Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Бесплатное (получение, передача товаров, услуг и основных)

Путеводитель по разделу. Ставка 0 %, доходы, расходы, амортизация, декларация. Переходное.

Модератор: Печкин

UNREAD_POST налоговик » 27 сен 2011, 14:35

ПОСТАВИЛИ ЯЩИК ДЛЯ СБОРА СРЕДСТВ ДЛЯ КРАСНОГО КРЕСТА: БУДУТ ЛИ ДОХОДЫ И НДС ПО БЕСПЛАТНЫМ УСЛУГАМ?

В магазине установлен ящик для сбора пожертвований от Красного креста. У предприятия подписан договор с организацией Красного креста о размещении ящика на безоплатной основе.
Будет ли у предприятия доход и обязательства по НДС как от бесплатно предоставленных услуг?


Статтею 197 Податкового Кодексу України визначено операції, звільнені від оподаткування. Пунктом 197.1.15. визначено, що від оподаткування звільняються операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійництво та благодійні організації.
Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених цим підпунктом, такі операції оподатковуються на загальних підставах.
Благодійна допомога може надаватися у вигляді товарів, робіт, послуг, призначених для використання юридичними особами - її набувачами з метою провадження діяльності за напрямами, передбаченими статтею 4 Закону України "Про благодійництво та благодійні організації".
Юридичні особи-набувачі благодійної допомоги ведуть бухгалтерський та оперативний облік надходження, зберігання, розподілу та використання благодійної допомоги у вигляді товарів, робіт, послуг, а також звітність за встановленою центральним органом виконавчої влади в галузі статистики формою, яку надсилають органам державної податкової служби.
Для бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з благодійною допомогою, юридичні особи - набувачі благодійної допомоги користуються планом рахунків та інструкцією, що діють в Україні.
Юридичні особи - набувачі благодійної допомоги самостійно визначають порядок аналітичного обліку операцій, пов'язаних з благодійною допомогою, відкривають відповідні рахунки.
Юридичні особи - набувачі благодійної допомоги у своїй річній фінансовій звітності відображають:
- у бухгалтерському балансі - окремо кошти (товари, роботи, послуги), отримані як благодійна допомога;
- у звіті про прибутки та збитки - окремо вартісну величину отриманої благодійної допомоги.
- у додатку (коментарі) до річного звіту робляться необхідні пояснення щодо зазначених показників діяльності, пов'язаної з благодійною допомогою.
Контроль за отриманням, зберіганням, розподілом благодійної допомоги у вигляді товарів, робіт, послуг здійснюють місцеві органи виконавчої влади, а за їх цільовим використанням - місцеві органи виконавчої влади та органи державної податкової служби.
Не підлягають звільненню від оподаткування операції з надання благодійної допомоги у вигляді зазначених у розділі VI цього Кодексу підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV цього Кодексу), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

Державна податкова адміністрація у Чернігівській області
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5688
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 803 раз.
Поблагодарили: 2577 раз.

UNREAD_POST налоговик » 29 сен 2011, 11:48

Статья из "Налоги и бухгалтерский учет". старая (2009). но все равно полезная.
Выкладывается по просьбе tan

БЕСПЛАТНАЯ РАЗДАЧА РЕКЛАМНЫХ ТОВАРНЫХ ОБРАЗЦОВ: А ЧТО В УЧЕТЕ?

Что ни говори, а бесплатные раздачи, пожалуй, являются одним из самых привлекательных и эффективных способов завоевания покупателей. Ведь получать подарки всем приятно. Поэтому неудивительно, что именно они зачастую являются неотъемлемым атрибутом всевозможных рекламных акций. Вместе с тем бухгалтера, которому предстоит все это учесть, здесь могут подстерегать свои сложности. Об учетных особенностях бесплатных рекламных раздач мы сейчас и поговорим.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

БЕСПЛАТНЫЕ РАЗДАЧИ: ВОЗМОЖНЫ ВАРИАНТЫ

Из существующего разнообразия проводимых бесплатных раздач в качестве получивших наибольшую популярность, пожалуй, можно выделить следующие виды:
— собственно бесплатные раздачи (когда образцы товаров непосредственно раздаются в целях рекламы товара и привлечения покупателей);
— бесплатные раздачи пробных образцов продукции (или так называемый сэмплинг — проводимый с целью ознакомления потенциальных потребителей с новым продуктом, вводимым на рынок, его потребительскими качествами, отличительными свойствами; при этом, как правило, «сэмплы» — это уменьшенные по сравнению с обычной упаковкой товара образцы, так называемые пробники);
— дегустацию (дающую возможность не только ознакомиться с рекламируемым продуктом, но и попробовать его, оценить на вкус, сопоставив с продукцией конкурентов и мотивируя тем самым на совершение покупки);
— бесплатные раздачи «под покупку» (например, подарки покупателям при условии покупки определенных товаров или совершения покупки на определенную сумму — к примеру, вручение второго образца продукции в подарок при условии покупки на сумму «не менее 200 грн.», подарки в случае покупки какого-то вида товара и т. п. — т. е. акции (подарки) за покупку);
— бесплатные раздачи (в виде призов и подарков) по итогам конкурсов, розыгрышей, лотерей, акций.
На каком из способов остановиться и какой вариант при этом выбрать — каждый субъект хозяйствования решает для себя самостоятельно.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Проводя всевозможные рекламные акции (в том числе и бесплатные раздачи), конечно же, предстоит позаботиться об их надлежащем документальном оформлении. Для этого понадобятся:
— приказ руководителя о проведении рекламной акции (бесплатной раздачи) (в котором оговариваются цели, место и сроки проведения акции, ответственные лица. В приказе также лучше указать, что праздничная акция проводится в рекламных целях: для продвижения нового продукта на рынке, поощрения постоянных клиентов, расширения рынков сбыта, стимулирования объемов продаж и т. п.);
— план (программа) рекламного мероприятия (где приводится список раздаваемых товарных образцов; оговариваются условия проведения акции, если таковые, конечно, предусматриваются при проведении бесплатной раздачи, — к примеру, при каких условиях покупатель (посетитель) получает право на бесплатный подарок; указывается порядок определения победителей в случае осуществления бесплатных раздач в виде подарков, к примеру, по итогам проведения акций, конкурсов, розыгрышей, подробнее о таких видах акционных мероприятий мы поговорим в отдельной статье);
— смета расходов на проведение бесплатных раздач (в которой постатейно расписываются предполагаемые расходы, связанные с проведением акции, указываются количество и стоимость товарных образцов, предназначенных для бесплатных раздач);
— накладные на отпуск бесплатно раздаваемых ценностей (такие первичные документы составляются в обычном порядке: передачу предназначенных для бесплатных раздач материальных ценностей со склада ответственным лицам оформляют накладной на внутреннее перемещение, а выданные покупателям бесплатные подарки (образцы) списываются на основании расходной накладной (в случае бесплатных раздач работ/услуг составляется акт выполненных работ/оказанных услуг). При этом выдача покупателям особо ценных подарков (например, когда подарками являются предметы бытовой техники и др.) может оформляться с заполнением акта выдачи (ведомости выдачи подарков), в котором приводится стоимость подарка, а также сведения о его получателе. Возврат подарков, не розданных покупателям, на склад (места хранения) оформляется также накладной на внутреннее перемещение;
— отчет о проведении рекламной акции (в котором подводятся итоги проведенной акции,
указываются количество и стоимость выданных подарков, сведения о получателях, а также другая информация).
Также на видном месте (к примеру, в торговом зале, на входе, в «Уголке покупателя» и т. п.) лучше разместить объявление об акции и условиях ее проведения (публичное объявление). При этом важно, чтобы в составляемых документах прослеживался рекламный характер проводимых мероприятий, что необходимо в первую очередь для налогообложения и возможности отражения по операциям бесплатных раздач валовых расходов.

ОТРАЖАЕМ В УЧЕТЕ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Для бухгалтерского учета бесплатная раздача товарных образцов (запасов) является их выбытием. Стоимость выбывающих запасов у раздающего предприятия списывается на расходы периода, как правило, относится в состав расходов на сбыт (Дт 93 — Кт 20, 28), поскольку бесплатные раздачи носят рекламный характер и направлены в первую очередь на стимулирование сбыта продукции. До-
ход в бухгалтерском учете у раздающей стороны при этом не признается, так как нет соответствия критериям дохода, установленным П(С)БУ 15. А вот получающая сторона (предприятие) бесплатно полученные ценности по справедливой стоимости включит в состав прочих операционных доходов (Дт 20, 28 — Кт 718) или дополнительного капитала (Дт 15 — Кт 424).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Налоговый учет рекламных расходов оговорен п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль. При этом особенности учета расходов, связанных с бесплатными рекламными раздачами товарных образцов (бесплатным рекламным предоставлением услуг, выполнением работ), регулирует абзац второй этого подпункта. Согласно этому абзацу валовые расходы в данном случае лимитируются и их размер не может превышать 2 % налогооблагаемой прибыли налогоплательщика за предыдущий отчетный (налоговый) год (т. е. 2 % от показателя строки 11 декларации по налогу на прибыль прошлого года). Поэтому, к примеру, убыточные по итогам предыдущего года налогоплательщики или вновь созданные предприятия, ввиду отсутствия у них показателя налогооблагаемой прибыли прошлого года и невозможности расчета 2 % предела, валоворасходными нормами абзаца второго п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль воспользоваться не могут, и отнести на валовые расходы затраты на бесплатную раздачу товарных образцов у них не получится.
В декларации по налогу на прибыль такие рекламные расходы попадают в строку 04.13. В связи с этим если стоимость бесплатно розданных товаров прежде (при приобретении) была отнесена в общем порядке на валовые расходы, то при осуществлении перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль проводят соответствующую корректировку: стоимость товаров, поучаствовавших в бесплатных раздачах, отражают в графе 4 таблицы 1 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль с последующим включением этой суммы (но в рамках 2 % ограничения) в строку 04.13 декларации.
А вот в отношении НДС 2 % ограничение не работает, поэтому в налоговый кредит относится вся сумма «входного» НДС по бесплатно розданным товарным образцам (ведь сумма налогового кредита отныне не ставится в зависимость от величины валовых расходов, письмо ГНАУ от 15.05.2006 г. № 9120/7/16-1517-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 55; постановление ВАСУ от 08.11.2007 г. по делу № К-11091/06, подтверждающее правомерность отражения налогового кредита по товарам, приобретаемым с целью последующих бесплатных рекламных раздач).
Дальнейшие последствия бесплатных рекламных раздач выглядят не такими уж привлекательными. Связано это с тем, что для налогового учета бесплатная раздача товарных образцов подпадает под определение продажи (поставки) (п. 1.31 Закона о налоге на прибыль, п. 1.4 Закона об НДС), а значит, налогообложение таких операций у сторон осуществляется по правилам бесплатной передачи, т. е.:
(а) «РАЗДАЮЩАЯ» СТОРОНА:
— при осуществлении бесплатных раздач лицам, перечисленным в п. 7.4 Закона о налоге на прибыль (т. е. неплательщикам налога на прибыль (а зачастую именно для такой категории лиц, обычных физлиц — потенциальных покупателей и устраиваются бесплатные раздачи), или лицам, уплачивающим этот налог по другим ставкам, а также связанным лицам), отражает валовой доход исходя из обычных цен (письмо ГНАУ от 23.11.2004 г. № 22914/7/15-1117; письмо Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 03.02.2005 г. № 06-10/10-83). И, наоборот, валового дохода у раздающего товарные образцы предприятия не возникнет (поскольку обычные цены в таком случае не применяются) в случае бесплатных раздач товарных образцов обычным плательщикам налога на прибыль — хотя этот случай все же при бесплатных раздачах встречается реже;
— при осуществлении бесплатных раздач (независимо от того, кому бесплатно раздаются товарные образцы) начисляет (с учетом обычных цен) налоговые обязательства по НДС (п. 4.2 Закона об НДС);
(б) ПОЛУЧАЮЩАЯ СТОРОНА:
— получатель — плательщик налога на прибыль стоимость бесплатно полученной рекламной продукции включает в валовые доходы (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль);
— получатели-физлица, полагаем, должны освобождаться от НДФЛ, если в ходе рекламной акции товары бесплатно раздаются широкому кругу лиц — по сути, каждому желающему или для всех на равных условиях, делающих невозможным персонификацию получателей для удержания с них налога с доходов (как правило, это касается раздаваемых недорогостоящих товаров, а также бесплатных раздач «под покупку», конкретные получатели которых
ни в каких документах не фигурируют, а списание раздаваемых ценностей происходит общей суммой по накладной (акту)). А вот если при рекламной акции подарки (как правило, сравнительно дорогие) раздаются конкретным лицам, которых можно персонифицировать (зачастую информация о таких получателях подарков отражается в сопровождающих акцию рекламных документах, например, в акте выдачи подарка и т. п.), то бесплатные подарки расцениваются как дополнительное благо, полученное физлицами от неработодателя, с которого раздающему предприятию как налоговому агенту с учетом натуркоэффициента (п. 3.4 Закона № 889) предстоит удержать НДФЛ по ставке 15 % (письмо ГНАУ от 12.03.2007 г. № 2309/6/17-0216 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 31). Таким образом, для удержания НДФЛ, полагаем, важна возможность персонификации получателей. Похоже, с этим в последнее время соглашаются и налоговики (письма ГНАУ от 04.09.2009 г. № 539/4/161510, см. с. 44; от 19.04.2007г. № 3852/6/170716), в то время как прежде их позиция на этот счет выстраивалась несколько иным образом, и почему-то (на наш взгляд, необоснованно) ставя объект обложения НДФЛ в зависимость от валово-расходности, они выступали за необложение налогом с доходов бесплатных раздач в рамках суммы, попавшей на валовые расходы, т. е. в пределах 2 %% ограничения (письма ГНАУ от 14.10.2005 г. № 9924/6/17-3116; от 13.02.2006 г. № 1216/6/170716 / № 2607/7/17-0717).
ОБЫЧНЫЕ ЦЕНЫ. Как видим, для отражения налоговых последствий при бесплатных раздачах важны обычные цены. При этом ввиду «бесплатности» операций возникает вопрос: а можно ли (учитывая, что при бесплатных раздачах налогоплательщик не получает денежных средств в оплату или какой-либо иной компенсации) считать обычную цену бесплатно розданных товарных образцов равной 0 («нулю»)? Ведь тогда бы это приводило к нулевым налоговым последствиям.
Интересно, что вопрос о правомерности установления цены в «0 грн.» при проведении акций напрямую был задан Госценинспекции (Государственной инспекции по контролю за ценами). Примечательно, что, отвечая на него и рассматривая ситуацию по оформлению торговым предприятием «нулевых» ценников при бесплатных раздачах (письмо Госценинспекции от 02.03.2007 г. № 200/3-10/378), был сделан вывод, что в размещении на акционных товарах ценников «0 грн. 0 коп.» нарушение не усматривается. Таким образом, как видим, профильное «ценовое» ведомство допускает возможность установления нулевых цен. Заметим, что поддерживает такой вывод и Госкомпредпринимательства (письмо от 18.07.2007 г. № 5279),
также указывая на возможность установления на акционных товарах ценников в «0 грн. 0 коп.» и отмечая, что акционная цена может равняться нулю. А значит, идя по этому пути и ссылаясь при этом на пп. 1.20.1 и 1.20.3 Закона о налоге на прибыль (т. е. выстраивая цепочку, что по общему правилу обычная цена принимается на уровне договорной, установленной по соглашению сторон, а она в данном случае равна «0 грн.», причем учитывая, что такая цена доведена до сведения каждого посетителя публичным объявлением), можно настаивать на том, что обычная цена при бесплатных раздачах является нулевой.
Примечательно, что неоднозначные, а порой и противоречивые разъяснения на этот счет встречаются и у самих налоговиков. Так, например, если прежде в письме ГНАУ от 13.06.2006 г. № 6421/6/16-1515-26 категорически отмечалось, что обычная цена равняться нулю не может, то позже, к примеру, в консультации, касающейся бесплатной передачи в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 17, на с. 21, уже делался совершенно противоположный вывод о возможности (при условии публичного объявления) установления обычной цены на уровне «0 грн.» (на основании чего при этом также указывалось на отсутствие валового дохода у самого получателя бесплатного имущества (!), правда, речь тогда, нужно заметить, шла об «особом» случае — бесплатно поставляемом программном обеспечении для подачи электронной отчетности, разработанным самой ГНАУ).
И все же «нулевой» вариант вряд ли понравится проверяющим. Скорее всего, они будут настаивать на определении обычной цены при бесплатных раздачах по данным бухгалтерского учета или исходя из стоимости аналогичных товаров, реализуемых покупателям за денежные средства при обычных рыночных условиях. А поскольку такие налоговые последствия бесплатных раздач вряд ли можно назвать привлекательными, то при проведении рекламных акций и раздач «подарков» зачастую используют следующие альтернативные варианты:
— продажа акционного товара по цене 1 грн.
(именно поэтому на рекламных объявлениях о вручении в ходе акций покупателям тех или иных подарочных товарных образцов часто можно встретить сноску «*Под подарком понимается приобретение товара покупателем по цене 1 грн.»);
— скидки: здесь в свою очередь возможны следующие пути:
— скидки в 50 % размере, т. е. когда предполагается продажа акционного товара вместе с подарочным по цене в 1/2 стоимости каждый (вариант, который зачастую работает при проведении акций «вторая единица товара в подарок», когда и на первую, и на вторую единицу акционной продукции устанавливается «половинная» цена);
— скидки в других размерах, устанавливаемых субъектом хозяйствования самостоятельно в зависимости от условий проводимой акции (так, акция в духе «при покупке (оплате) за п-единиц товара,
следующая единица — в подарок» — рассматривается как условие предоставления скидки покупателю при совершении крупной покупки. Допустим, условие: при оплате 9 сеансов массажа 10-й — бесплатно (в подарок), на языке учета «дарящего» предприятия будет означать, что при установленной цене такой разовой услуги за 1 сеанс в 84 грн. (в том числе НДС — 14 грн.) для покупателей, сразу наперед оплативших стоимость 9-ти сеансов, цена такой услуги будет снижена — окажется с 10 % скидкой и составит (84 грн. - 84 грн. х 10 %) = = 75,6 грн. (в том числе НДС — 12,6 грн.). В результате: 10 сеансов х 75,6 грн. = 9 сеансов х 84 грн. = = 756 грн.).
Об особенностях документального оформления, обоснования обычной цены в таких случаях (что в ситуациях со скидками будет сделать, заметим, гораздо проще) и учета таких операций мы поговорим чуть позже (см. статью на с. 18). Сейчас же лишь отметим, что, применяя такие альтернативные варианты, лучше документально оформить операции именно как акционную распродажу и предоставление скидок. Кстати, по ходу укажем на сопутствующие тому преимущества: в таком случае у реализующего товары предприятия валовые расходы по акционным товарам 2 % ограничиваться не будут, так как п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль к ситуации уже не будет иметь отношения, ведь в данном случае имеет место обычная купля/ продажа, а значит, валовые расходы по акцион-ным товарам формируются на основании общего п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль в полном объеме без каких-либо ограничений. Ну и конечно же, в таком случае при «бесплатных» раздачах, что привлекательно, у получающей стороны отпадет необходимость в отражении валовых доходов на стоимость подарка (НДФЛ в соответствующих
случаях у получателей-физлиц), а у предающей стороны продажные последствия (валовые доходы и НДС) окажутся минимальными.

БЕСПЛАТНЫЕ РАЗДАЧИ С УЧАСТИЕМ ПОСРЕДНИКА

Посмотрим, как будут обстоять дела, если к проведению рекламных акций и осуществлению бесплатных раздач налогоплательщик решит привлечь посредника (например, если производитель захочет поручить розничному продавцу (от имени и за счет производителя) осуществить бесплатную раздачу образцов товаров покупателям).
В данном случае по сути имеем посреднический договор поручения, в котором производитель (заказчик) выступает доверителем, а розничное торговое предприятие (распространитель) — в роли поверенного. Налогообложение таких операций осуществляется по правилам, установленным для посредничества.
Так, при бесплатной раздаче товаров валовые доходы возникнут у заказчика (доверителя) исходя из обычных цен (если товары, конечно, бесплатно раздаются обычным физлицам и прочим лицам, перечисленным в п. 7.4 Закона о налоге на прибыль). А вот у посредника (распространителя) стоимость товара ни при получении от доверителя, ни при бесплатной раздаче в валовые доходы не включается.
Сложнее окажется ситуация с НДС. Так, следуя «посредническому» п. 4.7 Закона об НДС, посредник по идее вынужден при бесплатной раздаче начислить налоговые НДС-обязательства, в то время как возможности отразить налоговый кредит при этом у него не будет, поскольку не происходит перечисления средств доверителю (в связи с чем по договоренности сторон, к примеру, может предусматриваться компенсация НДС поверенному доверителем). С другой стороны, доверитель по этой же причине (непоступления денежных средств от посредника) формально может говорить о том, что начислять НДС-обязательства он не должен. И все же, как видим, такой посреднический вариант не совсем удачен. Сторонам лучше договориться и подойти к ситуации несколько иначе: бесплатную раздачу товаров посредником перевести в разряд продажи товаров посредником, к примеру, со скидками (например, продажу второго «подарочного» экземпляра товара со скидкой 50 % или опять же по цене «1 грн.»). В таком случае это уже будет обыкновенный посреднический договор на продажу, а значит, с отражением налоговых последствий проблем не возникнет.
Либо же, если такой вариант окажется приемлемым для сторон, можно вообще пойти по пути договоров «купли-продажи», когда посредник выступит в статусе «покупателя» у заказчика таких «подарочных» ценностей и уже самостоятельно в дальнейшем проведет рекламную акцию с бесплатной раздачей товарных образцов. Особенно он может оказаться удобным в случае, когда посредник, к примеру, является единоналожником. Причем у заказчика-продавца в таком случае отраженные при продаже налоговые последствия могут быть компенсированы расходами по оплате услуг
посреднику за проведенные акционные мероприятия. В любом случае условия бесплатных раздач (в частности, на каких условиях передаются товарные образцы от заказчика исполнителю, приобретает ли исполнитель сам отдельно товарные образцы для проведения акций, выставляя впоследствии лишь счет заказчику за оказанные услуги и т. п.) следует подробно оговорить в договоре между заказчиком исполнителем, согласовав при этом все детали, что будет важно для налогообложения и учетной стороны дела.

БЕСПЛАТНЫЕ РАЗДАЧИ ТОВАРНЫХ ОБРАЗЦОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА

В этом случае дополнительно к тем налоговым последствиям, речь о которых шла выше (т. е. помимо валовых доходов и НДС-обязательств с бесплатных раздач), нужно учитывать, что, ввозя рекламные товарные образцы, с них предстоит уплатить импортный НДС. При этом, напомним, ГНАУ выступает против включения суммы ввозного НДС по бесплатно полученным товарам в состав налогового кредита (письма ГНАУ от 08.08.2007 г. № 3955/Т/16-1515-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 70; от 07.11.2007г. № 22703/7/161117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 15). Аргумент налоговиков — бесплатно полученные товары не считаются приобретенными, о возможности отражения налогового кредита по которым якобы и говорит п.п. 7.4.1 Закона об НДС. С этим мы согласиться не можем. Подробно учет таких операций рассматривался в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 93 на с. 25. Опять же учитывая «бесплатные» налоговые последствия, возможно, предприятию, собирающемуся раздавать бесплатно образцы нерезидентской продукции, будет выгоднее купить их у нерезидента (что вдобавок поможет беспроблемно сохранить налоговый кредит по ввозному НДС), отражая уже впоследствии их раздачу как акционную распродажу по символическим ценам, или, к примеру, ценам со скидками.

Налоги и бухгалтерський учет № 87 за 2009 год


В КОНЦЕ СТАТЬИ ПРИМЕРЫ И ПРОВОДКИ (которые не выкладываю, т.к. плохо сканируются и вставляються на форум). Но если очень нужно – выложу.

За это сообщение автора налоговик поблагодарили: 2
it77, kollega
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5688
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 803 раз.
Поблагодарили: 2577 раз.

UNREAD_POST tan » 29 сен 2011, 15:37

спасибо за статью.
по проводкам - если есть для посредника реклаиных акций, то желательно выложить в любом качестве (важен принцип учета, дальше разберусь).
tan
 
Сообщений: 252
Зарегистрирован: 21 июн 2011, 20:21
Благодарил (а): 62 раз.
Поблагодарили: 132 раз.

UNREAD_POST Apolinaria » 29 сен 2011, 15:40

Рекламные расходы: общие правила налогового учета
Новые правила налогового учета рекламных расходов в НКУ не отличаются четкостью, что создает проблемы в их практическом применении. Возможные пути решения проблемных «рекламных» вопросов рассмотрит «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН».

Что считается рекламой
К рекламе относится информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лиц или товара (ст. 1 Закона № 270). То есть предметом рекламы является информация о лице или товаре, причем не имеет значения, какие лица (юридические или физические) и товары (собственные или чужие) в данном случае рекламируются. Исключение предусмотрено только для объявлений физических лиц, не связанных с предпринимательской деятельностью (ч. 3 ст. 2 № 270).
Вместе с тем не является рекламой информация:
• обязанность размещения и обнародования которой определена иными законами Украины (ч. 2 ст. 2 Закона № 270);
• о производителе товара и/или товаре, размещенная в местах, где этот товар реализуется или предоставляется потребителю, в том числе на элементах оборудования и/или оформления мест торговли, а также непосредственно на самом товаре и/или его упаковке (ч. 7 ст. 8 № 270).
Статья 9 Закона № 270 выдвигает определенные требования для отнесения информации к рекламе:
• реклама должна быть четко отделена от другой информации, независимо от форм или способов распространения, таким образом, чтобы ее можно было идентифицировать как рекламу;
• реклама в теле- и радиопередачах, программах должна быть четко отделена от других программ, передач в их начале и в конце с помощью аудио-, видео-, комбинированных средств, титров, рекламного логотипа или комментариев ведущих с использованием слова «реклама»;
• информационный, авторский или редакционный материал, в котором привлекается внимание к конкретному лицу или товару и который формирует или поддерживает осведомленность и интерес зрителей (слушателей, читателей) относительно этих лица или товара, является рекламой и должен быть помещен в рубрике «Реклама» или «На правах рекламы».
Правила отражения рекламных расходов в учете по налогу на прибыль
В НКУ рекламные расходы условно делятся на две группы.
1. Нелимитируемые расходы. Согласно абз. «г» пп. 138.10.3 и п. 140.1.5 НКУ без ограничений в расходы на сбыт включаются расходы на проведение рекламы. Причем сейчас нет условий, оговаривающих, что рекламные мероприятия должны проводиться именно в отношении продаваемых товаров (работ, услуг). Из этого следует, что в налоговые расходы может попасть и реклама лица. В частности, имиджевая реклама.
И хотя это косвенно подтвердила ГНАУ в письме от 18.05.2011 г. № 9199/6/17-0416, четкий вывод в нем сделан не был. Поэтому не исключено, что проверяющие могут отказать в отнесении на расходы такой рекламы. В связи с чем для подтверждения «расходности» рекламы желательно приводить в ней информацию о реализуемых лицом товарах (работах, услугах) и иметь в наличии образцы рекламных проспектов (объявлений).
Как и ранее, в группу нелимитируемых включаются расходы на раздачу носителей информации, которые, кроме рекламной, иных функций не выполняют (прайс-листы, рекламные каталоги, рекламные листовки, проспекты, плакаты). По такой рекламе есть право на расходы, а в доходы рекламодателя распространение этих видов рекламной продукции попадать не должно, поскольку они не относятся к операциям поставки товаров: рекламные брошюры не включаются в понятие «актива» из ст. 1 Закона № 270 и пп. 14.1.2 НКУ.
2. Лимитируемые расходы. К ним по нормам абз. 1 пп. 139.1.13 НКУ относятся расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением рекламы у нерезидента. Правила отражения этих расходов зависят от налогового статуса нерезидента. При приобретении рекламных услуг у любых нерезидентов, за исключением ниже указанных, есть право на отнесение в состав налоговых расходов в размере, не превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.
По мнению представителей налоговых органов для целей расчета данного показателя в 2011 г. следует использовать стр. 01.1 декларации по налогу на прибыль предприятия за 2010 год по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.
Исключения из этого правила составляет приобретение рекламы:
• у нерезидентов, имеющих офшорный статус (п. 161.3 НКУ), – в части них права на налоговые расходы нет;
• у постоянных представительств нерезидента (п. 160.8 НКУ) – эти расходы могут быть отнесены в налоговые в полном объеме.
Проблемы в применении «рекламных» норм возникают в связи с трактовкой ограничений по расходам из пп. 139.1.1 НКУ. Этот пункт предусматривает, что не включаются в состав налоговых расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно расходы на: организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами пп. 140.1.5 НКУ).
Очевидно, здесь имелось в виду следующее: ограничения из пп. 139.1.1 НКУ не распространяются на приведенные в нем расходы, которые осуществляются в рекламных целях. То есть расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях включаются в расходы в полном объеме.
Между тем представители налоговых органов трактуют эту норму иначе и считают, что права на рекламные расходы, упомянутые в пп. 139.1.1 НКУ, вообще нет. В частности, в консультации со ссылкой на пп. 139.1.1 НКУ было отмечено, что расходы на приобретение товаров, которые распространяются в качестве подарков третьим лицам, в том числе и товаров, на которые нанесен логотип, являются расходами, не связанными с осуществлением хозяйственной деятельности. Соответственно, налоговики отказали в праве на расходы и на налоговый кредит по НДС в части таких рекламных мероприятий. Аналогичную позицию налоговики высказали и в другой консультации.
Уверенные в себе налогоплательщики могут избрать соответствующий НКУ вариант толкования рекламных раздач, но тогда для подтверждения рекламного характера проводимых рекламных акций с учетом консультаций представителей налоговых органов следует оформить такие документы:
– приказ руководителя с указанием цели раздачи образцов, даты (периода) и места проведения рекламной акции, перечня раздаваемых товаров и их количества по каждому наименованию, фамилий работников, ответственных за бесплатную раздачу образцов;
– расходные накладные на выдачу образцов ответственным лицам;
– отчеты о распространении образцов, составляемые лицами, ответственными за их бесплатную раздачу.
Осторожные налогоплательщики, исходя из фискальной трактовки налоговиками пп. 139.1.1 НКУ, возможно предпочтут рекламные раздачи товаров в состав налоговых расходов не включать. Хотя можно использовать и иной способ решения проблемы: получить индивидуальную налоговую консультацию по этому поводу.
В любом из указанных вариантов возникают проблемы с исчислением доходов от проведения таких операций, которые по терминологии НКУ являются поставкой.
Представители налоговых органов занимают непоследовательную позицию касательно отражения доходов по бесплатным раздачам. Налоговики в консультациях вначале высказывали мнение о неотражении доходов в указанных случаях, аргументируя это тем, что при бесплатной передаче товаров (работ, услуг) плательщик налога не получает сумму компенсации за такие товары (работы, услуги), а также увеличения экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала.
Но впоследствии они отступили от своей либеральной позиции и предписали исчислять доход от бесплатных раздач по обычным ценам.
Между тем из положений пп. 153.2 НКУ следует, что обычные цены в операциях поставки товаров должны применяться лишь при соблюдении следующих условий:
• операции осуществляются со связанными лицами, с лицами, не являющимися плательщиками налога на прибыль или уплачивающими налог по другим ставкам;
• договорная цена на раздаваемые товары (работы, услуги) отличается больше чем на 20 % от обычной цены на них.
Однако в операциях рекламных раздач эти условия не соблюдаются. Ведь, во-первых, раздачи, как правило, проводятся среди неопределенного круга лиц, во-вторых, договорной стоимости в операциях дарения нет. Поэтому смелые плательщики могут отстаивать позицию о неприменении обычных цен к рекламным раздачам по налогу на прибыль.
Из разъяснений представителей налоговых органов также можно заключить, что для получения права на налоговые расходы любая реклама должна быть связана с хозяйственной деятельностью плательщика, указанной в пп. 14.1.36 НКУ. А именно, с деятельностью лица, связанной с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, которая направлена на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/либо через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, в частности по договору комиссии, поручения и агентским договорам.
Из этого, как и ранее, налоговики делают вывод, что реклама должна относиться к товарам (работам, услугам), реализуемым именно ее заказчиком, и отказывают в праве на расходность, в частности, рекламе производителя касаемо товаров, распространяемых через дистрибьюторов.
Вывод:
Из норм НКУ следует, что в состав расходов на сбыт могут быть отнесены любые рекламные расходы, соответствующие требованиям Закона № 270, в том числе расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях. Однако, исходя из позиции налоговых органов, в расходы на сбыт в налоговом учете должны быть включены лишь расходы на рекламу касательно товаров (работ, услуг), которые реализуются именно ее заказчиком. В праве на расходы по остальным рекламным мероприятиям, в том числе в части бесплатной раздачи образцов товаров в рекламных целях, налоговики на данный момент отказывают

Отражение рекламных мероприятий в учете по НДС
В НКУ отсутствуют отдельные положения, регламентирующие особенности учета по НДС рекламных мероприятий. Исходя из общих правил, для получения права на налоговый кредит по рекламным расходам они должны использоваться в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога (п. 198.3 НКУ). То есть здесь в целом применима связка «есть право на расходы по налогу на прибыль – есть право на налоговый кредит по НДС».
Исключение составляет ситуация приобретения рекламы у нерезидента: несмотря на ограничения по размеру включаемых в расходы рекламных услуг, право на налоговый кредит по ним должно возникать в полной сумме, поскольку соответствующие ограничения для НДС в НКУ не предусмотрены. Такие услуги облагаются НДС согласно абз. «б» п. 185.1, абз. «б» п. 186.3 НКУ, что подтверждают и налоговики.
Операции по бесплатному распространению носителей информации, выполняющих одну лишь рекламную функцию, НДС облагаться не должны, поскольку не относятся к операциям поставки товаров. Связано это с тем, что под товарами в пп. 14.1.244 НКУ подразумеваются материальные и нематериальные активы.
Согласно пп. 14.1.2 НКУ термин «активы» в НКУ употребляется в значении, приведенном в ст. 1 Закона № 996: под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.
Но поскольку для лиц, получающих носители рекламной информации, они не являются активами, нет оснований их считать и товарами. Ранее это подтверждали и налоговики (см. письма ГНАУ от 13.06.2006 г. № 6421/6/16-1515-26, от 03.06.2002 г. № 3428/6/15-1215-26).
Хотя, похоже, сейчас они свою позицию изменили.
Бесплатные раздачи иных товаров в рекламных целях будут облагаться НДС по обычным ценам (пп. 188.1 НКУ), которые до 01.01.2013 г. определяются по правилам п. 1.20 Закона о прибыли (п. 1 разд. XIX; п. 8 подразд. 10 разд. XX НКУ).
При этом следует быть готовым к тому, что налоговики не согласятся с обычной ценой, равной нулю. Так, ранее об этом говорилось, в частности, в письме ГНАУ от 13.06.2006 г. № 6421/6/16-1515-26, а в письме от 09.03.2006 г. № 4280/7/17-0717 ГНАУ утверждала, что акционная цена не является обычной.
Исключение составляют лишь рекламные раздачи товаров, не облагаемых НДС, поскольку налоговики позволяют в таких ситуациях не облагать НДС и бесплатную их раздачу.
Исходя из изложенного, для избежания конфликтов с контролирующими органами можно порекомендовать указать для целей налогообложения приемлемую цену, отличную от нуля, и документально подтвердить соответствие ее уровню обычных цен, например, с помощью приказа о проведении рекламных мероприятий.
Что касается налогового кредита, то право на него при бесплатной раздаче будет зависеть от интерпретации таких расходов рекламодателем. Если предприятие придерживается позиции о включении таких расходов в состав налоговых (в учете по налогу на прибыль), то по ним можно отразить и налоговый кредит. В обратной ситуации на налоговый кредит лучше не претендовать.
Рекламные раздачи и налог на доходы физических лиц
Для целей исчисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) все рекламные раздачи можно условно разделить на:
• подарки
• призы (выигрыши).
Подарки классифицируются как дополнительное благо (абз. «е» пп. 164.2.17 НКУ) и облагаются НДФЛ по ставке 15 % (17 %). Исключение составляют неденежные подарки, стоимость которых не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 г. – 470,5 грн.): они не облагаются НДФЛ согласно пп. 165.1.39 НКУ. При исчислении НДФЛ с неденежных подарков следует применять «натуральный» коэффициент из п. 164.5 НКУ.
Ранее для рекламных подарков налоговики делали исключение и предписывали их не облагать НДФЛ при условии попадания в 2 % лимит (см. письма ГНАУ от 13.02.2006 г. № 1216/6/17-0716, № 2607/7/17-0717, от 14.10.2005 г. № 9924/6/17-3116).
Однако учитывая то, что теперь налоговики отказывают в расходности любым рекламным раздачам, безопаснее их необложение подтвердить отсутствием персонификации одариваемых лиц, ссылаясь на то, что рекламные мероприятия были рассчитаны на неограниченный круг лиц. А то, что неперсонифицированные блага (в том числе скидки) НДФЛ не облагаются, подтверждают и налоговики.
Выигрыши и призы в рамках проводимых рекламных акций облагаются по двойной ставке налога (п. 167.3 НКУ). Поэтому для целей обложения НДФЛ в рекламных целях выгоднее раздавать обычные подарки без персонификации, а конкурсов, розыгрышей лучше избегать.

автор: Влада Карпова, к. э. н.,консультант по вопросам учета и налогообложения
Правовой глоссарий:
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
3. Закон № 270 – Закон Украины «О рекламе» от 03.07.96 г. № 270/96-ВР.
4. Закон № 996 – Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.06.99 г. № 996-XIV.
*****
Аватар пользователя
Apolinaria
 
Сообщений: 244
Зарегистрирован: 02 фев 2011, 17:41
Откуда: Седьмое небо
Благодарил (а): 126 раз.
Поблагодарили: 71 раз.

UNREAD_POST tan » 29 сен 2011, 15:54

спасибо большое.
читали такое. к сожалению, думаю, все что есть в свобожном доступе по данной теме - уже просмотрено. :( . Много информации для рекламодателей, но практически ничего нет для организаторов, а имено ясности в налогообложении тех или иных операций. До НК практически все спорные вопросы были сняты письмами ГНАУ в пользу налогоплательщиков.
tan
 
Сообщений: 252
Зарегистрирован: 21 июн 2011, 20:21
Благодарил (а): 62 раз.
Поблагодарили: 132 раз.

UNREAD_POST Печкин » 29 сен 2011, 16:19

Логика налогообложения должна сводиться к тому, что при бесплатной раздаче третьим лицом налоговые обязательства у него отдельно не показываются, т.к. показываются в стоимости услуг (составной частью которых является стоимость раздаваемых товаров). Заказчик получается на эти суммы налоговый кредит.
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2882 раз.

UNREAD_POST tan » 29 сен 2011, 16:31

да, это логика до периода НКУ. двойного налогообложения нет. Но формулировка (нок оторую и ссылаются налоговики) п. 14.1.191 жить мешает:
14.1.191. постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
Подобный ответ был дан на интернет-кофереции ("Дежурный по стране"):

kiev. дата вопроса 29.07.2011 09:43:23
Сергей Васильевич, добрый день. Вопрос касательно НДС
Подскажите пожалуйста, должно ли с 01.01.2011 предприятие (рекламная фирма), выполняя по заказу рекламодателя приобретение и бесплатное распространение с ремными целями ТМЦ и рекламной продукции повторно облагать
НДС такую бесплатную раздачу.
Т.к. согласно п.2 ст. 17 ХКУ налоговое законодательство должно предусматривать устранение двойного налогообложения, а также согласно писем ГНАУ N463/6/17-0716 от 18.01.2007г., №6309/6/15-1116 от 04.07.2005,№8974/6/15-
2415-26 от 29.10.2003г :
… Відповідно до листа основною діяльністю підприємства є надання замовнику рекламних послуг, складовою і невід'ємною частиною яких є роздача третім особам ТМЦ, вартість яких включена до загальної вартості цих
договорів, що підтверджується умовами договору, кошторисом, первинними бухгалтерськими документами. Для надання послуг (проведення акції) підприємство отримує від замовника (комітента, довірителя) на умовах переоплати
або після підписання актів (звітів) наданих послуг (виконаного доручення) кошти, до яких включено вартість ТМЦ.
На підставі викладеного, у разі якщо вартість ТМЦ (які передаються споживачам рекламних послуг) включена до вартості послуги (доручення) для замовника (комітента, довірителя) згідно з договором (специфікаціями або
кошторисом), оподаткована ПДВ та включена до валових доходів (крім посередницьких договорів), підприємство не повинно повторно (подвійно) оподатковувати ПДВ та включати до валових доходів ТМЦ в момент їх передачі
(роздачі) третім особам (споживачам).
Спасибо.

Державна податкова адміністрація у Кіровоградській області
29.07.2011 17:15:47 Доброго дня!
Відповідно до п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 розд. V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі — ПКУ) об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 ПКУ.
Згідно із п.п. «б» п. 186.3 ст. 186 розд. V ПКУ місцем постачання рекламних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання. Тобто, операція з постачання платником ПДВ рекламних послуг резиденту є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх на митній територія України.
Відповідно до п.п. 14.1.185 постачання послуг — будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються у процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема, є:
а) досягнення домовленості утримуватися від певної дії або від конкуренції з третьою особою чи надання дозволу на будь-яку дію за умови укладення договору;
б) постачання послуг за рішенням органу державної влади чи органу місцевого самоврядування або у примусовому порядку;
в) постачання послуг іншій особі на безоплатній основі.
Таким чином, операція з постачання платником ПДВ рекламних послуг на безоплатній основі є об’єктом оподаткування ПДВ.


далее ГНАУ дошла до маразма и пытается своими разъяснениями обложить НДС все, в т.ч. даже бесплатную раздачу рекламных материалов, думаю данное мнение ошибочно, т.к. рекламные материалы не являются товаром (понятие «товары» также не изменилось (п.п. 14.1.244 НКУ)) и предназначены исключительно для рекламы предприятий и их продукции, то при их раздаче НО по НДС начислять не надо.
tan
 
Сообщений: 252
Зарегистрирован: 21 июн 2011, 20:21
Благодарил (а): 62 раз.
Поблагодарили: 132 раз.

UNREAD_POST Печкин » 29 сен 2011, 16:38

Если честно я содержательных отличий между Законом об НДС в этой части и НКУ не вижу.
А "дежурные" в подавляющем числе случаев буровят полную ерунду. Простите за прямоту. Тут почти в каждой ветке перлы от них.
Раздача должна облагаться (я с этим не спорю), но в составе стоимости рекламных услуг. Иначе прийдется при продаже готовой продукции облагать отдельно сырье и отдельно готовую продукцию. Сырье же в ее составе передается :)

Понятно, что налоговикам это доказывать будет сложно :(
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2882 раз.

UNREAD_POST tan » 29 сен 2011, 16:49

да, я с Вами полностью согласна - основные правила относительно налогообложения НДС и ННП с связи с вступлением в действие НКУ не изменились.
но практика, в отношении позиции гнау на этот вопрос, остается фискальной и при наличии такой позиции как в письмах так и в ЕБНЗ, надежда поличить позитивную для нас индивидуальную налоговую конслультацию сведена к "0".
tan
 
Сообщений: 252
Зарегистрирован: 21 июн 2011, 20:21
Благодарил (а): 62 раз.
Поблагодарили: 132 раз.

UNREAD_POST @lise » 03 окт 2011, 12:40

Подскажите пожалуйста первый раз такая ситуация, никак не могу разобраться:
Ситуация 1.01.06.2011г. предприятие получило бесплатные образцы товара (косметические средства) для сертификации, чтобы в дальнейшем импортировать выше указанный товар. Таможенная стоимость, указанная в гтд 35 евро.
Транспортные услуги (на условиях СРT) включены в таможенную стоимость товара в сумме 337 евро.
Сума пошлины 240,06 грн.
Оплачен НДС на таможне 902,53 грн.
Вопрос: По налогу на прибыль:
 01.06.2011г. Сумму (35евро+337евро+240,06) включаем в Доход?
 01.06.2011г. Сумму (35евро+337евро+240,06) включаем в расход при списании на экспертизу?
 Пошлина в размере 240,06 грн. – Расход???
По НДС:
 Сумму НДС включаем в НК? Как отобразить в реестре и в декларации по НДС?
 По транспортным услугам (поставка на условиях СРT) НДС не начислять?

При сертификации товара были понесены расходы на экспертизу. По какой дате отображать расходы связанные с сертификацией??? По дате признания Доходов от продажи позже импортированных товаров.

Ситуация 2. 02.09.2011г. Бесплатно получены образцы товара, для дальнейшей продажи. Таможенная стоимость 503 евро.
Сума пошлины 401,27 грн.
Оплачен НДС на таможне 1314,92 грн.
Вопрос: По налогу на прибыль:
 02.09.2011г. Признан Доход на сумму 503евро+401,27 +транспорт??
 При продаже опять Доход???
 Пошлина в размере 401,27 грн. – Расход???
По НДС:
 Сумму НДС включаем в НК???
@lise
 
Сообщений: 26
Зарегистрирован: 03 фев 2011, 11:10
Благодарил (а): 7 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST налоговик » 12 окт 2011, 09:58

Раздаем бесплатно полученные от нерезидента образцы товара: есть ли право на налоговый кредит с НДС

Наше предприятие получило от нерезидента бесплатные образцы товаров. Их планируем раздавать на территории Украины потенциальным покупателям. Можно ли включить в налоговый кредит сумму НДС, уплаченного на таможне при ввозе этих образцов? Какой будет база в случае их бесплатной раздачи?
Да, сумму уплаченного на таможне НДС вы вправе включить в налоговый кредит (далее — НК). Конечно, при условии, что импортные образцы товаров будут использовать в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности (пп. 198.3 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ). Ведь такую возможность дает п. 198.1 НКУ. Согласно ему НК составляется, в частности, из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком в связи с приобретением или изготовлением товаров (в т.ч. при их импорте). Соответственно, попадет в НК и входной НДС в стоимости услуг, сопутствующих такому импорту.
Впрочем, налоговики длительное время были категорически против НК по бесплатно полученным импортным товарам (см., например, письма ГНАУ от 08.08.07 г. № 3955/Т/16-1515-20 и от 07.11.07 г. № 22703/7/16-1117, опубликованные в газете «Все о бухгалтерском учете» № 92 за 2007 г., стр. 35 и № 9 за 2008 г., стр. 70 соответственно). Аргументировали они свою позицию тем, что при безвозмездном получении импортированных товаров отсутствует факт приобретения товаров, под которым контролеры понимают только приобретение за плату. И еще совсем недавно в р. 130.31 Единой базы налоговых знаний на официальном сайте ГНАУ (http://www.sta.gov.ua) (далее — ЕБНЗ) контролеры делали такие же выводы. Но недавно для этого разъяснения сборщики налогов прописали: действует до 09.06.11 г. Вместе с тем в р. 130.23 ЕБНЗ они обнародовали уже новую точку зрения: «Уплаченный при импорте безвозмездно полученных товаров НДС, исчисленный в соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательства, включается в состав налогового кредита налогоплательщика при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика».
Припомним: хозяйственной считается деятельность, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров (работ, услуг), направленная на получение дохода (пп. 14.1.36 НКУ), поскольку, раздавая образцы товара потенциальным клиентам (тем самым рекламируя его), плательщик ожидает получить заказ на этот товар и фактически в будущем увеличить доход от реализации товаров. Посему чтобы документально подтвердить рекламный характер такой раздачи, об этом следует указать в приказе руководителя о раздаче образцов и в отчете о такой раздаче. А реклама товара, который плательщик планирует импортировать с целью реализации в Украине, безусловно, вписывается в рамки его хоздеятельности.
В декларации по НДС таможенная стоимость бесплатно полученных от нерезидента товаров и соответствующая сумма НДС осядет в строке 12.1.
В дальнейшем, раздавая образцы импортных товаров, плательщик начисляет налоговые обязательства (конечно, если поставка таких товаров по НКУ не освобождена от НДС). Поскольку бесплатная раздача товаров подпадает под определение поставки товаров по пп. 14.1. 191 НКУ. При этом базу налогообложения в случае поставки прежде импортированных товаров определяют, исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости (абз. 3 п. 188.1 ПКУ). Поскольку при бесплатной раздаче импортных образцов договорной стоимости нет, НДСные обязательства начисляют, исходя из их таможенной стоимости.
Как оформить налоговую накладную при бесплатной раздаче, мы писали в газете «Все о бухгалтерском учете» № 89 за 2010 г., стр. 13. Здесь придется выписывать две налоговые накладные (далее — НН) на каждую бесплатную поставку:
— первую (в двух экземплярах) — на фактическую цену товара (т.е. нуль). При этом, если образцы товара предоставляют плательщику НДС, то шапку первой НН заполняют в общем порядке. А когда неплательщику — оба ее экземпляра оставляете у себя и в левом верхнем уголке указываете код причины «02».
— вторую (в двух экземплярах) — на обычную цену бесплатно переданного образца товара. Оба экземпляра такой НН остаются у Вас, при этом ставите код причины «01».
Если импортированный товар, полученный бесплатно, был использован в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности, то корректировать НК на сумму НДС, уплаченного при его ввезении, не нужно. Соглашаются с этим и налоговики (см. р. 130.23 ЕБНЗ). И учитывая тот факт, что до недавнего времени они были категорически против НК по бесплатно полученным импортным товарам, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по ст. 52 ПКУ. Это застрахует Вас на случай очередного изменения позиции контролеров по этому вопросу.

с сайта vobu.com.ua
05/10/2011
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5688
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 803 раз.
Поблагодарили: 2577 раз.

UNREAD_POST Тася » 13 окт 2011, 12:42

Добрый день. Расскажите пожалуйста, как учитывать рекламный товар получающей стороне (из всего выше прочитанного не совсем поняла). Предприятие только открылось, розничная торговля бытовой химией, поставщики сразу предупредили, что будут акционные поставки. Предприятие - юридическое лицо на едином налоге 10%.
Большое спасибо
Тася
 
Сообщений: 2
Зарегистрирован: 13 окт 2011, 12:37
Благодарил (а): 2 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST Vetal' » 13 окт 2011, 12:56

Добрый день! На этапе бесплатного получения Вам грозит только доход в бухучете, т.к. налог на прибыль Вы не платите. Далее списываете на расходы по мере "освоения" рекламной продукции. НДСа Вы пока тоже не платите... ;)

За это сообщение автора Vetal' поблагодарил:
Тася
Vetal'
 
Сообщений: 2852
Зарегистрирован: 27 янв 2011, 11:57
Благодарил (а): 440 раз.
Поблагодарили: 1151 раз.

UNREAD_POST Тася » 14 окт 2011, 03:08

Vetal' спасибо за ответ, только все равно вопрос - а откуда берется доход, если поставленная продукция имеет нулевую стоимость? Я не совсем понимаю, как производится начисление "справедливой цены". И еще вопрос, не совсем по теме - существуют ли рамки для начисления наценки на бытовую химию?
Еще раз спасибо.
Тася
 
Сообщений: 2
Зарегистрирован: 13 окт 2011, 12:37
Благодарил (а): 2 раз.
Поблагодарили: 0 раз.

UNREAD_POST Чихуа » 14 окт 2011, 03:20

Доход здесь имеет ту же природу, что и доход от найденного клада :)
Вспомните мультик про Дядю Федора, тот эпизод, где развеселая компания пошла искать клад,чтобы купить что-нибудь нужное. Клад нашли - появились средства (доход) - они купили корову (кажется). :)
Рамок для начисления наценки не существует, кроме эластичности покупательского спросапо цене :)
Утро... Теплая постелька... Сладкий сон...Вдруг.....удар по голове пультом - " Кучимутики!!!"

За это сообщение автора Чихуа поблагодарил:
Тася
Аватар пользователя
Чихуа
 
Сообщений: 1754
Зарегистрирован: 08 июл 2011, 10:57
Благодарил (а): 467 раз.
Поблагодарили: 633 раз.

Пред.След.

  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Ads, dmn, Gb, Ya