Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Расходы на обучение по Налоговому кодексу

Путеводитель по разделу. Ставка 0 %, доходы, расходы, амортизация, декларация. Переходное.

Модератор: Печкин

UNREAD_POST T@н@ » 02 июн 2011, 15:49

Предлагаю обменятся мнениями по этому поводу!
Уже читала на форуме о расходах двойного назначения, теперь хотелось бы по-подробнее :roll:
В НКУ это регулируется статьей 140.1.3.
Основные тезисы
1.НКУ разрешает не облагать налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные компанией в пользу учебных заведений не только за своих сотрудников, но и за любых других физических лиц (например, работающих по гражданско-правовым договорам). Единственным условием является заключение письменного договора (контракта) об отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.
2. Налоговый Кодекс, в отличие от действующего законодательства, предусматривает возможность отнесения на валовые расходы затраты на обучение персонала не только в отечественных, но и в иностранных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности компании. А вот для целей льготного налогообложения налогом на доходы физических лиц список таких учебных заведений сужается до отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений.
3. Налоговый Кодекс разрешает всю сумму затрат на обучение персонала относить на валовые расходы, в то время как действующее законодательство позволяет включать в состав валовых расходов всего лишь затраты в размере, не превышающем 3% фонда оплаты труда.
4.Налоговым кодексом более детально предусмотрены правила налогообложения расходов на обучение в ситуациях, когда работник прекращает трудовые отношения с работодателем во время такого обучения. Для целей налогообложения доходов физических лиц норма не изменилась, а именно такие расходы становятся дополнительным благом и подлежат налогообложению. А вот правила отнесения таких расходов на валовые ужесточились (текущее законодательство о таких ситуациях умалчивает). Так, в случае расторжения договора с сотрудником, которому оплачивалось обучение, предприятие обязано увеличить доход на сумму фактически понесенных им затрат, которые были включены в состав его расходов. Вследствие такого увеличения дохода начисляется дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины. Данная норма, безусловно, увеличивает расходы предприятий, так как каждый раз при расторжении договора с сотрудником, которому оплачивалось обучение, предприятие обязано будет насчитывать дополнительное налоговое обязательство и пеню.


Больше всего волнует условие обязательности наличия сертификата вуза для хоз.деятельности, как подтвердить это условие? Для врача необходим диплом из мед. вуза, это понятно, а как связать необходимость обучения директора в бизнес-школе?
интересно и то,что должно быть в экспертном заключении при возникновении расхождений с гни.
Кроме того, в статье Бухгалтерии N35 (554) от 1 СЕНТЯБРЯ 2003 года встретила такую позицию:
"...в любом случае в состав валовых расходов не включается плата за обучение физических лиц, :arrow: связанных с налогоплательщиком, который оплачивает их обучение".
т.е. из штата все могут обучаться кроме директора? или сейчас это неактуально (что-то не встретила я такого в нку).
Надеюсь на интерес к данной теме.
T@н@
 
Сообщений: 58
Зарегистрирован: 11 апр 2011, 16:51
Благодарил (а): 51 раз.
Поблагодарили: 2 раз.

UNREAD_POST Печкин » 02 июн 2011, 16:22

Да, хорошая тема.

1. Скину пока выдержку статьи из "Вестника налоговой службы Украины" № 14 за 2011 г.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСХОДОВ ДВОЙНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
Скрытый текст: показать
в части расходов на обучение

Алексей ЗАДОРОЖНЫЙ, заместитель директора Департамента администрирования налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины
...
РАСХОДЫ НА ОБУЧЕНИЕ

Особого внимания заслуживает то, что в соответствии с пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса к составу расходов в полном объеме относятся расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации. Существенным является и то, что к составу расходов в полном объеме относятся расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных и даже в зарубежных учебных заведениях. Главным условием в данном случае является то, что наличие сертификата об образовании в таких заведениях обязательно для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности.
Как и раньше, в состав расходов разрешается включать расходы на оплату обучения в высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога, при условии, что такие физические лица заключили с таким плательщиком письменный договор (контракт) о взятых обязательствах отработать у плательщика налога после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет. При расторжениии письменного договора (контракта) плательщик налога обязан увеличить доход на сумму фактически осуществленных им расходов на обучение и/или профессиональную подготовку, которая была включена в состав его расходов. Кроме того, на сумму таких расходов необходимо начислить дополнительное налоговое обязательство и пеню в размере 120% учетной ставки Нацбанка Украины, действовавшей на день возникновения налогового обязательства по налогу на прибыль, рассчитанные за каждый день недоплаты, заканчивая днем увеличения дохода.
В случае если физическое лицо возмещает плательщику налога убытки по такому соглашению (договору, контракту), то сумма такого возмещения в размере, на которую увеличен доход, не является объектом налогообложения.
В полном объеме в состав расходов плательщика налога включаются расходы на организацию учебно-производственной практики лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях, при условии, что такая практика осуществляется по профилю основной деятельности плательщика налога или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность.
Напомним, что нормами Закона о прибыли указанные расходы включались в состав расходов с ограничением, то есть в размере 3% фонда оплаты труда отчетного периода такого плательщика (абзац третий пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли).


2. Ограничений по связанным сторонам уже нет.
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарили: 2
Аll, T@н@
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2882 раз.

UNREAD_POST nikki » 02 июн 2011, 16:45

T@н@ писал(а):Больше всего волнует условие обязательности наличия сертификата вуза для хоз.деятельности, как подтвердить это условие? Для врача необходим диплом из мед. вуза, это понятно, а как связать необходимость обучения директора в бизнес-школе?


Здесь, нужны ссылки на нормативно-правовые акты, обязующие иметь определенный образовательный уровень (например, на лицензионные условия и т.п.).

Бизнес-школа для директора не является обязательной с точки зрения действующего законодательства.

А вот, например, такие требования:

• інформацію про голову виконавчого органу та його заступників (додаток 3), яка має бути підписана керівником страховика і скріплена печаткою, копію диплома голови виконавчого органу страховика або його першого заступника про вищу економічну або юридичну освіту, копію диплома головного бухгалтера страховика про вищу економічну освіту, засвідчені печаткою страховика і відповідним підписом;


являются для страховых компаний обязательными (Розпорядження Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 28 серпня 2003 року N 40)

За это сообщение автора nikki поблагодарил:
T@н@
nikki
 
Сообщений: 1116
Зарегистрирован: 25 ноя 2010, 11:27
Благодарил (а): 116 раз.
Поблагодарили: 375 раз.

UNREAD_POST Аll » 02 июн 2011, 21:30

Акцент почему-то только на рабочие профессии: "Особого внимания заслуживает то, что в соответствии с пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса к составу расходов в полном объеме относятся расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации"

Расходы на обучение нерабочим профессиям теперь не идут на расходы? Высшее образование выключили из списка?
Аватар пользователя
Аll
 
Сообщений: 495
Зарегистрирован: 29 янв 2011, 13:37
Благодарил (а): 517 раз.
Поблагодарили: 119 раз.

UNREAD_POST Аll » 02 июн 2011, 21:30

160. Податок на доходи фізичних осіб - 160.02 об’єкт оподаткування

2755 Чи включається до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку ФО сума, сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів?


Повна відповідь: Діє з 01.01.2011 Згідно з п.п.165.1.21 п.165.1 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПКУ) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума, сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за фізичну особу, але не вище розміру, визначеного в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу 9 у 2011 році – 1320 грн.) на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи, незалежно від того, чи перебуває ця особа у трудових відносинах з роботодавцем, але за умови, що вона уклала з ним письмовий договір (контракт) про взяті зобов’язання з відпрацювання у такого роботодавця після закінчення вищого та/або професійно-технічного навчального закладу і отримання спеціальності (кваліфікації) не менше ніж три роки. Якщо працівник припиняє трудові відносини з роботодавцем протягом періоду такого навчання або до закінчення третього календарного року від року, в якому закінчується таке навчання, сума, сплачена як компенсація вартості навчання, прирівнюється до додаткового блага, наданого такому працівнику протягом року, на який припадає таке припинення трудових відносин, та підлягає оподаткуванню у загальному порядку.
Аватар пользователя
Аll
 
Сообщений: 495
Зарегистрирован: 29 янв 2011, 13:37
Благодарил (а): 517 раз.
Поблагодарили: 119 раз.

UNREAD_POST Аll » 02 июн 2011, 21:36

В Лиге не могу найти примерный договор между студентом с предприятием на отработку, у кого-то есть?

Может я не правильно понимаю...Ребенок работает 3 года и одновременно учится. Получается он должен еще 3 года отработать после окончания института, всего 6 лет молодости отдает предприятию, и т.о. находится в не равных условиях с другими студентами, которые отучились на стационаре и будут отрабатывать свои 3 года?
Аватар пользователя
Аll
 
Сообщений: 495
Зарегистрирован: 29 янв 2011, 13:37
Благодарил (а): 517 раз.
Поблагодарили: 119 раз.

UNREAD_POST vins » 03 июн 2011, 07:35

Аll писал(а):В Лиге не могу найти примерный договор между студентом с предприятием на отработку, у кого-то есть?


В Лиге есть
ЗАТВЕРДЖЕНО
наказом Міністерства освіти і науки України
від 11 березня 2002 р. N 183

ТИПОВИЙ ДОГОВІР
про навчання, підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації або про надання додаткових освітніх послуг навчальними закладами


Между ВУЗом и предприятием. Но в него можно включить условия об обязанности студента отработать три года после окончания обучения либо возместить стоимость обучения. Тогда договор подписывают три стороны - ВУЗ, предприятие, студент.

Аll писал(а):Ребенок работает 3 года и одновременно учится. Получается он должен еще 3 года отработать после окончания института, всего 6 лет молодости отдает предприятию, и т.о. находится в не равных условиях с другими студентами, которые отучились на стационаре и будут отрабатывать свои 3 года?


Ребенок работает и получает зарплату.
Тут ведь элемент договорных отношений. Ребенок может отказаться от таких условий.
Единственное, я не увидел законодательного требования отработать три года до окончания ВУЗа и три года после. Есть только обязательное требование - отработать три года после окончания. Отношения между предприятием и студентом до окончания ВУЗа государство, по большому счету, не интересуют. Ребенок может вообще не работать на этом предприятии, может работать пять лет. Видимо, объясняется это тем, что значение в данном случае будет иметь лишь факт работы уже в качестве специалиста с образованием, за которое заплатило предприятие, а не просто работы.

За это сообщение автора vins поблагодарил:
Аll
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST налоговик » 03 июн 2011, 18:30

Статья по обучению.

Обучение за счет работодателя: как избежать налоговых рисков?

Скрытый текст: показать
Инна ЖУРАВСКАЯ, Наталия ТАРАСОВА, редакторы

Для работодателей, которые не экономят на обучении кадров, в НКУ1 имеется ряд интересных положений. С 1 апреля 2011 года со вступлением в силу раздела ІІІ НКУ снято ограничение по размеру расходов, которые работодатель — плательщик налога на прибыль мог отнести к составу налоговых расходов. Напоминаем, что ранее пп.5.4.2 ст.5 Закона о прибыли2 ограничивал такие расходы тремя процентами фонда оплаты труда отчетного периода. Но, разумеется, налоговое законодательство не может быть абсолютно лояльным в вопросах, касающихся исчисления объекта налогообложения. Как и в упомянутом Законе, в НКУ установлены определенные условия отнесения их к налоговым расходам работодателя. Рассмотрим их более подробно в данной статье.
Расходы на обучение: все зависит от терминологии
В Кодексе есть ряд норм, касающихся расходов на обучение как наемных работников, так и сторонних лиц. В частности, в пп.140.1.3 ст.140 НКУ для плательщика налога на прибыль, осуществляющего финансирование расходов на обучение, предусмотрено отдельное положение.

Пункт 140.1 ст.140 НКУ (извлечение)

При определении объекта налогообложения учитываются следующие расходы двойного назначения:
<…>
140.1.3. расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае, если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;
расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку либо повышение квалификации в отечественных или заграничных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога), которые заключили с ним письменный договор (контракт) о принятых ими обязательствах отработать у плательщика налога после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет…

Как видим, в данном пункте речь идет не только об обучении, но и о профессиональной подготовке, переподготовке и повышении квалификации, которые, по сути, являются только составляющими общего процесса обучения. Это подтверждает и п.3.1 Положения № 127/1513, которым определены виды профессионального обучения кадров:
– начальная профессиональная подготовка рабочих;
– переподготовка рабочих;
– повышение квалификации рабочих;
– повышение квалификации руководящих работников и специалистов.
Но для разграничения этих понятий4 следует обратиться к отраслевым законодательным актам (см. табл. 1).
Таблица 1. Определение терминов в законодательных актах
Изображение
Таким образом, ключевыми признаками каждого из этих видов обучения можно назвать следующие:
– для профессиональной подготовки — получение новой специальности или квалификации лицом, которое ранее не имело образования соответствующего образовательно-квалификационного уровня;
– для переподготовки — получение новой профессии или специальности лицом на основе полученного ранее образовательно-квалификационного уровня;
– для повышения квалификации — углубление знаний и навыков в пределах профессии или специальности работника.
Указанные виды обучения упоминаются как в первом, так и во втором абзацах пп.140.1.3 ст.140 НКУ. С какой целью они дублируются? Очевидно, для того, чтобы предусмотреть разные условия для включения расходов на обучение в состав налоговых расходов в зависимости от того, кто именно и с какой целью проходит обучение — работник рабочей профессии или иное лицо.
Кого обучать безопаснее?
Для выяснения этого вопроса необходимо детально рассмотреть положения пп.140.1.3 ст.140 НКУ.
Так, если проанализировать структуру процитированного выше первого абзаца пп.140.1.3, то, бесспорно, в нем можно выделить два отдельных обстоятельства, влияющих на отражение налоговых расходов:
– профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий;
– законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации.
И если первое обстоятельство касается непосредственно работников рабочих профессий7, то второе определяется по законодательной необходимости и с определенной категорией обучающихся лиц оно не связано.
Таким образом, на основании абзаца первого пп.140.1.3 ст.140 Кодекса работодатель может включать в налоговые расходы стоимость:
– обучения работников рабочих профессий, в том числе на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации независимо от того, установлена ли такая обязательность законодательством;
– периодической переподготовки или повышения квалификации всех других работников, если это предусмотрено законодательством.
К тому же следует учитывать, что в соответствии с пп.165.1.37 ст.165 НКУ не является объектом обложения НДФЛ «сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой)8 плательщика налога согласно закону». Очевидно, ссылку на «закон» в данном случае следует расценивать как намек на обязательность повышения квалификации (переподготовки), предусмотренную соответствующим законом.
Итак, работодатель как налоговый агент может и не удерживать НДФЛ из стоимости переподготовки или повышения квалификации как в отношении работников рабочих профессий, так и других работников, если эти виды обучения являются обязательными в соответствии с законодательством.
Значительно больше условий отнесения расходов на кадровое обучение к составу налоговых расходов содержит второй абзац пп.140.1.3 ст.140 НКУ. Касается он расходов на обучение «физических лиц (независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога)», то есть наличие трудовых отношений между плательщиком налога и обучающимся лицом не является обязательным для включения таких расходов в состав налоговых. Следовательно, его действие распространяется на расходы по обучению работников нерабочих профессий (в частности, руководители, персонал аппарата управления и т.п.) и сторонних лиц, не являющихся работниками плательщика налога.
В то же время предусмотрено другое условие — заключение письменного договора (контракта)9 с таким лицом, которым установлено его обязательство отработать у плательщика налога после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет (далее — договор). В случае неисполнения лицом своих обязательств плательщик налога должен будет не только увеличить свои доходы на сумму расходов на обучение и уплатить налог, а и начислить пеню10. Кроме того, в соответствии с пп.165.1.21 ст.165 НКУ вся стоимость обучения включается в объект обложения НДФЛ с применением коэффициента в соответствии с п.164.5 ст.164 Кодекса.
И хотя на основании абзаца первого пп.140.1.3 ст.140 НКУ можно утверждать, что это требование не касается работников рабочих профессий, следует обратить внимание на то, что в соответствии с пп.165.1.21 ст.165 НКУ заключение такого договора дает возможность не облагать налогом доходы обучающегося лица (речь идет только о начальной подготовке и переподготовке) в пределах лимита, равного сумме дохода, который дает право на применение налоговой социальной льготы (1320,00 грн. в 2011 году), за каждый полный или неполный месяц учебы. К сожалению, исключения для работников рабочих профессий в пп.165.1.21 не предусмотрены.
Таким образом, независимо от того, состоит ли лицо в трудовых отношениях с плательщиком налога на прибыль, наличие договора дает возможность включать стоимость начальной подготовки и переподготовки лица в налоговые расходы и не облагать НДФЛ в пределах лимита.
Обучение, о котором идет речь во втором абзаце пп.140.1.3 ст.140 НКУ, может проходить «в отечественных или заграничных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности». Учитывая то, что в отечественных учебных заведениях выпускникам выдается диплом, а не сертификат, можно предположить, что о сертификате авторы НКУ упомянули в отношении обучения за границей. Следовательно, обучение за границей за счет налоговых расходов возможно только в случае, если для хозяйственной деятельности плательщика налога на прибыль необходим специалист, владеющий соответствующим сертификатом, который можно получить за границей. Но при этом стоимость такого обучения является дополнительным благом и подлежит обложению НДФЛ, ведь пп.165.1.21 ст.165 НКУ предусматривает освобождение от налогообложения только при условии, что обучение проходит в отечественных учебных заведениях.
Итак, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что из всех возможных вариантов обучения с точки зрения налоговых рисков наименее рискованным является повышение квалификации наемных работников в предусмотренных законом случаях (см. табл.2). Ведь именно в таком случае работодатель имеет право на налоговые расходы (без ограничения их суммы) и может не удерживать НДФЛ из стоимости такого обучения. Если же работодатель будет направлять наемных работников (в том числе рабочих) на начальную профессиональную подготовку или переподготовку, то у него как у налогового агента возникает необходимость заключения договора и контроля за соблюдением соответствия стоимости обучения размеру действующего лимита. Кроме того, если работник не исполнит обязательства (кроме работников рабочих профессий), то работодатель понесет дополнительные налоговые обязательства по налогу на прибыль.

Таблица 2. Особенности налогообложения расходов на обучение работников и сторонних лиц
Изображение

Общим условием для включения расходов на обучение в налоговые расходы в любом случае является связь обучения с хозяйственной деятельностью плательщика налога и наличие первичных документов, подтверждающих такие расходы.
Что касается статуса учебного заведения, в котором лицо обучается за счет плательщика налога, оплачивающего обучение, то следует учесть, что ранее налоговики не признавали в составе валовых расходов стоимость обучения, оплаченную учреждению, которое не является учебным заведением11. Разумеется, этот же подход будет сохранен и в настоящее время. Поэтому необходимо обращать внимание на то, чтобы статус учебного заведения, с которым заключается договор об обучении, соответствовал требованиям законодательства. Согласно ст.15 Закона Украины от 23.05.91 г. № 1060-XII «Об образовании» в Украине устанавливаются государственные стандарты образования, а каждое учебное заведение проходит проверку на соответствие этим стандартам путем лицензирования, инспектирования, аттестации и аккредитации. Поэтому при заключении договора с учебным заведением важно поинтересоваться наличием у него лицензии для осуществления деятельности по предоставлению образовательных услуг12 или сертификата об аккредитации13, выданного Минобразования.
Рассмотрим пример.
ПРИМЕР
Предприятие оплатило стоимость следующих видов обучения наемных работников:
– начальной профессиональной подготовки электромеханика — 2500,00 грн. за семестр (4 месяца);
– переподготовки технолога — 6300,00 грн. за год;
– повышения квалификации инженера-технолога — 5000,00 грн. за год.
Стоимость обучения электромеханика предприятие может отнести к составу расходов на основании абзаца первого пп.140.1.3 ст.140 НКУ, поскольку речь идет об обучении работника рабочей профессии. Объект обложения НДФЛ в данном случае не возникает, поскольку между предприятием и электромехаником заключен договор, предусматривающий обязательство рабочего отработать на предприятии не менее трех лет по окончании учебы. Кроме того, стоимость обучения электромеханика за месяц составляет 625,00 грн. (2500,00 грн. : 4 месяца), то есть не превышает лимит в 2011 году (1320,00 грн. в месяц).
Переподготовка технолога осуществляется по решению работодателя, то есть ее обязательность не предусмотрена законодательством. В связи с этим предприятие заключило с работником договор, который дает возможность включать стоимость обучения в расходы предприятия и не удерживать НДФЛ из стоимости обучения, которая за месяц составляет 700,00 грн. (6300,00 грн. : 9 месяцев), то есть не превышает установленный лимит в 2011 году (1320,00 грн. в месяц).
Расходы на повышение квалификации инженера-технолога предприятие также может отнести к составу расходов без ограничения, поскольку этот вид обучения осуществляется в соответствии с установленным согласно коллективному договору периодическим повышением квалификации раз в 5 лет, что соответствует п.3.5 Положения № 127/151. Стоимость такого обучения на основании пп.165.1.37 ст.165 НКУ не является объектом обложения НДФЛ. Заключать договор с работником в данном случае нет необходимости ни с целью включения стоимости обучения в состав расходов, ни с целью освобождения от обложения НДФЛ.
Стоимость обучения в налоговой отчетности
По непонятным причинам авторы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114, не предусмотрели отдельной строки для отражения расходов на обучение наемных работников или сторонних лиц за счет плательщика налога. Учитывая то, что расходы на обучение в соответствии с п.138.1 ст.138 НКУ относятся к прочим расходам, они должны отражаться в строке 06 декларации, в том числе в строке 06.1 ЗВ, 06.2 АВ и 06.3 ВЗ, а также в строках 06.1.13 «Прочие общепроизводственные расходы...» приложения ЗВ, 06.2.12 «Прочие расходы общехозяйственного назначения» приложения АВ, 06.3 «Прочие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг» приложения ВЗ. Выбор соответствующей строки зависит от того, какой именно работник проходит обучение — работник рабочей профессии, аппарата управления или специалист службы сбыта.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ14 сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо для подготовки или переподготовки такого лица, указывается с признаком дохода 145, независимо от того, включается ли она в базу обложения НФДЛ. Если же обучение проходит за границей, то стоимость обучения как дополнительное благо указывается с признаком дохода 126.
Расходы на обучение по вопросам охраны труда в данной статье не рассматривались, поскольку они относятся не к расходам двойного назначения, а к общепроизводственным расходам (пп.«є» пп.138.10.1 ст.138 НКУ).

1Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Опубликован: Бухгалтерия. — 2010. — № 50. — С.10—321 (прим. ред.).
2Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР). Закон частично утратил силу с 1 апреля 2011 года (прим. ред.).
3Положение о профессиональном обучении кадров на производстве, утвержденное приказом Минтруда и Минобразования от 26.03.2001 г. № 127/151 (прим. ред.).
4См. также письмо Минтруда от14.04.2011 г. № 3900/0/14-11/021, опубликованное на с.49 данного номера (прим. ред.).
5Закон Украины от 10.02.98 г. № 103/98-ВР «О профессионально-техническом образовании» (прим. ред.).
6Закон Украины от 17.01.2002 г. № 2984-III «О высшем образовании» (прим. ред.).
7Классификатор профессий ДК 003:2010 утвержден приказом Госпотребстандарта Украины от 28.07.2010 г. № 327 (прим. ред.).
8Переподготовка как обязательный вид обучения в соответствии с законодательством, как правило, обеспечивается только в отношении безработных лиц за счет ФСС по безработице. Для субъектов хозяйствования обязательным может быть только требование об обеспечении повышения квалификации работников (прим. авт.).
9Для выполнения этого требования можно взять за образец Примерный порядок заключения субъектами хозяйствования договоров о подготовке, переподготовке и повышении квалификации работников, утвержденный приказом Минтруда от 10.08.2010 г. № 232. Опубликован: Бухгалтерия. — 2010. — № 41 — С.15—20 (прим. ред.).
10Особенности выполнения такого требования будут рассмотрены в следующих статьях на страницах газеты «Бухгалтерия» (прим. ред.).
11См. письмо ГНАУ от 30.01.2006 г. № 733/6/17-0716 // НДФЛ: нормативное обеспечение: Сборник систематизированного законодательства. — 2008. — Вып.11. — C.178 (прим. ред.).
12Порядок лицензирования деятельности по предоставлению образовательных услуг утвержден постановлением КМУ от 08.08.2007 г. № 1019 (прим. авт.).
13Положение об аккредитации высших учебных заведений и специальностей в высших учебных заведениях и высших профессиональных училищах утверждено постановлением КМУ от 09.08.2001 г. № 978 (прим. авт.).
14Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020. Опубликован: Бухгалтерия. — 2011. — № 15. — C.23—36 (прим. ред.).

Опубликовано в Бухгалтерии N23 (958) от 6 ИЮНЯ 2011 года
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5688
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 803 раз.
Поблагодарили: 2577 раз.

UNREAD_POST налоговик » 07 июн 2011, 10:17

Материалы по налоговому учету расходов на обучение от «Эрнст энд Янг»
правда ничего особо интересного нет

Налоговый кодекс: новое в налогообложении расходов на обучение персонала

Скрытый текст: показать
Налоговый кодекс предусматривает некоторые изменения, касающиеся включения затрат на обучение персонала в валовые расходы. Разрешается не облагать налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные компанией в пользу учебных заведений

Расходы на обучение персонала занимают существенную часть бюджета любой компании, заботящейся о развитии своих сотрудников. Перед компанией стоит задача грамотно распорядиться этой составляющей бюджета как с точки зрения выбора провайдера услуг, так и с точки зрения правильного отображения расходов на обучение в налоговом учете.

Принятый недавно Налоговый Кодекс Украины, вступающий в силу с 1 января 2011 года, внес ряд существенных изменений в принципы налогообложения, как доходов физических лиц, так и прибыли предприятий. Эти изменения, в том числе, касаются и вопросов налогообложения расходов на обучение персонала.

Как действующее, так и будущее законодательство предусматривает льготное налогообложение данных расходов. Без изменений остались возможность отнесения данных затрат на валовые расходы предприятия, а также размер максимальной суммы, которая не включается в состав налогооблагаемого дохода физического лица (минимальный прожиточный минимум, умноженный на коэффициент 1,4). Но для использования льгот необходимо соблюдать определенные условия, а вот они-то, в определенной мере, изменились.

Во-первых, Налоговый Кодекс разрешает не облагать налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные компанией в пользу учебных заведений не только за своих сотрудников, но и за любых других физических лиц (например, работающих по гражданско-правовым договорам). Единственным условием является заключение письменного договора (контракта) об отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.

Во-вторых, Налоговый Кодекс, в отличие от действующего законодательства, предусматривает возможность отнесения на валовые расходы затраты на обучение персонала не только в отечественных, но и в иностранных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности компании. А вот для целей льготного налогообложения налогом на доходы физических лиц список таких учебных заведений сужается до отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений.

Ну и, пожалуй, самое главное, Налоговый Кодекс разрешает всю сумму затрат на обучение персонала относить на валовые расходы, в то время как действующее законодательство позволяет включать в состав валовых расходов всего лишь затраты в размере, не превышающем 3% фонда оплаты труда.

Налоговым кодексом более детально предусмотрены правила налогообложения расходов на обучение в ситуациях, когда работник прекращает трудовые отношения с работодателем во время такого обучения. Для целей налогообложения доходов физических лиц норма не изменилась, а именно такие расходы становятся дополнительным благом и подлежат налогообложению. А вот правила отнесения таких расходов на валовые ужесточились (текущее законодательство о таких ситуациях умалчивает). Так, в случае расторжения договора с сотрудником, которому оплачивалось обучение, предприятие обязано увеличить доход на сумму фактически понесенных им затрат, которые были включены в состав его расходов. Вследствие такого увеличения дохода начисляется дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины. Данная норма, безусловно, увеличивает расходы предприятий, так как каждый раз при расторжении договора с сотрудником, которому оплачивалось обучение, предприятие обязано будет насчитывать дополнительное налоговое обязательство и пеню.

Галина Хоменко, старший менеджер налогово-юридического отдела «Эрнст энд Янг»
(размещено было когда-то в газете "Дело")
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5688
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 803 раз.
Поблагодарили: 2577 раз.

UNREAD_POST налоговик » 01 июл 2011, 09:24

Минтруда разъясняет некоторые термины из НКУ по обучению

МІНІСТЕРСТВО ПРАЦІ ТА СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 14.04.2011 р. N 3900/0/14-11/021

Міністерство розглянуло лист та надає роз'яснення щодо нормативно-правових актів, якими визначено такі терміни.

1. Підготовка, перепідготовка та підвищення кваліфікації працівників робітничих професій

Відповідно до статті 3 Закону України "Про професійно-технічну освіту":

первинна професійна підготовка - це здобуття професійно-технічної освіти особами, які раніше не мали робітничої професії, або спеціальності іншого освітньо-кваліфікаційного рівня, що забезпечує відповідний рівень професійної кваліфікації, необхідний для продуктивної професійної діяльності;

перепідготовка робітників - це професійно-технічне навчання, спрямоване на оволодіння іншою професією робітниками, які здобули первинну професійну підготовку;

підвищення кваліфікації робітників - це професійно-технічне навчання робітників, що дає можливість розширювати і поглиблювати раніше здобуті професійні знання, уміння і навички на рівні вимог виробництва чи сфери послуг.

2. Навчально-виробнича практика та навчально-виробнича практика за профілем основної діяльності суб'єкта господарювання

Відповідно до Закону України "Про професійно-технічну освіту" (стаття 25 "Форми організації навчального процесу") професійно-технічна освіта може включати природничо-математичну, гуманітарну, фізичну, загальнотехнічну, професійно-теоретичну і професійно-практичну підготовку.

Професійно-практична підготовка проводиться у навчальних майстернях, на полігонах, на тренажерах, автодромах, трактородромах, у навчально-виробничих підрозділах, навчальних господарствах, а також на робочих місцях на виробництві чи в сфері послуг у таких формах:

урок виробничого навчання в навчальному закладі;

урок виробничого навчання на виробництві чи в сфері послуг;

виробнича практика на робочих місцях на виробництві чи в сфері послуг;

переддипломна (передвипускна) практика на виробництві чи в сфері послуг;

інші форми професійної практичної підготовки.

Професійно-практична підготовка учнів, слухачів здійснюється у тісному поєднанні з виготовленням корисної продукції, наданням послуг, що оплачуються згідно з законодавством.

Господарським кодексом України (стаття 3) визначено, що під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

3. Обов'язковість періодичної перепідготовки або підвищення кваліфікації працівників

Положенням про професійне навчання кадрів на виробництві, затвердженим наказом Міністерства праці та соціальної політики та Міністерства освіти і науки України від 26.03.2001 р. N 127/151 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 6 квітня 2001 р. за N 315/5506, визначено, що періодичність підвищення кваліфікації працівників установлюється, як правило, не рідше одного разу на 5 років.

Генеральною Угодою про регулювання основних принципів і норм реалізації соціально-економічної політики і трудових відносин в Україні на 2010 - 2012 роки, укладеною між Стороною власників в особі Кабінету Міністрів України та Спільного представницького органу сторони роботодавців на національному рівні, з однієї сторони, та Стороною профспілок в особі Спільного представницького органу всеукраїнських профспілок та профспілкових об'єднань для ведення колективних переговорів га соціального діалогу на національному рівні, з другої сторони, визначено, що сторони домовилися створювати умови для забезпечення підвищення кваліфікації працівників не рідше одного разу на п'ять років (обсяги професійного навчання працівників та загальні витрати коштів на такі цілі визначати у колективних договорах).

Заступник Міністра -
керівник апарату 
В. Коломієць 
Аватар пользователя
налоговик
 
Сообщений: 5688
Зарегистрирован: 20 ноя 2010, 23:29
Благодарил (а): 803 раз.
Поблагодарили: 2577 раз.

UNREAD_POST налог » 06 июл 2011, 21:26

Аll писал(а):Акцент почему-то только на рабочие профессии: "Особого внимания заслуживает то, что в соответствии с пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса к составу расходов в полном объеме относятся расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации"

Расходы на обучение нерабочим профессиям теперь не идут на расходы? Высшее образование выключили из списка?


думаю, если наличие высшего образрования предусмотрено хоть каким-то документом, то можно обосновать расходы и не по рабочим профессиям. Под "хоть каким-то" думаю можно понимать например, квалификационные характеристики профессий.
налог
 
Сообщений: 356
Зарегистрирован: 29 дек 2010, 12:01
Благодарил (а): 0 раз.
Поблагодарили: 82 раз.

UNREAD_POST larisa » 06 сен 2011, 17:26

налог писал(а):
Аll писал(а):Акцент почему-то только на рабочие профессии: "Особого внимания заслуживает то, что в соответствии с пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса к составу расходов в полном объеме относятся расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации"

Расходы на обучение нерабочим профессиям теперь не идут на расходы? Высшее образование выключили из списка?


думаю, если наличие высшего образрования предусмотрено хоть каким-то документом, то можно обосновать расходы и не по рабочим профессиям. Под "хоть каким-то" думаю можно понимать например, квалификационные характеристики профессий.


А затраты на сертификацию бухгалтера по МСФО можем отнести на расходы?
Аватар пользователя
larisa
 
Сообщений: 172
Зарегистрирован: 21 ноя 2010, 20:54
Благодарил (а): 38 раз.
Поблагодарили: 37 раз.

UNREAD_POST vins » 08 апр 2012, 11:45

larisa писал(а):
налог писал(а):
Аll писал(а):Акцент почему-то только на рабочие профессии: "Особого внимания заслуживает то, что в соответствии с пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса к составу расходов в полном объеме относятся расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации"

Расходы на обучение нерабочим профессиям теперь не идут на расходы? Высшее образование выключили из списка?


думаю, если наличие высшего образрования предусмотрено хоть каким-то документом, то можно обосновать расходы и не по рабочим профессиям. Под "хоть каким-то" думаю можно понимать например, квалификационные характеристики профессий.


А затраты на сертификацию бухгалтера по МСФО можем отнести на расходы?


ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 18.01.2012 г. N 731/5/14-1516


Государственная налоговая служба Украины в соответствии с письмом Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 06.01.2012 N 04-39/10-5 рассмотрела письмо <...> относительно включения в состав затрат расходов на обучение бухгалтера с целью получения сертификата по Международным стандартам финансовой отчетности <...> и сообщает.

В соответствии с абз. 2 пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 N 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - НКУ), при определении объекта налогообложения учитываются такие расходы двойного назначения, как расходы на учебу и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или зарубежных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога), которые заключили с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у плательщика налога после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.

Приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 26.11.2008 N 557 утвержден Алфавитный перечень профессий работников по национальным выпускам Справочника квалификационных характеристик профессий работников с указанием профессий Единого тарифно-квалификационного справочника и Перечня профессий работников по выпускам Единого тарифно-квалификационного справочника с указанием профессий национальных выпусков Справочника квалификационных характеристик профессий работников.

Указанный Выпуск содержит алфавитный перечень названий профессий работников всех выпусков, разделов и частей Справочника квалификационных характеристик профессий работников с указанием профессий выпусков Единого тарифно-квалификационного справочника, которые утверждены соответствующими постановлениями Госкомтруда СССР.

Справочники квалификационных характеристик профессий работников содержат отраслевые квалификационные характеристики должностей <...> и профессий работников, а также их задачи и обязанности, требования к соответствующим знаниям и квалификационные требования, в том числе сертификатов, подтверждающих соответствие исполнителя квалификационным характеристикам профессий и свидетельств (сертификатов) последипломного повышения квалификации.

С учетом вышеизложенного при определении объекта налогообложения учитываются расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации работников предприятий в отечественных или зарубежных учебных заведениях, в том числе, но не исключительно высших и профессионально-технических учебных заведениях, если требования относительно наличия у таких специалистов сертификата об образовании в таких заведениях для исполнения тех или иных профессиональных обязанностей в соответствующей сфере хозяйственной деятельности являются обязательными и предусмотрены отраслевым Справочником квалификационных характеристик профессий работников.

Заместитель Председателя
А. Игнатов
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 08 апр 2012, 12:11

МИНИСТЕРСТВО СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 13.01.2012 г. N 12/13/116-12


Департамент заработной платы и условий труда направляет по принадлежности письмо <...> относительно предоставления разъяснения по вопросу, относящемуся к компетенции Министерства финансов Украины.

О результатах рассмотрения вопроса, поднятого в письме, просим уведомить автора.

Одновременно сообщаем, что квалификационными характеристиками главного бухгалтера, бухгалтера (с дипломом специалиста) и бухгалтера, которые содержатся в Выпуске 1 "Профессии работников, которые являются общими для всех видов экономической деятельности" Справочника квалификационных характеристик профессий работников, утвержденного приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 29.12.2004 N 336, нормы относительно повышения квалификации с целью получения соответствующего сертификата Международных стандартов финансовой отчетности не предусмотрены.

Директор Департамента А. Товстенко


МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 13.02.2012 г. N 31-08410-07-29/3418

<...>

Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" определяет правовые принципы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине.

Указанным Законом требований относительно наличия у бухгалтера сертификата по Международным стандартам финансовой отчетности и прохождения обучения для его получения не предусмотрено.

 Директор Департамента налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета
Н. Чмерук

За это сообщение автора vins поблагодарил:
Vetal'
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST prostoya » 13 апр 2012, 16:13

Я правильно понимаю, если составлен договор об обязательной отработке на предприятии 3 года - можно включать расходы на обучение в РАСХОДЫ.

А еще как Вам такая идея ПФУ:
Чи нараховується єдиний внесок на суми оплати підприємством навчання на курсах водіїв та англійської мови своїх співробітників, а також оплата за користування співробітниками Інтернетом?

Відповідно до пункту 1 статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі —Закон), платниками єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування є роботодавці, зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою – підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Згідно з пунктом 1 частини першої статті 7 Закону, для зазначених платників базою для нарахування єдиного внеску є суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі, в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні єдиного внеску передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5.

Підпунктом 2.3.4 пункту 2.3 розділу 2 Інструкції № 5 встановлено, що виплати соціального характеру у грошовій та натуральній формі, що мають індивідуальний характер, відносяться до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат.

Отже, суми оплати підприємством навчання на курсах водіїв та англійської мови своїх співробітників, а також суми оплати за користування співробітниками Інтернетом, є базою для нарахування єдиного внеску.

По матеріалах: ПФУ

Это касается и повышения квалификации?? Имеется ввиду 33,.%?
prostoya
 
Сообщений: 18
Зарегистрирован: 18 окт 2011, 11:09
Благодарил (а): 3 раз.
Поблагодарили: 1 раз.

След.

  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Ads, Gb, MR, Ya