Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Совместная деятельность (налогообложение)

Путеводитель по разделу. Ставка 0 %, доходы, расходы, амортизация, декларация. Переходное.

Модератор: Печкин

UNREAD_POST Печкин » 06 май 2011, 09:58

Литература по совместной деятельности

1. Налоги и бухгалтерский учет № 50 от 21 июня 2012 г. "Совместная деятельность".
2. Бухгалтерия № 20 за 2011 г. Совместная деятельность: требования НКУ и их воплощение в отчете.




Комментарий ГНАУ к приказу от 28.02.11 г. № 113


Скрытый текст: показать
Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, что установлено п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса.
Представление Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, а также ведение отдельного учета результатов совместной деятельности от учета хозяйственных результатов плательщика налога на прибыль предусмотрено п. 46.5 ст. 46 и п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса.
Представление Уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль от совместной деятельности в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, содержащихся в ранее представленной Налоговой декларации, предусмотрено п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса.

Учет договоров о совместной деятельности в органах ГНС

Договоры о совместной деятельности, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения совместной деятельности, определенные Налоговым кодексом, в органах ГНС не учитываются. Каждый участник таких договоров состоит на учете в органах ГНС и выполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно.
Взятие на учет договора о совместной деятельности осуществляет налогоплательщик — участник, определенный ответственным за удержание и внесение налогов в бюджет при выполнении договора. Взятие на учет договора осуществляется путем дополнительной постановки на учет такого участника в качестве налогоплательщика — ответственного за удержание и внесение налогов в бюджет при выполнении договора.
Согласно п. 1.7 раздела I Порядка № 979 уполномоченное лицо — участник договора (контракта) о совместной деятельности — это юридическое лицо, зарегистрированное в Украине в соответствии с Законом о госрегистрации, или его филиал, являющийся плательщиком налога на прибыль и уполномоченный вести учет результатов совместной деятельности другими сторонами согласно условиям договора о совместной деятельности.
В соответствии с главой 77 Гражданского кодекса совместную деятельность можно осуществлять на основе объединения вкладов участников (простое общество) или без объединения вкладов участников.
При этом в случае осуществления совместной деятельности без объединения вкладов участников органы ГНС не смогут осуществить процедуру взыскания налогового долга.
Учитывая вышеизложенное, не подлежат учету в органах ГНС договоры о совместной деятельности между:
□ юридическим лицом и физическим лицом, не являющимся предпринимателем;
□ двумя физическими лицами — предпринимателями;
□ субъектами хозяйствования без объединения вкладов участников. Каждый участник таких договоров состоит на учете в органах -
ГНС и выполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно.
Вместе с тем договоры о совместной деятельности между юридическим лицом и физическим лицом — предпринимателем должны находиться на учете в органах ГНС.
В соответствии с пп. 153.14.2 п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.
Следовательно, уполномоченным плательщиком в части ведения налогового учета может быть исключительно лицо, которое является плательщиком налога на прибыль (юридическое лицо).

Особенности ведения учета налогов и сборов участниками договоров о совместной деятельности

Согласно п. 15.1 ст. 15 Налогового кодекса налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), которая является объектом налогообложения согласно этому Кодексу или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно Налоговому кодексу.
Исходя из норм пп. 153.14.2. п. 153.14 ст. 153 этого Кодекса учет результатов совместной деятельности ведет плательщик налога, уполномоченный на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.
Вместе с тем п. 63.8 ст. 63 Кодекса определено, что особенности учета налогоплательщиков по отдельным налогам, а также отдельных категорий налогоплательщиков устанавливаются соответствующими разделами этого Кодекса.
Согласно п. 87.7 ст. 87 Кодекса запрещается любая уступка денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам. Положения этого пункта не распространяются на случаи, когда гарантами полного и своевременного погашения денежных обязательств налогоплательщика являются другие лица, если такое право предусмотрено этим Кодексом.
Проведенный анализ соответствующих разделов Налогового кодекса свидетельствует о том, что переуступка обязанностей по уплате налоговых обязательств третьим лицам предусмотрена только в разделе III «Налог на прибыль предприятий» и в разделе V «Налог на добавленную стоимость». Другими разделами Кодекса такая переуступка по уплате налоговых обязательств третьим лицам не предусмотрена.
Таким образом, налоговые обязанности субъектов хозяйствования по уплате налогов и сборов, определенных соответствующими разделами Налогового кодекса плательщиками налогов и сборов, выполняются ими самостоятельно.

Порядок оформления Налоговой декларации

Налоговую декларацию представляет уполномоченный плательщик налога в определенный срок в подразделение органа ГНС, принимающее налоговую отчетность, по форме, установленной на дату представления, утвержденной приказом № 113.
Налоговая декларация представляется в орган ГНС, в котором находится на учете договор о совместной деятельности, одним из следующих способов (на выбор уполномоченного плательщика):
□ лично уполномоченным плательщиком;
□ отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
□ средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. Налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, представляют налоговые декларации в орган ГНС в электронной форме с соблюдением условия регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством
Реестр крупных налогоплательщиков Украины на 2011 г. утвержден приказом № 1005. В случае если уполномоченный плательщик есть в этом Реестре, то он обязан представлять Налоговую декларацию о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица в электронной форме с соблюдением условия регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
В случае отправления Налоговой декларации по почте уполномоченный плательщик обязан осуществить такое отправление в адрес соответствующего органа ГНС не позднее чем за десять дней до истечения предельного срока представления Налоговой декларации.
Уполномоченный плательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства по налогу на прибыль от совместной деятельности, которую указывает в Налоговой декларации.
Следует отметить, что Налоговую декларацию представляет в орган ГНС уполномоченный плательщик независимо от того, осуществлял такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде или нет.
В случае если Налоговая декларация составлена с нарушением норм ст. 48 Налогового кодекса, она не считается Налоговой декларацией.

Порядок заполнения Налоговой декларации

Налоговая декларация состоит из заглавной части, двух основных частей, служебной части и десяти приложений. Уполномоченным
плательщиком в обязательном порядке заполняется заглавная часть, две основные части и соответствующие приложения.
Служебная часть Налоговой декларации заполняется должностными лицами органа ГНС.
В строке 02 Налоговой декларации отражаются доходы от операционной деятельности (доходы от реализации товаров (работ, услуг)), в строке 03 отражаются другие доходы, расшифровка которых обязательно приводится в приложении «ІД» к Налоговой декларации.
В строке 04 отражаются расходы в связи с осуществлением совместной деятельности. Расходы по операционной деятельности отражаются в строке 05 и состоят из себестоимости приобретенных (изготовленных) и реализованных (строка 05.1) товаров (работ, услуг), при этом расшифровка этой суммы обязательно приводится в приложении «СВ» к Налоговой декларации.
Сумма других расходов отражается в строке Об. Расшифровка других расходов обязательно приводится в приложениях «ЗВ» (общепроизодственные расходы), «АВ» (административные расходы), «ВЗ» (расходы на сбыт).
Финансовые расходы отражаются в строке 06.4. Отдельно в строке 06.4.1 приводятся проценты, которые включаются в финансовые расходы с учетом ограничений, установленных п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса.
Сумма других расходов обычной деятельности и других операционных расходов отражается в строке 06.5, расшифровка которых обязательно приводится в приложении «ІВ».
Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода отражается в строке 06.6 согласно ст. 150 Налогового кодекса.
Результат совместной деятельности отражается в строке 07.
В строке 08 следует отразить прибыль от совместной деятельности, распределенную между участниками в течение отчетного (налогового) периода.
Прибыль от совместной деятельности, не распределенная между участниками в течение отчетного (налогового) периода, отражается в строке 09.
Налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности с учетом положительного значения прибыли от совместной деятельности, распределенной между участниками в течение отчетного (налогового) периода, и прибыли от совместной деятельности, не распределенной между участниками в течение отчетного (налогового) периода, умноженное на ставку налога, отражается в строке 10.
С учетом заполнения Налоговой декларации нарастающим итогом в строке 12 отражается налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности за последний календарный квартал отчетного (налогового) периода.
В строке 13 отражаются суммы налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный (налоговый) период. При этом уполномоченным плательщиком обязательно заполняется приложение «ПН» к Налоговой декларации. В случае если соответствующие строки приложения «ПН» не заполнены, в них уполномоченный плательщик проставляет прочерк
С учетом заполнения Налоговой декларации нарастающим итогом в строках 14 и 15 Налоговой декларации отражаются:
□ сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений (строка 13 Налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период);
□ сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, начисленная по результатам последнего календарного
квартала отчетного (налогового) периода (строки 13 - 14).

Внесение изменений в Налоговую декларацию

В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса) уполномоченный плательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им Налоговой декларации, он обязан прислать Уточняющий расчет к такой Налоговой декларации по форме, утвержденной приказом № 113.
Внесение изменений в Налоговую декларацию по результатам самостоятельно выявленных ошибок осуществляется в порядке, определенном ст. 50 Налогового кодекса.
При исправлении ошибок в строках ранее представленной Налоговой декларации, к которым должны прилагаться приложения, к Уточняющему расчету или Налоговой декларации, в которую включены уточненные показатели, должны быть представлены соответствующие приложения, содержащие информацию об уточнении показателей, в заглавной части которых проставляется соответствующая отметка.
При представлении Уточняющего расчета уполномоченный плательщик в п. 1 заглавной части Налоговой декларации проставляет соответствующую отметку рядом со словом «Уточнюючий».
При этом вместе с Уточняющим расчетом и соответствующими приложениями к нему, содержащими информацию об уточнении показателей, уполномоченный плательщик заполняет соответствующие (необходимые) строки (строки 16 — 25) формы Налоговой декларации, в которых отражает сумму недоплаты и сумму штрафа в размере 3% такой суммы недоплаты. Указанные суммы плательщик налога уплачивает до представления такого Уточняющего расчета.
В случае представления Налоговой декларации до истечения предельного срока ее представления за такой же период уполномоченный плательщик имеет право представить новую Налоговую декларацию с исправленными показателями.
При этом уполномоченный плательщик проставляет отметку в заглавной части Налоговой декларации рядом со словами «Звітна нова», а также в соответствующих приложениях к Налоговой декларации. Вместе с указанной формой Налоговой декларации и соответствующими приложениями к ней уполномоченный плательщик заполняет и представляет приложение(я) «ВП» к Налоговой декларации, в котором(ых) приведена информация об исправленной(ых) ошибке(ах). За каждый налоговый период, в котором выявлена ошибка(и), представляется отдельное(ые) приложение(я) «ВП», в котором(ых) уполномоченный плательщик заполняет соответствующие строки (строки 16 — 19 и 21 — 24).

Отчетные налоговые периоды и сроки представления Налоговой декларации

Базовым налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на прибыль от совместной деятельности остается календарный квартал. При этом налоговый учет ведется нарастающим итогом с начала года.
Отдельно обращаем внимание на то, что в соответствии с разделом XX «Переходные положения» Налогового кодекса с 01.04.2011 г. уполномоченный плательщик налога на прибыль от совместной деятельности составляет нарастающим итогом и представляет в органы ГНС Налоговую декларацию за следующие отчетные налоговые периоды: И квартал, II и III кварталы и II — IV кварталы 2011 г.
То есть только в 2011 г. для плательщиков налога на прибыль от совместной деятельности не будут существовать такие отчетные периоды, как полугодие, три квартала, год.
Отметку, за какой отчетный (налоговый) период года представляется Налоговая декларация", вносит уполномоченный плательщик в п. 2 заглавной части декларации.
В соответствии с п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса для представления Налоговой декларации устанавливаются определенные сроки.
Если отчетный (налоговый) период равен календарному кварталу, Налоговую декларацию следует представить в орган ГНС, в котором находится на учете договор о совместной деятельности, в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
Таким образом, впервые Налоговую декларацию о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, форма которой утверждена приказом № 113, следует представить не позднее 9 августа 2011 г.
Отметим, что за I квартал 2011 г. уполномоченный плательщик не позднее 10 мая текущего года должен представить в орган 1БС Отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица по форме, утвержденной приказом № 571.


Алексей ЗАД0Р0ЖНЫЙ,
заместитель директора Департамента администрирования налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины,
и Ирина МЕЛЬНИК, главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела методологии налога на прибыль и налоговых платежей

Вестник налоговой службы Украины № 15 за 2011.

ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ
• Гражданский кодекс — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-ГУ
• Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-У1
• Закон о госрегистрации — Закон Украины от 15.05.2003 г. № 755-ГУ «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей»
• Приказ № 113 — приказ ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 113 «Об утверждении формы Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица и Порядка ведения учета результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица»
• Приказ № 571 — приказ ГНА Украины от 30.09.2004 г. № 571 «Об утверждении формы Отчета о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, Порядка его составления и Порядка ведения налогового учета результатов совместной деятельности»
• Приказ № 1005 — приказ ГНА Украины от 24.12.2011 г. № 1005 «Об утверждении Реестра крупных налогоплательщиков на 2011 год»
• Порядок № 979 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов и признание утратившими силу приказов Государственной налоговой администрации Украины, утвержденный приказом ГНА Украины от 22.12.2010 г. № 979
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарили: 4
Heloise, Oleg_Z, Vetal', vins
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST vikakool » 06 май 2011, 11:03

чуть-чуть не по теме, но про совместн.деят-ть:)))

раньше это уполномоченное лицо обязано было зарегистрироваться плат-ком НДС в любом случае
теперь выходит, что оно должно иметь обороты не менее 300тыс. (хотя среди плат-ков НДС совместная деят-ть названа!!)

и как быть тем предприятиям, кот-е осуществляют СД, не приводящую к получению прибыли, - например, строительство???
получить предоплату или сделать поставку невозможно - не за что - а тогда НК не будет???

или я что-то не дочитала?...

спасите, плиззз!!
vikakool
 
Сообщений: 4081
Зарегистрирован: 18 янв 2011, 10:56
Благодарил (а): 879 раз.
Поблагодарили: 618 раз.

UNREAD_POST vikakool » 06 май 2011, 14:26

поднимаю тему
vikakool
 
Сообщений: 4081
Зарегистрирован: 18 янв 2011, 10:56
Благодарил (а): 879 раз.
Поблагодарили: 618 раз.

UNREAD_POST бухгалтерЗ » 10 май 2011, 14:46

тут ещё есть один нюанс.
касается выплаты части прибыли, полученной СД участникам.
Ранее в Законе о прибыли было сказано, что

4.2. Не включаються до складу валового доходу:

...4.2.11. Доходи від спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, що оподатковані у порядку, встановленому пунктом 7.7 статті 7 цього Закону, та дивіденди, які не підлягають включенню до валового доходу відповідно до підпункту 7.8.6 пункту 7.8 статті 7 цього Закону.



Но сейчас аналогичное положение в НК отсутствует.

Вместе с тем:

153.14.3. Виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, оподатковується за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності до/або під час такої виплати.

То есть, уполномоченное лицо данную часть прибыли обложит налогом на прибыль.
Но, выходит, участник тоже должен обложить эту часть налогом. Ведь исключения для него не предусмотрено, как это было в Законе о прибыли.
С другой стороны, пп. 153.14.3 можно прочесть и так, что данная выплата облагается только один раз уполномоченным лицом.
Мне эта последняя трактовка кажется логичной.
Хотя мало ли что надумают налоговики.

За это сообщение автора бухгалтерЗ поблагодарил:
vins
бухгалтерЗ
 
Сообщений: 276
Зарегистрирован: 11 янв 2011, 09:31
Благодарил (а): 6 раз.
Поблагодарили: 30 раз.

UNREAD_POST vikakool » 10 май 2011, 15:10

дело в том, что у нас деят-ть не предполагает получения и распределения прибыли - у нас строительство

а вот с НДС проблема имеется, поэтому я все еще надеюсь на помощь коллег:)))
vikakool
 
Сообщений: 4081
Зарегистрирован: 18 янв 2011, 10:56
Благодарил (а): 879 раз.
Поблагодарили: 618 раз.

UNREAD_POST Печкин » 10 май 2011, 15:14

бухгалтерЗ
Да, верно.
Есть такая проблема.
Вот, например, что по этому поводу писал Сергей Касаткин, аудитор в издании "Бухгалтер и Закон", 28.03.2011 – 03.04.2011, № 13 (96)

Совместная деятельность в Налоговом кодексе

...
Отметим, что положения пп. 153.14.3 НКУ полностью повторяют пп. 7.7.3 Закона о прибыли. Однако пп. 7.7.4 данного Закона предусматривает, что в случае, когда прибыль от СД не распределяется в течение отчетного периода, то в целях налогообложения она считается распределенной и подлежит обложению налогом на прибыль согласно пп. 7.7.3 Закона о прибыли.

В НКУ подобная норма отсутствует. По всей видимости, после 01.04.2011 г. часть прибыли от СД, которая не подлежит распределению в отчетном периоде, не должна облагаться налогом на прибыль.

Следует отметить, что во избежание двойного налогообложения прибыли от СД в I квартале 2011 г. действуют нормы пп. 4.2.11 Закона о прибыли, на основании которых доходы от СД на территории Украины без создания юридического лица, которые были обложены налогом в порядке, установленном п. 7.7 данного Закона, не подлежат включению в валовые доходы участника такой деятельности.

Как отмечается в Комментарии к НКУ, Кодекс не содержит аналогичной нормы. Доходы от СД не указываются в ст. 136 НКУ среди доходов, которые не учитываются при определении объекта налогообложения. Однако детальный анализ ст. 135 НКУ (порядок определения доходов и их состав) свидетельствует о том, что доходы от СД не входят ни в доходы от операционной деятельности, ни в прочие доходы. Следовательно, законодатель не предусматривает двойного налогообложения доходов, полученных участником от СД.

Хотелось бы, чтобы данную позицию авторов Комментария, многие из которых приложили руку к разработке самого НКУ, разделяли и налоговые органы. Однако проблема была бы разрешена, если бы законодатель просто повторил в НКУ положения пп. 4.2.11 Закона о прибыли.
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарили: 2
Heloise, vins
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST бухгалтерЗ » 10 май 2011, 15:44

Ну как Вы всё успеваете, уважаемый Печкин!
Вы знаете, где и что, кто сказал, у Вас много ссылок - я впечатлён.
Спасибо.
Не согласен с Касаткиным:
По всей видимости, после 01.04.2011 г. часть прибыли от СД, которая не подлежит распределению в отчетном периоде, не должна облагаться налогом на прибыль.

Очень даже облагается. И должна облагаться. И это явственно видно из формы Декларации по совместной деятельности - см. строки 7 - 10.
Объяснение Касаткина относительно того, что:
доходы от СД не входят ни в доходы от операционной деятельности, ни в прочие доходы.

тоже не удовлетворяет. Поскольку:
135.5. Інші доходи включають:
...135.5.14. інші доходи платника податку за звітний податковий період.

А под такие доходы могут попасть любые полученные доходы, в том числе и от совместной деятельности.
поэтому пока ещё меня более всего вдохновляет объяснение, которое я дал:
153.14.3. Виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, оподатковується за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності до/або під час такої виплати.

То есть, часть полученной участниками прибыли облагается уполномоченным лицом.
Выходит, что прибыль получили участники, а обложило её уполномоченное лицо.
И участники более не должны её облагать.
Других объяснений тут пока не вижу.
Разве что назвать такую прибыль дивидендами:
153.3.2.
...При цьому, якщо будь-який платіж будь-якою особою називається дивідендом, то такий платіж оподатковується при такій виплаті згідно з нормами, визначеними в першому, другому та третьому абзацах цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку, чи ні.

И тогда она облагается как дивиденды. Что по сути аналогично нашему "совместному" налогообложению.
И тогда действует правило:
153.3.6. Юридичні особи - резиденти, які отримують дивіденди, не включають їх суму до складу доходу (крім постійних представництв нерезидентів).

Якщо дивіденди отримуються платником податку – резидентом із джерелом їх виплати від нерезидента, то платник податку включає суму отриманих дивідендів (крім дивідендів, отриманих від юридичних осіб, які перебувають під його контролем відповідно до підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І цього Кодексу, і не є нерезидентами, що мають офшорний статус) до складу доходу за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання таких дивідендів.

Порядок оподаткування дивідендів, що отримуються фізичними особами, визначається за правилами, встановленими розділом IV цього Кодексу.

Ну и так далее
бухгалтерЗ
 
Сообщений: 276
Зарегистрирован: 11 янв 2011, 09:31
Благодарил (а): 6 раз.
Поблагодарили: 30 раз.

UNREAD_POST vikakool » 10 май 2011, 16:07

Уважаемый Печкин! а по моему вопросику никакой инфы случайно нетути?...
vikakool
 
Сообщений: 4081
Зарегистрирован: 18 янв 2011, 10:56
Благодарил (а): 879 раз.
Поблагодарили: 618 раз.

UNREAD_POST бухгалтерЗ » 10 май 2011, 16:18

vikakool писал(а):чуть-чуть не по теме, но про совместн.деят-ть:)))

раньше это уполномоченное лицо обязано было зарегистрироваться плат-ком НДС в любом случае
теперь выходит, что оно должно иметь обороты не менее 300тыс. (хотя среди плат-ков НДС совместная деят-ть названа!!)

и как быть тем предприятиям, кот-е осуществляют СД, не приводящую к получению прибыли, - например, строительство???
получить предоплату или сделать поставку невозможно - не за что - а тогда НК не будет???

или я что-то не дочитала?...

спасите, плиззз!!


насчёт регистрации то вроде так как Вы говорите. Тогда если участник передаёт на баланс СД работы и прочее, он начисляет НО, а у СД НК не будет.
Когда объект будет построен, он будет передан участникам, как я понимаю, по себестоимости. То есть, по стоимости вкладов. При этом НО у СД не будет, ведь он не зарегистрирован плательщиком НДС.
Разумеется, что в момент передачи построенного объём превысит 300 тыс. грн. И тогда СД вроде бы как должен обязательно зарегистрироваться плательщиком НДС. Но СД этого не сделает, поскольку он подлежит закрытию.
Таково моё мнение.
Если я неправ, пусть меня поправят.
бухгалтерЗ
 
Сообщений: 276
Зарегистрирован: 11 янв 2011, 09:31
Благодарил (а): 6 раз.
Поблагодарили: 30 раз.

UNREAD_POST Печкин » 10 май 2011, 16:28

бухгалтерЗ
по прибыли во многом согласен.

С дивидендами - не согласен.

153.3.2.
...
При цьому, якщо будь-який платіж будь-якою особою називається дивідендом, то такий платіж оподатковується при такій виплаті згідно з нормами, визначеними в першому, другому та третьому абзацах цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку, чи ні.


vikakool
пока туда не лез :arrow: сказать нечего :(
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST бухгалтерЗ » 10 май 2011, 16:33

153.3.2. Крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту), базою для нарахування авансового внеску згідно з абзацом першим цього підпункту є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.

Обов’язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена в пункті 151.1 статті 151 цього Кодексу (крім платників цього податку, які підпадають під дію пункту 156.1 статті 156 цього Кодексу). Обов’язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку не поширюється на суб’єктів господарювання, які є платниками фіксованого сільськогосподарського податку згідно з розділом XIV цього Кодексу.

Это первые три абзаца. Ну и что тут не так?
По сути, часть прибыли совместников облагается точно так же.
бухгалтерЗ
 
Сообщений: 276
Зарегистрирован: 11 янв 2011, 09:31
Благодарил (а): 6 раз.
Поблагодарили: 30 раз.

UNREAD_POST Печкин » 10 май 2011, 16:35

Суть в следующем. Назвал дивидендами - плати авансовій взнос. А 153.3.6 ни при чем :)
живу на Бухфоруме
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST бухгалтерЗ » 10 май 2011, 16:44

Печкин писал(а):Суть в следующем. Назвал дивидендами - плати авансовій взнос. А 153.3.6 ни при чем :)

Ну так мы договоримся, что все деньги отдадим государству.
Да в любом случае, я про дивиденды просто к слову привёл. Серьёзно это направление я не рассматриваю.
бухгалтерЗ
 
Сообщений: 276
Зарегистрирован: 11 янв 2011, 09:31
Благодарил (а): 6 раз.
Поблагодарили: 30 раз.

UNREAD_POST Печкин » 17 май 2011, 10:52

vikakool писал(а):раньше это уполномоченное лицо обязано было зарегистрироваться плат-ком НДС в любом случае
теперь выходит, что оно должно иметь обороты не менее 300тыс. (хотя среди плат-ков НДС совместная деят-ть названа!!)


Да, так.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 14.02.2011 р. N 4021/7/16-1417
...
Слід зауважити, що особи, визначені у підпунктах 3, 4, 5, 7 пункту 180.1 статті 180 розділу V Кодексу, а саме особи, що ввозять товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, особи, що ведуть облік результатів діяльності за договорами про спільну діяльність без утворення юридичної особи, особи - управителі майна, особи, що уповноважені вносити податок з об'єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, можуть бути зареєстровані як платники податку на додану вартість як в обов'язковому порядку (при дотриманні вимог статті 181 розділу V Кодексу), так і за їх добровільним рішенням (при дотриманні вимог статті 182 розділу V Кодексу).
...
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарили: 2
Heloise, vins
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2883 раз.

UNREAD_POST налоговик » 17 май 2011, 12:35

Совместная деятельность: требования НКУ и их воплощение в отчете

Скрытый текст: показать
Сергей ИЛЬЯШЕНКО, консультант в сфере налогообложения

Совместная деятельность, получившая широкое распространение в Украине в период «строительного бума», всегда была не самым прозрачным механизмом с позиций налогообложения. Наглядное тому подтверждение — весьма противоречивая судебная практика, сопровождающая налоговые проверки договоров совместной деятельности в течение всего существования Закона о прибыли и Закона об НДС.
Прискорбно осознавать, что НКУ эти противоречия не устранил. Более того, количество вопросов без ответа даже увеличилось. Тем не менее жизнь не стоит на месте. С появлением Приказа № 113 полностью укомплектован инструментарий, необходимый для практической реализации налогового учета совместной деятельности (далее — СД). И настало время для первых рекомендаций на этот счет.

Совместная деятельность в НКУ

Хорошо известно, что Закон о прибыли совместной деятельностью без создания юридического лица признавал операции, осуществляемые на основании договора о СД и предусматривающие объединение средств или имущества участников для достижения общей хозяйственной цели (п.7.7 ст.7 Закона о прибыли). Если перевести это определение на язык юриспруденции, то совместной деятельностью для целей налогообложения считалось исключительно простое товарищество (§2 главы 77 ГКУ), причем созданное с определенной хозяйственной целью (получение прибыли, строительство дома и т.д.).
Вне налогового регулирования оставалась СД без объединения вкладов. Сущбствование этого «пережитка советского прошлого» определено частью второй ст. 1130 ГКУ. Такая разновидность СД не требовала налоговой регистрации (в том числе и по НДС) и могла осуществляться без обособленного налогового учета финансовых результатов.
Налоговый кодекс четкого определения СД не содержит. Пункт 64.6 ст.64 НКУ, применительно к регистрации налогоплательщиков, рассматривает ту СД, на которую распространяются особенности налогового учета и налогообложения, определенные этим Кодексом. Под «особенностями» законодатель, очевидно, подразумевает п. 153.14 ст. 153 НКУ, который посвящен налогообложению прибыли СД на территории Украины без создания юридического лица. И тут нас ждет первый сюрприз!
Основным критерием для признания СД для целей налогообложения пп.153.14.1 ст.153 признает... наличие договора. Никаких дополнительных условий об объединении вкладов в хозяйственных целях просто нет. Сопоставляя этот вывод с нормами п.64.6 ст.64 НКУ, получим необходимость ставить на учет в ГНИ любые договоры СД — как простого товарищества, так и не предполагающие объединение вкладов. И даже преследующие такую цель, как достижение социального эффекта. Автоматически для такой СД будут применяться все без исключения нормы НКУ: право (необходимость) регистрации плательщиком НДС, обязанность вести отдельный налоговый учет СД и составлять налоговую декларацию.
Самое печальное, что такое положение вещей вряд ли следует считать происками фискалов. Все тот же п.64.6 ст.64 НКУ, как бы исправляясь, говорит: в органах ГНС не регистрируются договоры о совместной деятельности, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения, определенные этим Кодексом. Каждый участник таких договоров состоит на учете в ГНИ и выполняет свои функции налогоплательщика самостоятельно. Одним словом, НКУ допускает существование неких договоров СД, которые не попадают под спецнормы п.153.14. Пока напрашивается один вариант — договор, в котором все участники не являются плательщиками налога на прибыль (например, физические лица и/или физические лица и нерезиденты). Тут уж однозначно спецнормы из раздела III Кодекса применяться не будут. Хотя логично предположить, что подразумевались именно договоры без объединения вкладов и/или не связанные с хозяйственной деятельностью. Тем не менее прямых норм для такого утверждения в Кодексе нет. Так что безопаснее получить письменный отказ ГНИ в регистрации (или по крайней мере добиться бездействия со стороны налоговиков), нежели уповать на взаимопонимание со стороны контролеров.
Сама регистрация существенных изменений не претерпела. Согласно п.3.5 Порядка № 979 постановка на учет договора СД осуществляется путем дополнительной постановки на учет уполномоченного лица СД. Основанием для этого является получение канцелярией ГНИ заявления по форме № 1-ОПП и заверенной копии самого договора. При наличии специфических обстоятельств дополнительно могут потребоваться:
♦ карточка государственной регистрации договора, составленная по форме приказа МВЭСторга от 20.02.97 г. № 125, если среди участников СД окажется иностранный инвестор;
♦ согласование органа управления государственным имуществом, если договор предусматривает использование государственной недвижимости;
♦ копии лицензий и разрешений на осуществление видов деятельности, выданных участникам СД (если таковые будут).
Такой пакет представляется в течение 10 календарных дней с даты вступления в силу договора СД (проведения его регистрации, если таковая требуется по закону).

Налог на прибыль и НДС

Специальные правила налогообложения СД, предусмотренные в п.153.14 ст. 153 НКУ, предполагают, что:
♦ обособленный учет результатов ведется уполномоченным налогоплательщиком;
♦ начисленная прибыль участников облагается уполномоченным налогоплательщиком до или во время ее выплаты;
♦ хозяйственные отношения между участниками СД приравниваются к осуществляемым на основании отдельных договоров.
Эти догмы НКУ ничуть не отличаются от своих ппепшестненников из Закона о ппибыли. Однако но-
вый подход к признанию доходов и расходов после 01.04.2011 г. серьезно изменил последствия их применения.
Итак, как и прежде, если в договоре СД есть хоть один плательщик налога на прибыль, он обязан стать уполномоченным участником. «Древняя» правовая коллизия между ГКУ и налоговым законодательством продолжит свое существование. Вопреки ГКУ в таких договорах нужно назначать уполномоченное лицо и выбирать его только из состава плательщиков налога на прибыль. Более того, в судебной практике (с подачи, конечно же, налоговиков) выработан одиозный подход — плательщикам единого налога (пока речь идет о юридических лицах) нельзя быть участниками СД, и наоборот. Занимательную логику в этом вопросе демонстрирует определение ВАСУ от 27.03.2007 г. по делу № 2-15/5397. Истцу было отказано в регистрации плательщиком единого налога по причине наличия у него... двух незакрытых договоров СД.
У нас нет повода считать, что эта позиция может измениться, поэтому, отбросив эмоции (!), констатируем факты:
♦ из круга участников СД следует исключить «единщиков»;
♦ при наличии среди участников СД платель-щика(ов) налога на прибыль уполномоченного следует искать только среди них.
Статья 1133 ГКУ среди возможных вкладов в СД (общее имущество) называет денежные средства, прочее имущество, профессиональные и другие знания, навыки и умения, а также деловую репутацию и деловые связи. С позиции получателя таких взносов (уполномоченного лица СД) ситуация частично урегулирована в пп. 136.1.3 ст. 136 НКУ, что позволяет говорить об отсутствии у него доходов по факту получения любых денежных или имущественных взносов от других участников. А вот что из себя представляет операция по внесению имущественного вклада для передающей стороны и вызывает ли она появление дохода — вопрос не праздный.
Отмененный Порядок № 5715 предусматривал, что передача товаров (результатов работ, услуг) для их использования в СД отражалась в налоговом учете как обычная продажа, что, по задумке авторов, требовало отражения валового дохода у передающей стороны и позволяло показать валовые расходы (амортизацию) в учете СД. В условиях действия Кодекса продажей (реализацией) товаров считаются операции, предусматривающие переход права собственности (пп. 14.1.202 ст. 14), а доход от такой реализации признается по дате такого перехода (п. 137.1). Новый Порядок № 113 дополнительных комментариев на этот счет не содержит. Таким образом, бухгалтеру предстоит решить очередную юридическую головоломку: имеет ли место переход права собственности при имущественном взносе в СД?
Точкой отсчета предлагаем считать ст. 1134 ГКУ:
♦ внесенное участниками имущество, которым
они владели на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы являются общей долевой собственностью участников, если иное не установлено договором простого товарищества или законом;
♦ внесенное участниками имущество, которым они владели на иных основаниях, чем право собственности, используется в интересах всех участников и является их общим имуществом.
Таким образом, товарный взнос в СД может вызвать возникновение общей долевой собственности. Но в самом договоре можно предусмотреть обратное (например, указать, что любое имущество в СД является общим, но право общей долевой собственности на него не возникает).
И снова к судебной практике. Харьковский окружной административный суд в постановлении от 02.12.2008 г. № 2а-9867/08 указал, что имущественный взнос в СД не может считаться продажей, поскольку право собственности на взнос не переходит к одному из участников, а, наоборот, создается (может создаваться) общая долевая собственность всех участников на общее имущество. По такой логике договор СД следует рассматривать в одном ряду с договорами комиссии (консигнации), поручительства, хранения (ответственного хранения), поручения, доверительного управления, оперативного лизинга (аренды), прочими гражданско-правовыми договорами, которые не предусматривают передачи прав собственности на такие товары. Следовательно, имущественный взнос не позволит показать расходы в учете СД, но и не создаст доходы у участников при передаче.
Аналогичным образом следует рассматривать и обратную ситуацию: передача имущества из СД ее участникам не вызовет доходов у СД, но и не даст права на расходы для получающей стороны. Скажем откровенно, такой подход сопряжен с необходимостью доказывания. Основным аргументом противников такой позиции будет указание на то, что хозяйственные отношения между участниками СД приравниваются к осуществляемым на основании отдельных договоров. Это косвенно указывает на необходимость отражения налоговых результатов при осуществлении имущественного взноса как для передающей стороны, так и для самой СД. Ключевое слово — косвенно. НКУ не содержит прямого указания на то, что эти операции «приравниваются» к передаче права собственности. Поэтому такой контраргумент совсем не на 100%.
В НКУ нет аналога пп.4.2.11 ст.4 Закона о прибыли о невключении полученной участниками прибыли в состав своего дохода. Вряд ли этот факт можно расценивать как очередную диверсию против налогоплательщика. Во-первых, эта прибыль уже обложена налогом по правилам п.153.14 ст. 153. Во-вто-
рых, в ст. 135 нет прямой нормы, позволяющей расценивать такие поступления как доход для налогообложения.
А вот с НДС все получилось с точностью до наоборот. Законодатель расставил в вопросах имущественного взноса все точки над «Ь>. Во-первых, уполномоченное лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору СД, является плательщиком НДС по такой деятельности (пп. 14.1.39 ст. 14, п. 180.1 ст. 180). Как разъяснила ГНАУ в письме от 14.02.2011 г. № 4021/7/16-14176, уполномоченное лицо может быть зарегистрировано плательщиком НДС как в обязательном порядке (например, при превышении «трехсоттысячного» лимита), так и в добровольном (при выполнении условий ст. 182 НКУ). Во-вторых, ст. 14 определено, что любое движение товаров (результатов работ, услуг) между участниками и СД является либо поставкой товаров (пп. 14.1.191 ст. 14), либо поставкой услуг (пп. 14.1.185 ст. 14) соответственно. А это прямая дорога к начислению налоговых обязательств по имущественным взносам, выписке налоговой накладной и отражению налогового кредита у получателя. Подтверждение этим выводам можно найти в пп. 196.1.7 ст.196 и п.198.1 ст.198 НКУ. В итоге может сложиться ситуация, когда такие операции будут «транзитными» для налога на прибыль, но попадут под рядовое обложение НДС. Аналогичным образом сейчас складываются налоговые последствия для посреднических договоров.

Налоговая декларация для совместной деятельности

Ответы на многие иные вопросы ожидали от отчета по СД, утвердить который было поручено ГНАУ. В результате получили не просто отчет, а целую налоговую декларацию, да еще и снабженную Порядком ведения учета результатов СД — Порядком № 113.
Статус налоговой декларации вытекает не только из ее названия. На основании данного налогового отчета происходит начисление налоговых обязательств СД, предусмотренных пп. 153.14.3 ст. 153 НКУ, а значит, такой отчет полностью соответствует определению налоговой декларации согласно п.46.1 ст.46 НКУ. Этот факт накладывает определенные обязательства на уполномоченного участника СД — ответственность за соблюдение сроков представления такой отчетности, правильность отражения налоговых показателей и своевременную уплату согласованных налоговых обязательств.
По своей форме и структуре отчет СД представляет собой упрощенную форму налоговой декларации для предприятий, утвержденную приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114.
Первое, что обращает на себя внимание, — расчет показателя строки 10 «Налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности». Если четко следовать нормам пп.153.14.3 ст. 1531
НКУ, то выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом по «базовой» ставке до или во время такой выплаты. Иными словами, объектом налогообложения является выплаченная (начисленная) прибыль участника СД. До момента ее начисления (выплаты) объекта не возникает.
До 01.04.2011 г. в пп.7.7.4 ст.7 Закона о прибыли содержалась норма, по которой при нераспределении прибыли от СД в течение отчетного периода она считалась распределенной между участниками согласно условиям договора СД на конец такого периода и подлежала налогообложению по общим правилам. Отсутствие аналогичного правила в Кодексе не смутило разработчиков Порядка № 113. В результате облагаться налогом на прибыль будет выплаченная до окончания отчетного периода прибыль участников СД (одновременно с такой выплатой) и прочая прибыль СД (независимо от распределения (начисления) ее между участниками) по результатам представления налоговой декларации СД. У «смелого» плательщика остается призрачная возможность воспользоваться «мифической» нормой п.46.4 ст.46 НКУ и представить дополнение к отчету СД, в котором провести расчет по правилам п.153.14 ст. 153 НКУ, параллельно готовясь к административному и/или судебному обжалованию налоговых уведомлений-решений.

Почему не для совместной деятельности?

Налоговая декларация СД состоит из основной формы и 11 приложений. По сравнению с общей декларацией по налогу на прибыль предприятий, в комплекте отчетности для СД отсутствует 6 приложений:
♦ Расчет финансовых результатов от операций с ценными бумагами;
♦ Расчет амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых;
♦ Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию;
♦ Расчет прибыли, которая освобождается от налогообложения;
♦ Уменьшение начисленной суммы налога;
♦ Расчет авансового взноса по налогу на прибыль на сумму выплаченных дивидендов.
Попробуем разобраться в причинах и последствиях их отсутствия.
Расчет финансовых результатов от операций с ценными бумагами (приложение ЦП). Можно было бы предположить, что разработчики не видят возможности осуществления операций с ценными бумагами и корпоративными правами в рамках СД. Но если бы это было так, форма «старого» Отчета также не содержала бы в себе соответствующих разделов. Между тем Отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденный приказом ГНАУ от 30.09.2004 г. № 571, содержал строку 01.4 для отражения прибыли от торговли ценными бумагами, которая заполнялась на основании специального приложения КЗ. И реальных оснований не отражать финансовый результат от операций с ЦБ у СД не было тогда и нет сейчас. Поэтому рекомендуем использовать нормы п.153.8 ст.153 НКУ и рассчитывать финансовый результат от операций с ценными бумагами по общим правилам. При этом прибыль от таких операций нужно отражать в строке 03.20 приложения ІД (отдельной строки для прибыли от операций с ценными бумагами в этом приложении мы, естественно, не найдем) с дальнейшим включением в строку 03 декларации СД. Кстати, для целей удержания налога с доходов нерезидентов (приложение ПН) прибыль от торговли ЦБ прямо предусмотрена в качестве объекта, что косвенно подтверждает сделанные выводы.
Расчет амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых (приложение АК). Для совместной деятельности такой расчет действительно не актуален, так как его применение связано с наличием запасов (месторождений) полезных ископаемых на балансе налогоплательщика (п. 148.1 ст. 148 НКУ). Между тем совместная деятельность не предполагает ведения отдельного баланса, поскольку соответствующие активы и обязательства СД каждый участник отражает в своих учетных регистрах и финансовой отчетности (п. 19 ПБУ-12 «Финансовые инвестиции»).
Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию (приложение ТП). Отсутствие этого приложения в комплекте налоговой отчетности СД достаточно просто объяснить. Сложнее найти выход из этого законодательного тупика. Согласно пп.267.1.1 ст.267 НКУ плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели) и их обособленные подразделения. Между тем, если СД осуществляет деятельность, подлежащую патентованию, уйти от необходимости наличия патента маловероятно. Во-первых, само определение термина «торговый патент» в пп. 14.1.250 ст. 14 НКУ определяет его как государственное свидетельство, необходимое для осуществления определенного вида предпринимательской деятельности. Исходя из этого, объяснить его отсутствие в торговой точке по причине отсутствия у СД статуса плательщика сбора будет непросто. Во-вторых, уполномоченное лицо СД как ответственное за внесение налогов в бюджет во время выполнения договора СД (п.64.6 ст.64 НКУ) можно рассматривать как плательщика сбора по патентованию. Таким образом, патент придется приобрести уполномоченному лицу на свое имя. И тут возникает проблема: где же учесть сбор, уплачиваемый за период действия патента, в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль? Отчет СД этого сделать не позволяет ввиду отсутствия необходимых строк, а уполномоченному лицу просто нечего будет уменьшать в собственной декларации, так как прибыль от патентуемой деятельности отражена в отчете СД. В этой связи интересен судебный прецедент, описанный в постановлении Одесского окружного административного суда от 19.11.2007 г. по делу № 2-а-419/07. Осуществляя совместную деятельность по эксплуатации игорно-раз-влекательного комплекса, уполномоченный участник приобрел необходимые торговые патенты на собственное имя, а их стоимость учел в налоговом отчете СД, воспользовавшись правом представить налоговый отчет по иной форме в связи с тем, что утвержденная ГНАУ форма налогового отчета незаконно увеличивала его налоговые обязательства. Вердикт суда был таков: «Налогоплательщик [Уполномоченное лицо], осуществляя совместную деятельность, подлежащую патентованию и, учитывая отдельно ее результаты, вполне правомерно уменьшил сумму налогового обязательства, возникшую по результатам такой совместной деятельности на стоимость приобретенных [Уполномоченным лицом] торговых патентов для осуществления такой совместной деятельности, как это предусмотрено п. 16.3 ст. 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
Как видим, смелость иногда действительно берет города, поэтому решение «штурмовать/не штурмовать» остается за читателями.
Расчет прибыли, которая освобождается от налогообложения (приложение ИЗ). И здесь с ГНАУ можно согласиться: анализ норм НКУ показывает, что льготы по налогу на прибыль, предусмотренные в разделе III и подразделе 4 раздела XX НКУ, для совместной деятельности не применимы.
Уменьшение начисленной суммы налога (приложение 317). По причине отсутствия статуса юридического лица СД не может создавать обособленные подразделения, а стало быть, не сможет применить механизм консолидированной уплаты. Аналогичная ситуация и с авансовым взносом при выплате дивидендов — СД просто не может быть эмитентом корпоративных прав10. Поэтому наличие механизма уменьшения налоговых обязательств по приложению ЗП для СД было бы абсолютно бесполезным.
Расчет авансового взноса по налогу на прибыль на сумму выплаченных дивидендов (приложение АД). Причины его отсутствия раскрыты в предыдущем абзаце.

Приложения - есть, но в них...

А теперь проанализируем некоторые интересные аспекты тех приложений, которые вошли в состав комплекта отчетности для СД.
Прочие доходы (приложение Щ). В составе строк данного приложения по сравнению с общей формой налоговой декларации, кроме уже упомянутой выше строки для отражения прибыли от операций с ЦБ, Вы не найдете строки для отражения полученных:
♦ дивидендов, включаемых в состав дохода;
♦ дотаций и субсидий, полученных из бюджетов и соцфондов;
♦ сумм акцизного сбора и рентной платы;
♦ доходов от операций с землей.
Причина тому вполне объяснима: СД вряд ли сможет быть получателем таких доходов в силу их специфики. Но даже если такое чудо произойдет (к примеру, из бюджета выделят многомиллионную дотацию), для них всегда найдется место в строке 03.20 «Прочие доходы».
Таблица 1. Информация о начисленной амортизации (приложение АМ). Обращает на себя внимание полная идентичность этой таблицы с приведенной в общей форме налоговой декларации для предприятий. Это означает возможность существования для СД временной налоговой разницы, возникающей при инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г. согласно п.6 подраздела 4 раздела XX НКУ. Таким образом, ГНАУ подтвердила необходимость проведения всех переходных процедур, предусмотренных этим пунктом, для СД.
Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) (приложение СВ) и Общепроизводственные расходы (приложение ЗВ). В обеих формах мы не найдем строк для отражения расходов на выплату заработной платы. Это объясняется невозможностью заключения трудового договора между СД и физическим лицом в силу условий ст. 21 КЗоТ, по которой стороной трудового договора должен быть собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный ими орган. Очевидно, что СД таковым ни при каких условиях не становится. Что же касается выплат физическим лицам по гражданско-правовым договорам, то такие расходы найдут свое отражение в приложениях к декларации СД в зависимости от своего целевого назначения. Кстати, невозможность вступить в трудовые отношения с работниками — одна из причин, лишающих СД права применять механизм «налоговых каникул», предусмотренный п.154.6ст.154НКУ.
Административные расходы (приложение АВ). В их состав ошибочно «затесались» корпоративные расходы (строка 06.2.1), которых у СД в принципе быть не должно. Никаких годовых собраний, отчетов правления и прочей корпоративной атрибутики у СД, конечно же, нет.
Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы (приложение 1В). В приложении отсутствует строка для отражения добровольных перечислений неприбыльным организациям12 и бюджетам (в пределах 4% налогооблагаемой прибыли прошлого года), учреждениям науки, образования и культуры (в пределах 10% налогооблагаемой прибыли прошлого года), на производство отечественных кинофильмов и аудиовизуальных произведений (в пределах 10% налогооблагаемой прибыли прошлого года). Нормы пп. 138.10.6 ст. 138 НКУ подобных исключений для расходов СД не делают. Отсюда таковые вполне могут быть отражены в составе затрат по строке 06.5.18. Естественно, при наличии у СД задекларированной налогооблагаемой прибыли за прошлый год.
В данном приложении не нашлось места для отражения расходов по приобретенным лицензиям (пп. 138.10.6 ст. 138 НКУ). Причина кроется в невозможности получения на имя СД таких государственных разрешений. Аналогичная ситуация и в отношении налогов и сборов, включаемых согласно нормам НКУ в состав расходов, о которых в этом приложении также не упомянули по причине невозможности приобретения СД статуса их плательщика.
Что же касается Порядка № 113, утвержденного в комплексе с СД-отчетностью, то среди всех его положений достойными внимания являются последние два пункта, «перекочевавшие» из «старого» аналога. В них раскрывается механизм распределения сумм амортизации основных средств, которые используются как в собственной хозяйственной деятельности участника, так и в СД. Пропорцией распределения такой амортизации между налоговым учетом СД и декларацией участника будет отношение дохода, полученного СД, к общей сумме дохода (СД и участника). Аналогичным образом распределяются и затраты, которые имеют отношение как к СД, так и к деятельности участника, и которые невозможно персонифицировать по данным приборов учета, первичным документам и т.д.
Бугалтерия № 20 за 2011 г.

За это сообщение автора налоговик поблагодарили: 3
Heloise, Oleg_Z, vins
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5698
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 806 раз.
Поблагодарили: 2592 раз.

След.

  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Gb, Ya