 142 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) до складу витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають нараховані витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, витрати на оплату авторської винагороди та за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін відповідно до колективних договорів (угод, крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами розділу IV цього Кодексу).

Пунктом 138.2 статті 138 Кодексу встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II Кодексу.

Таким чином, платники податку на прибуток підприємств за наявності на підприємстві дише трудових договорів (угоди) з працівниками мають право включати до складу витрат лише витрати на оплату праці, які включають нараховані витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів, робіт, робіт, послуг, витрати на оплату авторської винагороди та за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру за умови документального підтвердження відповідних витрат. Будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, яка встановлюється за домовленістю сторін, у разі відсутності колективного договору, не включається до вкладу витрат такого платника податку.


 
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарил:
Ася
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST Ася » 25 май 2011, 14:56

Печкин писал(а):Такое вот письмо из которого я увидел, что выплаты не только по коллективному договору, но и по трудовому.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
06.04.11 №9570/7/15-0317

Державна податкова адміністрація
у м. Києві

Про надання консультацій

Згідно п. 142.1 ст.142 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) до складу витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі – працівники), які включають нараховані витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, витрати на оплату авторської винагороди та за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін відповідно до колективних договорів (угод), (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами розділу IY цього Кодексу).
Пунктом 138.2 ст. 138 Кодексу встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об’єкта оподаткування, визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II Кодексу.
Таким чином, платники податку на прибуток підприємств з 01.04.2011 на підставі колективного або трудового договору (угоди) мають право включати до складу витрат витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку за умови їх використання у господарській діяльності та документального підтвердження відповідних витрат.


В газете "Всё о бух.учёту" № 47 23.05.11 (стр. 30) есть комментарий редакции к этому письму. У меня возник вопрос в связи с фразой "...за умови їх використання у господарській діяльності": а если предприятие временно не ведёт хоз.деятельность, а зарплата начисляется, не решит ли налоговая, что и в расходы в таком варианте зарплата не должна попасть? Как думаете?
Ася
 
Сообщений: 18
Зарегистрирован: 11 апр 2011, 13:16
Благодарил (а): 35 раз.
Поблагодарили: 12 раз.

UNREAD_POST Печкин » 26 май 2011, 18:09

Интересный вопрос.
Хотя я тут с упомянутым комментарием не соглашусь в части того, что "нехоздеятельной зарплата в принципе быть не может". Вполне может.
ИМХО можно пытаться говорить, что связь с хоздеятельностью не обязательна, т.к. ограничения введены на уровне структуры зарплаты.
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST Печкин » 27 май 2011, 09:46

ИНЦЕСТ спрашивает о коллективном договоре, премиях и их хозяйственности
ГНАУ отвечает.

В соответствии с условиями коллективного договора предприятие дополнительно, кроме основной заработной платы, выплачивает работникам ежеквартальную премию в размере двух должностных окладов. Включаются ли указанные выплаты в состав расходов предприятия?
(ООО «Інцест», Киевская обл.)


В соответствии с п. 142.1 ст. 142 Налогового кодекса в состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, включающие начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон в соответствии -с коллективным договором (соглашением) (кроме сумм материальной помощи, освобожденных от налогообложения в соответствии с нормами раздела IV этого Кодекса).
Кроме того, в состав расходов плательщика налога включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством (п. 142.2 ст. 142 Налогового кодекса).
Указанные расходы учитываются в составе расходов на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога таких расходов, ведение и хранение которых предусмотрены правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса).
Таким образом, расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, в том числе расходы на выплату ежеквартальных премий в соответствии с коллективными договорами (соглашениями), включаются в состав расходов такого плательщика налога при условии их документального подтверждения и при условии, что такие расходы связаны с ведением хозяйственной деятельности.

Подготовила Нина ВАСИЛЮК, обозреватель «Вестника», при содействии: Наталии ХОЦЯНОВСКОЙ, директора Департамента администрирования налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины, и Департамента массово-разъяснительной работы и обращений граждан ГНА Украины

ВЕСТНИК НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ УКРАИНЫ май 2011 № 19 c. 7
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST Печкин » 06 июн 2011, 16:56

Sonia писал(а):Ст.142 называется расходы на выплаты физ.лицам согл. трудовым и ГПД, а далее по тексту только о работниках. Вот и сложилось такое мнение.


В продолжение темы:

Підприємство проводить розрахунки з фізичними особами, які не перебувають в штаті,  за послуги, надані згідно договорів цивільно-правового характеру. Чи є такі виплати  витратами для оподаткування податком на прибуток?

Відповідь: Щодо проведення розрахунків з фізичними особами, які не перебувають в штаті підприємства, за послуги, надані згідно договорів цивільно-правового характеру, необхідно керуватись п.142.1 ст.142 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
ДПА у м. Києві
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST Печкин » 20 июн 2011, 18:04

Продолжаю читатать сайт ГНА Львовской обл.

ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ДОГОВОРОМ РАСХОДЫ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЖИЛЬЕМ РАБОТНИКА В РАСХОДЫ НЕ ПОПАДАЮТ


Ви запитували на кущовому семінарі

Шановні платники податків! Пропонуємо до вашої уваги відповіді на питання (щодо формування витрат для визначення оподаткованого прибутку), висловленні на семінарі за участю представників Мінфіну, ДПА, Академії фінансового управління на тему: "Сплата податку на прибуток у контексті Податкового кодексу України".

21. В штаті підприємства є робітник, який є нерезидентом. За умовою договору підприємство зобов’язано забезпечити його житлом. Чи має право підприємство відносити до витрат витрати з оренди квартири для нерезидента?

Відповідно до абзацу шостого підпункту 139.1.1 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати по фінансуванню особистих потреб фізичних осіб, за винятком виплат передбачених статтями 142 та 143 Податкового кодексу України, зокрема, оплати праці, відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, виплати на оплату авторської винагороди тощо.

Тобто, витрати по забезпеченню житлом працівника не включаються до складу витрат підприємства.
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарил:
BritAnnet
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST vins » 23 сен 2011, 14:52

Условия включения премий в расходы
Чи включаються до складу витрат платника податку виплати у вигляді премій ФО, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (працівникам)?
Відповідно до п. 142.1 ст. 142 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) до складу витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають нараховані витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, витрати на оплату авторської винагороди та за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін, (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами розділу IV цього Кодексу).
# Не включаються до складу витрат витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених статтями 142 і 143 цього Кодексу, та в інших випадках, передбачених нормами цього розділу (пп. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 ПКУ). Згідно з п. 138.2 ст. 138 ПКУ витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. Відповідно до ст. 15 Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР "Про оплату праці" зі змінами та доповненнями та ст. 97 Кодексу законів про працю України форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, схеми посадових окладів, умови запровадження та розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних, компенсаційних і гарантійних виплат встановлюються підприємствами у колективному договорі з дотриманням норм і гарантій, передбачених законодавством, генеральною та галузевими (регіональними) угодами. У разі, коли колективний договір на підприємстві не укладено, власник або уповноважений ним орган зобов'язаний погодити ці питання з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником), що представляє інтереси більшості працівників, а у разі його відсутності - з іншим уповноваженим на представництво органом. Конкретні розміри тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок робітникам, посадових окладів службовцям, а також надбавок, доплат, премій і винагород встановлюються з урахуванням вимог, передбачених вище. Положення про преміювання робітників підприємства розроблюються роботодавцем або уповноваженим ним органом, узгоджуються з профспілками, а у разі їх відсутності - з іншим уповноваженим на представництво органом, та включаються до колективного договору. В Положенні про преміювання визначається круг працівників, на яких поширюється дія системи преміювання, показники, умови, розмір, терміни, а також порядок нарахування премій по кожній категорії працівників. Відповідно до роз’яснень, наданих листом Міністерства праці та соціальної політики України від 01.10.07 № 700/13/84-07, "у випадку якщо колективний договір на підприємстві не укладено, умови та розміри оплати праці (у тому числі преміювання) визначаються окремим локальним документом (Положенням), яке затверджується наказом". Згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.04 N 5, фонд оплати праці складається з: фонду основної заробітної плати; фонду додаткової заробітної плати; інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Розділ 2 зазначеної Інструкції містить перелік виплат, що включаються до фонду оплати праці у складі основної заробітної плати, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат. З урахуванням викладеного, до витрат платника податку у складі витрат на оплату праці працівникам включаються, зокрема, виплати у вигляді премій за умови, що їх нарахування здійснюється відповідно до Положення про преміювання і такі види премій відносяться до фонду оплати праці згідно норм Інструкції.
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 05 ноя 2011, 22:12

ЕДИНАЯ БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ

Чи враховується у складі витрат платника податку виплата компенсації за несвоєчасну виплату заробітної плати, у томі числі і звільненим працівникам?
Згідно зі ст. 2 Закону України від 19 жовтня 2000 року N 2050-III "Про компенсацію громадянам втрати частини доходів у зв'язку з порушенням строків їх виплати" зі змінами та доповненнями (далі – Закон №2050) та Положенням про порядок компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20 грудня 1997 року N 1427 зі змінами та доповненнями, підприємствами, установами, організаціями усіх форм власності й господарювання провадиться компенсація втрати частини заробітної плати своїм працівникам у будь-якому разі затримки виплати нарахованої заробітної плати на один і більше календарних місяців, незалежно від того, чи була в цьому вина роботодавця, якщо в цей час індекс цін на споживчі товари і тарифів на послуги зріс більше ніж на один відсоток. Відповідно до ст. 4, 6 Закону № 2050 виплата громадянам суми компенсації провадиться у тому ж місяці, у якому здійснюється виплата заборгованості за відповідний місяць. Підприємства, установи і організації, які не фінансуються і не дотуються з бюджету, а також об'єднання громадян, виплачують компенсацію за рахунок власних коштів, а підприємства, установи і організації, що фінансуються чи дотуються з бюджету, - коштів відповідного бюджету. Згідно з п. 142.1 ст. 142 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) до складу витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають нараховані витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, витрати на оплату авторської винагороди та за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами розділу IV цього Кодексу). Крім витрат, передбачених пунктом 142.1 цієї статті, до складу витрат платника податку включаються обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством, а також внески, визначені абзацом другим цього пункту (п. 142.2 ст. 142 ПКУ). Суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням термінів її виплати включаються до фонду додаткової заробітної плати (пп. 2.2.8 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.0104 №5). Виходячи з викладеного, суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням термінів її виплати включаються до складу витрат платника податку. зазначена компенсація виплачується особі, яка на момент нарахування цієї компенсації звільнена, тобто не перебуває в трудових відносинах з роботодавцем, то суми цієї компенсації не включаються до складу витрат.
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 02 дек 2011, 17:32

Для включения премии в расходы колдоговор не нужен - достаточно трудового

ЕДИНАЯ БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ

Чи включаються до складу витрат витрати на виплату премій, якщо їх виплату встановлено винятково трудовим договором, що укладається з кожним працівником?
Відповідно до п. 142.1 ст. 142 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755 – VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) до складу витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають нараховані витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, витрати на оплату авторської винагороди та за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами розділу IV цього Кодексу). Пунктом 138.2 ст. 138 ПКУ встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II Кодексу. Трудовий договір – це угода між працівником і власником підприємства, установи, організації або уповноваженим ним органом чи фізичною особою, за якою працівник зобов'язується виконувати роботу, визначену цією угодою, з підляганням внутрішньому трудовому розпорядку, а власник підприємства, установи, організації або уповноважений ним орган чи фізична особа зобов'язується виплачувати працівникові заробітну плату і забезпечувати умови праці, необхідні для виконання роботи, передбачені законодавством про працю, колективним договором і угодою сторін (ст. 21 Кодексу законів про працю України). Згідно зі ст. 2 Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР "Про оплату праці" зі змінами та доповненнями премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій, належать до додаткової заробітної плати. З урахуванням викладеного, платники податку на прибуток підприємств мають право включати до складу витрат витрати на оплату праці (зокрема, виплату премії) фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку за умови документального підтвердження відповідних витрат.

За это сообщение автора vins поблагодарил:
Asia
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST Печкин » 04 янв 2012, 04:30

восстановлено

vins писал(а):Расходов на оплату проживания иногороднего работника. Налоговики - против, суды - за.

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

13 грудня 2011 р. № 2а-12756/11/1370

Товариство з обмеженою відповідальністю «Храніпекс»тричі (22.02.2011 року за №1/22-02, 22.06.2011 року за № 1/22-02 та 29.08.2011 року за №1/29-01) направляло до Державної податкової адміністрації у Львівській області запити з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства, серед яких було прохання надати роз’яснення щодо відображення витрат з оренди житла для іногородніх найманих працівників відповідно до умов трудових договорів з ними.

Державна податкова адміністрація у Львівській області 24.03.2011 року за №7956/10/31-224/131, від 25.07.2011 року за № 20130/10/17-119/299 та від 29.09.2011 року за № 25895/10/17-117/410 відповідно надала роз’яснення, згідно яких податковий орган зазначає, що оплата оренди квартир для проживання працівників є витратами на фінансування особистих потреб фізичних осіб і не пов’язана з провадженням господарської діяльності, тому відповідно до підпункту 139.1.1 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України вона не включається до складу витрат платника податку на прибуток.

Суд вважає, що такі податкові консультації суперечать положенням Податкового кодексу України, виходячи з наступного.

Справляння податку на прибуток підприємств регулюється розділом ІІІ Податкового кодексу України (статті 133-161).

Відповідно до статті 134 Податкового кодексу України об’єктом оподаткування у цьому розділі є:

134.1.1. прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу;

134.2.1. дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 цього Кодексу, з джерелом походження з України.

Стаття 138 Податкового кодексу України визначає склад витрат та порядок їх визнання.

Відповідно до пункту 138.1. статті 138 витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються із:

витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті;

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Витрати операційної діяльності відповідно до підпункту 138.1.1. пункту 138.1. статті 138 включають, зокрема, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати, які беруться для визначення об’єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Стаття 142 Податкового кодексу України регулює особливості визначення складу витрат на виплати фізичним особам згідно з трудовими договорами та договорами цивільно-правового характеру.

Згідно пункту 142.1. цієї статті до складу витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають нараховані витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, витрати на оплату авторської винагороди та за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін, (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами розділу IV цього Кодексу).

Системний аналіз положень статей 138 та 142 Податкового кодексу України свідчить, що витрати на виплати фізичним особам згідно з трудовими договорами та договорами цивільно-правового характеру є витратами операційної діяльності і відносяться до витрат, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування.

Судом встановлено, що ТзОВ «Храніпекс»укладено з ОСОБА_3 та ОСОБА_4 контракти (строкові трудові договори), відповідно до п.5.2 Розділу 5 «Умови оплати праці та матеріального забезпечення»яких передбачено зобов’язання роботодавця у якості заохочувальної виплати, яка входить до фонду оплати праці, надати працівнику на весь період його працевлаштування в користування житло, оплата вартості оренди якого провадиться роботодавцем.

Таким чином, орендна плата за користування житлом найманими працівниками, є витратами платника податків, передбаченими пунктом 142.1. статті 142 Податкового кодексу України, та відповідно є витратами операційної діяльності суб’єкта господарювання і відносяться до витрат, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування.

З урахуванням викладеного, оскаржувані податкові консультації відповідача від 24.03.2011 року № 7956/10/31-224/131, від 25.07.2011 року № 20130/10/17-119/299 та від 29.09.2011 року № 25895/10/17-117/410 кожна в частині другого питання щодо витрат у разі сплати за орендовані для працівників квартири підлягають визнанню недійсними.

Відповідно до пункту 53.3. статті 53 Податкового кодексу України визнання судом податкової консультації недійсною є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарил:
BritAnnet
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST vins » 12 янв 2012, 09:33

ВАСУ: выплаты, предусмотренные коллективным договором, но не связанные с выполнением работником его трудовых функций, не могут быть отнесены в налоговые расходы предприятия

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А
"08" грудня 2011 р. м. Київ К-26798/09

...
Підставою для визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток є викладений в акті перевірки висновок про порушення позивачем підпункту 5.6.1 пункту 5.6, підпункту 5.7.1 пункту 5.7 ст. 5, підпункту 8.4.1 пункту 8.4 ст. 8 Закону № 334/94-ВР в результаті необґрунтованого включення до складу скоригованих валових витрат суми матеріальної допомоги на лікування, народження дитини та поховання.

Валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) згідно із пунктом 5.1 Закону № 334/94-ВР - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті (підпункт 5.2.1 пункт 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР).

Особливості визначення складу витрат на оплату праці встановлені пунктом 5.6 ст. 5 цього Закону.

Згідно із підпунктом 5.6.1 пункту 5.6 цієї статті з урахуванням норм пункту 5.3 цієї статті до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).

Визнаючи правомірним віднесення позивачем до валових витрат сум матеріальної допомоги, виплаченої працівникам на лікування, у зв’язку з народженням дитини чи похованням родичів, суди попередніх інстанцій виходили з того, що ці виплати здійснені на підставі колективного договору від 07.06.2001 № 1 з утриманням податку з доходів фізичних осіб та внесків на державне соціальне страхування. Разом з тим, запровадження колективним договором тих чи інших виплат на користь працівників не означає, що всі такі виплати є оплатою праці, визначальною ознакою яких є їх характер як винагороди за виконувану трудову функцію, а також їх здійснення за рахунок фонду заробітної плати. Вочевидь, що виплачені позивачем суми матеріальної допомоги не мають такого характеру, свідченням чого є фактичні підстави їх виплати (хвороба, народження дитини чи смерть родича). З огляду на це позивач не мав права на віднесення цих сум до валових витрат, у зв’язку з чим контролюючий орган правомірно збільшив оподатковуваний прибуток позивача за 2005 рік, 2006 рік та 9 місяців 2007 року, донарахував податок в сумі 3504,78 грн. та застосував штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1752,50 грн.
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 26 янв 2012, 18:36

Суді о значении коллективного договора

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА СЕВАСТОПОЛЯ
ПОСТАНОВА
05.01.12 Справа №2а-3791/11/2770


Державне підприємство «Севастопольський морський рибний порт»звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової адміністрації в м. Севастополі про визнання недійсними податкових консультацій. Вказує, що позивач 17.06.2011 року та 23.08.2011 року направив до Державної податкової адміністрації України та до Державної податкової адміністрації в м. Севастополі запити про надання роз’яснення окремих положень Податкового кодексу України. 17.08.2011 року та 27.09.2011 року Державна податкова адміністрація в м. Севастополі надала позивачу податкові консультації, проте останній вважає, що вказані податкові консультації надані відповідачем з порушенням норм діючого законодавства.

Просить визнати недійсними податкові консультації, надані ДПА в м. Севастополі в листах № 2257/10/15-135 від 17.08.2011 року та № 2559/10/15-135 від 27.09.2011 року.

Ухвалою від 24 листопада 2011 року відкрито провадження по адміністративній справі. Ухвалою від 24 листопада 2011 року закінчено підготовче провадження і призначено адміністративну справу до судового розгляду.

У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали у повному обсязі, просять задовольнити. Вказують, що позивач 17.06.2011 року та 23.08.2011 року направив до Державної податкової адміністрації України та до Державної податкової адміністрації в м. Севастополі запити про надання роз’яснення окремих положень Податкового кодексу України. 17.08.2011 року та 27.09.2011 року Державна податкова адміністрація в м. Севастополі надала позивачу податкові консультації, проте останній вважає, що вказані податкові консультації надані відповідачем з порушенням норм діючого законодавства.

Представник відповідача з позовними вимогами не погодився повністю, просить у задоволенні відмовити. Обґрунтовує свої заперечення тим, що засоби індивідуального захисту, надані роботодавцем на підставі колективного договору додатково, понад встановлені норми, не можуть бути включені до витрат подвійного призначення при визначенні об’єкта оподаткування на підставі п.п. 140.1.1 п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу України. Також вказує, що відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 року та колективним договором позивача передбачено, що витрати платника податку на виплату матеріальної допомоги, який носить разовий характер не враховується при обчисленні об’єкта оподаткування. Отже відповідачем податкові консультації було надано цілком обґрунтовано та правомірно.

Згідно з пунктом 1 частини 2 статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України юрисдикція адміністративних судів поширюється на публічно-правові спори фізичних чи юридичних осіб із суб’єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності. Окружним адміністративним судам підсудні адміністративні справи, у яких однією зі сторін є орган державної влади, інший державний орган, орган влади Автономної Республіки Крим, обласна рада, Київська або Севастопольська міська рада, їх посадова чи службова особа, крім випадків, передбачених цим Кодексом, та крім справ з приводу їхніх рішень, дій чи бездіяльності у справах про адміністративні проступки та справ, які підсудні місцевим загальним судам як адміністративним судам на підставі пункту 2 статті 18 Кодексу адміністративного судочинства України. Тому, з огляду на вказане, спір належить розглядати за правилами Кодексу адміністративного судочинства України. Відповідно п. 53.3 ст. 53 Податкового кодексу України платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору. Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, дослідивши інші докази в межах позовних вимог, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Судом встановлено наступне: Державне підприємство «Севастопольський морський рибний порт»зареєстровано Гагарінською районною державною адміністрацією у м. Севастополі 22.01.1996 року (а.с.22), знаходиться на податковому обліку в Державній податковій інспекції у Гагарінському районі м. Севастополя.

ДП «Севастопольський морський рибний порт» 17.06.2011 року за вих. № 06/3216 направив на адресу голови Державної податкової адміністрації в м. Севастополі запит щодо роз’яснень окремих положень Податкового кодексу України, а саме: включення до складу витрат підприємства витрат на забезпечення працівників спецодягом та засобами індивідуального захисту понад встановлених норм (а.с.10).

Державною податкової адміністрацією у м. Севастополі на запит ДП «Севастопольський морський рибний порт»(від 17.06.2011 року за вих. № 06/3216) листом від 17.08.2011 року №2257/10/15-135 було надано роз’яснення щодо окремих положень Податкового кодексу України (а.с.11-12), відповідно до якого витрати, понесені на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, мийними та знешкоджувальними засобами тощо, ураховуються при визначенні складу витрат, якщо вони були здійснені в межах норм та переліку діючого законодавства. Включення до складу витрат підприємства витрат на забезпечення працівників спецодягом та засобами індивідуального захисту понад встановлених норм та/або не встановлених спеціальним переліком Податковим кодексом не передбачено. У разі якщо, згідно з колективним договором наймані працівники забезпечуються засобами індивідуального захисту понад встановлених норм, то зазначені витрати компенсуються за рахунок прибутку підприємства.

ДП «Севастопольський морський рибний порт» 23.08.2011 року за вих. № 06/4390 направив на адресу голови Державної податкової адміністрації в м. Севастополі запит ДП «Севастопольський морський рибний порт»щодо надання роз’яснень на два питання: щодо витрат на утримання суден, понесених впродовж відстою; щодо віднесення до витрат при визначенні об'єкту оподаткування з податку на прибуток матеріальної допомоги разового характеру.

Державною податкової адміністрацією у м. Севастополі на запит ДП «Севастопольський морський рибний порт»(від 23.08.2001 року за вих. № 06/4390) листом від 27.09.2011 року №2559/10/15-135 було надано консультацію на вищевказані питання (а.с.14-16).

Відповідно до п.п. 4.1.172 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі –Кодекс № 2755) податкова консультація - допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.

Згідно з п. 52.1 ст. 52 Кодексу № 2755 за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Відповідно до п.п. 1.1 п. 1 Колективного договору на 2011 –2014 рр. (далі –Колективний договір), зареєстрованого в Гагарінській районній державній адміністрації м. Севастополя № 1282 28.10.2011 року, даний колективний договір укладено між адміністрацією ДП «Севастопольський морський рибний порт»в особі начальника порту Мозгового М.М., діючого на підставі Статуту та контракту (далі –Адміністратор) та первинними профспілковими організаціями (ППОР СМРП УПРТД, ППОР СМРП ПРРХУ) в особі об’єднаного представницького органу, який наділений відповідними повноваженнями від ім’я трудового колективу порту (далі –Профспілки), разом –Сторони (а.с.47-61).

Відповідно до п.п. 9.2.7 Колективного договору Адміністрація зобов’язується: спецодяг, не передбачений нормами, видавати відповідно до додатку 10. У додатку 10 до Колективного Договору на 2011-2014 р.р наведений список видачі спецодягу по професіям зверх типових норм, форменого одягу та взуття, які є власністю підприємства (а.с.104-107).

Згідно з п.п. 140.1.1 п. 140.1 ст. 140 Кодексу № 2755 витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, спеціальним (форменим) одягом, мийними та знешкоджувальними засобами, засобами індивідуального захисту, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України. Витрати (крім тих, що підлягають амортизації), здійснені в порядку, встановленому законодавством, на організацію, утримання та експлуатацію пунктів безоплатного медичного огляду, безоплатної медичної допомоги та профілактики працівників (у тому числі забезпечення медикаментами, медичним устаткуванням, інвентарем, а також витрати на заробітну плату найманих працівників).

Відповідно до статті 19 Закону України «Про охорону праці»Постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2003 року № 994 затверджено перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до витрат (далі –Перелік). Установлено, що: зазначені у переліку заходи та засоби з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до витрат юридичної особи та фізичної особи - підприємця, що відповідно до законодавства використовують найману працю, здійснюються та придбаваються з урахуванням вимог підпункту "є" підпункту 138.10.1 пункту 138.10 статті 138 та підпункту 140.1.1 статті 140 Податкового кодексу України; суми витрат, сплачених (нарахованих) у зв'язку з вжиттям заходів та придбанням засобів з охорони праці, які є складовою частиною підготовки, організації і ведення виробництва, а також суми заробітної плати виконавців робіт або інші витрати на заходи та засоби з охорони праці відповідно до переліку повинні враховуватися у складі витрат лише один раз; у податковому та бухгалтерському звіті сума асигнувань та фактичні витрати на зазначені цілі наводяться окремим рядком.

Пунктом 5 Переліку передбачено забезпечення працівників спеціальним одягом, взуттям та засобами індивідуального захисту відповідно до встановлених норм (включаючи забезпечення мийними засобами та засобами, що нейтралізують небезпечну дію на організм або шкіру шкідливих речовин, у зв'язку з виконанням робіт, які не виключають можливості забруднення цими речовинами).

На роботах із шкідливими і небезпечними умовами праці, а також роботах, пов'язаних із забрудненням або несприятливими метеорологічними умовами, працівникам видаються безоплатно за встановленими нормами спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту, а також мийні та знешкоджувальні засоби. Працівники, які залучаються до разових робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків аварій, стихійного лиха тощо, що не передбачені трудовим договором, повинні бути забезпечені зазначеними засобами.

Відповідно до ст. 8 Закону України «Про охорону праці»від 14.10.1992 року № 2694-XII (далі –Закон № 2694) роботодавець зобов'язаний забезпечити за свій рахунок придбання, комплектування, видачу та утримання засобів індивідуального захисту відповідно до нормативно-правових актів з охорони праці та колективного договору. У разі передчасного зношення цих засобів не з вини працівника роботодавець зобов'язаний замінити їх за свій рахунок. У разі придбання працівником спецодягу, інших засобів індивідуального захисту, мийних та знешкоджувальних засобів за свої кошти роботодавець зобов'язаний компенсувати всі витрати на умовах, передбачених колективним договором. Згідно з колективним договором роботодавець може додатково, понад встановлені норми, видавати працівникові певні засоби індивідуального захисту, якщо фактичні умови праці цього працівника вимагають їх застосування.

Відповідно до п.п. 1.1 п. 1 Положення про порядок забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту, затвердженого Наказом Державного комітету України з промислової безпеки; охорони праці та гірничого нагляду від 24.03.2008 року № 53 (далі –Положення № 53) це Положення поширюється на підприємства, установи, організації незалежно від форм власності та видів їх діяльності (далі - підприємство) та встановлює порядок забезпечення засобами індивідуального захисту працівників, для яких їх застосування є обов'язковим під час трудового процесу.

Згідно з п.п. 1.2, 1.4 п. 1 Положення № 53 відповідно до статті 8 Закону України "Про охорону праці" та статті 163 Кодексу законів про працю України на роботах зі шкідливими та небезпечними умовами праці, а також роботах, що пов'язані із забрудненням, або тих, що здійснюються в несприятливих метеорологічних умовах, працівникам видаються безоплатно за встановленими нормами спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту (далі - ЗІЗ). Роботодавець зобов'язаний забезпечити за свій рахунок придбання, комплектування, видачу та утримання ЗІЗ відповідно до нормативно-правових актів з охорони праці та колективного договору. Працівники, які залучаються до разових робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків аварій, стихійного лиха тощо, що не передбачені трудовим договором, повинні бути забезпечені необхідними ЗІЗ.

ЗІЗ видаються працівникам тих професій і посад (професійних назв робіт), що застосовуються у відповідних виробництвах, цехах, дільницях, а також під час виконання певних робіт із шкідливими і небезпечними умовами праці, а також роботах, що пов'язані із забрудненням, або тих, що здійснюються в несприятливих метеорологічних умовах, та передбачені у нормативно-правових актах з охорони праці за нормами безоплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту (далі - Норми безоплатної видачі ЗІЗ), які встановлюють для роботодавця обов'язковий мінімум безоплатної видачі ЗІЗ з визначенням захисних властивостей ЗІЗ та строків їх використання (носіння).

Відповідно до Закону України «Про охорону праці»Наказом Державного комітету України з промислової безпеки; охорони праці та гірничого нагляду, від 16.04.2009 року № 62 затверджено Норми безплатної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам загальних професій різних галузей промисловості. Норми поширюються на підприємства, установи, організації різних галузей промисловості незалежно від форм власності та підпорядкування.

Отже, з аналізу вищевикладених нормативно-правових актів суд дійшов до наступного висновку. Засоби індивідуального захисту, які надані позивачем на підставі колективного договору додатково, понад встановлені норми, не можуть бути включені до витрат подвійного призначення при визначенні об'єкта оподаткування, оскільки не передбачені встановленими законом нормами. Зокрема, встановлення законодавством норм щодо видання спецодягу та необхідність їх дотримання вбачається з умов Колективного Договору також.

Відповідно до п. 142.1 ст. 142 Кодексу № 2755 до складу витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають нараховані витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, витрати на оплату авторської винагороди та за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін, (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами розділу IV цього Кодексу).

Згідно зі ст. 1 Закону України «Про оплату праці»від 24.03.1995 року № 108/95-ВР (далі –Закон № 108) заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому вираженні, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу; структура заробітної плати визначена ст. 2 зазначеного Закону, де встановлено, що до інших заохочувальних та компенсаційних виплат належать виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норми.

Статтею 2 Закону № 108 передбачено, що основна заробітна плата . Це - винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців. Додаткова заробітна плата . Це - винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій. Інші заохочувальні та компенсаційні виплати . До них належать виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства, або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норми.

Відповідно до п. 1.3 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату України від 13.01.2004 року № 5 (далі –Інструкція № 5) до фонду оплати праці включаються нарахування найманим працівникам у грошовій та натуральній формі (оцінені в грошовому вираженні) за відпрацьований та невідпрацьований час, який підлягає оплаті, або за виконану роботу незалежно від джерела фінансування цих виплат. Фонд оплати праці складається з: фонду основної заробітної плати; фонду додаткової заробітної плати; інших заохочувальних та компенсаційних виплат.

Пунктом 2.1 Інструкції № 5 передбачено, що Фонд основної заробітної плати включає нарахування винагороди за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадових обов'язків).

Відповідно до п. 2.3 Інструкції інші заохочувальні та компенсаційні виплати включають винагороди та премії, які мають одноразовий характер, компенсаційні та інші грошові й матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норми. До них належать: нарахування за невідпрацьований час, не передбачені чинним законодавством, зокрема працівникам, які вимушено працювали скорочений робочий час та перебували у відпустках з ініціативи адміністрації (крім допомоги по частковому безробіттю), брали участь у страйках; винагороди та заохочення, що здійснюються раз на рік або мають одноразовий характер. Зокрема: винагороди за підсумками роботи за рік, щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи); премії, що виплачуються у встановленому порядку за спеціальними системами преміювання, виплачені відповідно до рішень уряду; премії за сприяння винахідництву та раціоналізації, створення, освоєння та впровадження нової техніки і технології, уведення в дію в строк і достроково виробничих потужностей й об'єктів будівництва, своєчасну поставку продукції на експорт та інші; премії за виконання важливих та особливо важливих завдань; одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі); грошова винагорода державним службовцям за сумлінну безперервну працю в органах державної влади, зразкове виконання трудових обов'язків; вартість безкоштовно наданих працівникам акцій; кошти, спрямовані на викуп майна працівниками з моменту їх персоніфікації, а також суми вартості майна, яке розподіляється між членами колективу в разі ліквідації (реорганізації, перепрофілювання) підприємства (крім випадків розподілу майна між засновниками підприємства); матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом, крім сум, указаних у п. 3.31).

Згідно з п.п. 3.3.1 п. 3.3 Інструкції №5 до фонду оплати праці не належить матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання.

Згідно з п.п. 8.1.6, 8.1.8 п. 8.1 Колективного договору на 2011 –2014 рр., Адміністрація зобов’язується: надавати разову матеріальну допомогу працівникам порту у зв’язку зі складними сімейними обставинами, на лікування та за іншими причинами за заявою працівника порту, підписаного начальником структурного підрозділу та головою первинної профспілкової організації для членів профспілки. Розмір матеріальної допомоги працівникам порту встановлюється в залежності від фінансових можливостей порту; надавати допомогу родичам померлих працівників порту в похованні, через комбінат по благоустрою, при сплаті відповідно до переліку ритуальних послуг в розмірі не менш ніж 50 % вартості. Надавати матеріальну допомогу в похованні близьких родичів (батько, мати, син, дочка, чоловік, жінка) працівників порту виходячи із фінансової можливості порту.

Відповідно до п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодексу № 2755 до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

Отже, якщо виплата матеріальної допомоги має систематичний характер і така допомога надається всім або більшості працівників та її виплата передбачена колективним договором, то така матеріальна допомога з метою оподаткування прирівнюється до заробітної плати і вся сума такої допомоги включається до загального місячного оподаткованого доходу платника податку та оподатковується з урахуванням положень Податкового кодексу України.

З аналізу правових норм та Колективного договору, з урахуванням вимог Інструкції, судом робиться висновок, що витрати платника податку, що надаються підприємством окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, на виплату матеріальної допомоги працівнику мають разовий (не систематичний) характер, та не можуть будь враховано при обчисленні об’єкта оподаткування.

Зокрема, відповідно до Колективного договору, вказані виплати передбачено позивачем у розділі 8 - як соціальні гарантії та компенсації, тобто визначено самостійно як додаткову гарантію яка не входить до складу заробітної платні.

Отже, суд дійшов висновку, що податкові консультації, надані ДПА в м. Севастополі в листах № 2257/10/15-135 від 17.08.2011 року та № 2559/10/15-135 від 27.09.2011 року, надано відповідачем у відповідності до норм діючого законодавства, а тому скасуванню не підлягає.
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

Пред.След.

  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Gb, Ya