Рекламу показываем только НЕзарегистрированным пользователям. Войдите или зарегистрируйтесь на Бухфоруме
    .

Налоговые проверки

Путеводитель по разделу. Штрафы, санкции, проверки, админ-, уголовная ответственность, обжалование решений госорганов

Модератор: Ol_ua

UNREAD_POST Печкин » 13 июл 2011, 08:44

vins писал(а):
Ol_ua писал(а):Хотя НКУ этого и не предусматривает, в ЕБНЗ включили разъясняют, что в журнале проверок проверяющие из налоговых органов расписываться должны

Які перевірки органів ДПС повинні реєструватися у журналі реєстрації перевірок, який ведеться суб'єктами підприємницької діяльності?
.... Враховуючи вищевикладене, в Журналі реєстрації перевірок, який ведеться суб'єктами підприємницької діяльності, реєструються перевірки, які проводяться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об’єкта права власності та перевірки, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об’єктів права власності такого платника (документальні планові, позапланові виїзні перевірки та фактичні перевірки)
.


А в письме написали, что единственное основания для недопуска к проверке - это непредъявление или предъявление неправильно оформленного направления на проверку.
:(
И ни слова про журнал проверок.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 10.05.2011 г. N 5593/5/23-4015/377

....Статьей 81 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI (далее - Кодекс) определены условия и порядок допуска должностных лиц органов государственной налоговой службы к проведению документальных выездных и фактических проверок.

В частности, должностные лица органа государственной налоговой службы вправе приступить к проведению документальной выездной и фактической проверки при наличии оснований для их проведения, определенных Кодексом, и при условии предъявления направления на проведение таких проверок. Основания для проведения проверок определены, в частности, в статьях 77, 78 и 80 Кодекса.

Требования относительно оформления направления на проведение проверки определены пунктом 81.1 статьи 81 Кодекса. При этом непредъявление плательщику налогов (его должностным (служебным) лицам или лицам, которые фактически производят расчетные операции) направления на проведение проверки или предъявление направления, оформленного с нарушением требований, установленных данным пунктом, является основанием для недопуска должностных (служебных) лиц органа государственной налоговой службы к проведению документальной выездной или фактической проверки, а отказ плательщика налогов (его должностных (служебных) лиц или лиц, которые фактически производят расчетные операции) от допуска к проверке на других основаниях не разрешается.


А теперь третий вариант :)
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 24.05.2011 г. N 5099/К/17-0514

...
3. Порядок ведения Журнала регистрации проверок и его форма утверждены приказом Государственного комитета Украины по вопросам развития предпринимательства от 10.08.98 г. N 18 (зарегистрирован В Минюсте Украины 01.10.98 г. за N 619/3059) во исполнение Указа Президента Украины от 23.07.98 г. N 817/98 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" (далее - Указ). Согласно ст. 7 Указа предприятиям, учреждениям и организациям всех форм собственности рекомендовалось вести журналы посещения их и их структурных подразделений представителями контролирующих органов с обязательным указанием в этих журналах сроков и цели посещения, должности и фамилии представителя, который обязательно ставит свою подпись в этом журнале.

В соответствии с п. 7 Порядка ведения Журнала регистрации проверок представитель контролирующего органа перед началом проверки должен обязательно сделать запись в журнале, заполняя все предусмотренные графы, и поставить свою подпись.

В то же время в соответствии с пп. 2.9 п. 2 раздела II Порядка оформления результатов документальных проверок относительно соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, плательщиками налогов - физическими лицами, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. N 1003 (зарегистрирован в Минюсте Украины 19.01.2011 за N 70/18808), вступительная часть акта (справки) документальной проверки должна содержать информацию о наличии журнала регистрации проверок плательщика налогов и совершения в нем записи о проведении проверки.

  

Заместитель председателя Комиссии
по проведению реорганизации
ГНА Украины,
заместитель Председателя
ГНС Украины
С. Лекарь


Как я понимаю, если Журнал есть, то должны расписаться и указать об этом в акте проверки.
Если при наличии Журнала в акте укажут, что он отсутствует на предприятии, можно на это указать в возражениях на акт проверки, но, судя по всему, отказ расписываться в Журнале - не основание для недопуска к проверке.
живу на Бухфоруме

За это сообщение автора Печкин поблагодарил:
vins
Аватар пользователя
Печкин
 
Сообщений: 6649
Зарегистрирован: 18 ноя 2010, 13:03
Благодарил (а): 73 раз.
Поблагодарили: 2881 раз.

UNREAD_POST vins » 15 июл 2011, 23:24

Подписание акта проверки без возражений не лишает возможности обжаловать принятые по ее результатам налоговые уведомления-решения

Скрытый текст: показать
ПОСТАНОВА
17 червня 2011 р. Справа № 2а/0470/3202/11
Дніпропетровський окружний адміністративний суд

...є безпідставними застосування до позивача і штрафних (фінансових) санкцій за порушення Закону України «Про податок на додану вартість»на підставі п.123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, оскільки відповідно до ч.5 підрозділу 10 Інших перехідних положень, якими визначено, що у зв’язку з набранням чинності цим Кодексом штрафні санкції, які можуть бути накладені на платників податків за порушення нормативних актів Кабінету Міністрів України, центрального податкового органу, положень, прямо передбачених цим Кодексом, починають застосовуватися до таких платників податків за наслідками податкового періоду, наступного за податковим періодом, протягом якого такі акти були введенні в дію.
Відповідачем же були застосовані штрафні санкції на підставі Податкового кодексу України, який набрав чинності з 01.01.2011р. за період господарської діяльності позивача - 01.01.2009р. по 30.09.2010р., а згідно до вимог ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно - правові акти не мають зворотної дії в часі, тобто до даних правовідносин не могли бути застосовані норми Податкового кодексу України.
Не можуть бути покладені в основу цієї постанови і посилання відповідача на те, що позивачем акт перевірки підписаний посадовими особами позивача без заперечень, оскільки саме підписання акту перевірки не позбавляє позивача права на звернення до суду у разі якщо позивач вважає, що викладені в ньому висновки суперечать нормам чинного законодавства України. А посилання відповідача на те, що позивачем 10.03.2011р. здійснено сплату грошового зобов’язання за оспорюваним повідомленням-рішенням у повному обсязі є безпідставними, оскільки, як пояснив представник позивача та підтвердили представники відповідача в судовому засіданні по особовому рахунку позивача рахувалася переплата, яка і була зарахована відповідачем самостійно в рахунок погашення боргу за оспорюваним повідомленням-рішенням, що суд не може розцінювати як самостійну сплату позивачем грошового зобов’язання за податковим повідомленням-рішенням від 25.02.2011р.
...
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 20 июл 2011, 10:22

Основанием для применения штрафных санкций может быть только акт проверки, в котором зафиксированы нарушения законодательства. Какие-либо иные документы (справки, составленные налоговым органом) не могут приводить к негативным последствиям для налогоплательщика. В рассматриваемом деле налоговый орган составил справку, в которой указал на недействительность заключенных налогоплательщиком договоров, в связи с чем снял налоговый кредит. Такие действия налогового органа неправомерны.

Скрытый текст: показать
ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
11 липня 2011 р. № 2а-5015/11/1370


Позивач звернувся з позовом до державної податкової інспекції у Франківському районі м.Львова про визнання протиправними дій.
Позов мотивує тим, що позивачем отримано довідку від 21.04.2011 року №624/15-2/37398183 про проведення аналізу діяльності ПП «Інвеставангард»з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.02.2011 по 28.02.2011 року, яка складена Державною податковою інспекцією у Франківському районі м.Львова. В довідці відповідачем, що господарські операції ПП «Інвеставангард»мають ознаки нікчемності, оскільки у підприємства відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, а саме відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, підприємство не знаходиться за юридичною адресою. Тому ПП «Інвеставангард»незаконно формував податковий кредит контрагентам-постачальникам та податкове зобов'язання контрагентам- покупцям. Такі висновки зроблені податковим органом за результатами аналізу податкової звітності, реєстраційних документів та баз даних, якими володіє податковий орган. Податковий контроль органи державної податкової служби здійснюють шляхом проведення перевірок.
Відповідно до статті 75 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні та фактичні перевірки. Однак, щодо ПП «Інвеставангард»21.04.2011 року податковою інспекцією не проводилась ні документальна, ні камеральна, ні фактична перевірка. Акт перевірки як доказ її проведення та документ, що свідчить про порушення вимог податкового законодавства позивачу не вручався. Просить визнати протиправними дії ДПІ у Франківському районі м. Львова щодо оформлення довідки від 21.04.2011 року № 624/15-2/37398183 та констатації у ній факту неправомірної діяльності ПП «Інвеставангард» щодо вчинення підприємством нікчемних правочинів.
Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав з аналогічних підстав наведених у позовній заяві, просить позов задовольнити.
Представник відповідача в судовому засіданні заперечив щодо задоволення позову та пояснив, що Згідно п.61.1 ст.61 Податкового кодексу України - податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати податків та зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавств, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
При цьому, одним із способів здійснення податкового контролю є проведення інформаційно- аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби (гі.п.62.1.2 п.61.1 ст.62 Податкового кодеке) України)
Положеннями ст.71 Податкового кодексу України визначено, що інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності державної податкової служби - це комплекс заходів із збору, опрацювання та використання інформації необхідної для виконання органами державної податкової служби покладених на неї функцій та завдань. Відповідно до п.п.,72.1.1 п.п.72.1.2 ст.72 Податкового кодексу України для інформаційно- аналітичного забезпечення діяльності державної податкової служби використовується інформація, що надійшла, зокрема від платника податків та податкових агентів, що міститься в податкових розрахунках, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронному вигляді копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документах, які ведуться в електронному вигляді, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків та зборів; про фінансово-господарські операції платників податків, інформація, що надійшла від органів виконавчої влади, місцевого самоврядування, Національного банку України, зокрема про об'єкти оподаткування, що надгк та /або реєструються такими органами, про результати здійснення державного контрол господарською діяльністю платника податків.
Згідно з п.73.1, п.73.2 ст.73 Податкового кодексу України інформація визначена у ст.72 ць кодексу, безоплатно надається органам державної податкової служби періодично або на окрещ запит органу державної податкової служби у терміни, визначені підпунктом 73.2 цього Кодексу. Д інформації, що надається періодично, належить інформація, визначена у підпунктах 72.1.1.1. 72.1.1.1.2, 721.1.1.3 ( в частині обов'язку платника податків надавати розшифровку податкового кредиту та податкових зобов'язань у розрізі контрагентів).
Таким чином, складена ДПІ у Франківському районі м.Львова довідка від 21.04.2011 р. №624/15-2/37398183 є результатом аналізу податкової інформації, що мітилась в базі даних А1С РПП. АРМ «Бесг-Звіт», матеріалах податкової звітності та реєстраційних документах, право податкового органу на збирання та використання якої, шляхом проведення аналізу діяльності підприємства з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту регламентовано ст.72, 73 Податкового кодексу України.
ДПІ у Франківському районі м.Львова, встановивши на підставі наявної в ДПІ податкової інформації відсутність у ПП «Інвеставангард»робочої сили, основних фондів для здійснення будь-якого виду діяльності, правомірно дійшов до висновку, склавши при цьому довідку від 21.04.2011 р. №624/15-2/37398183. про нездійснення Позивачем господарської діяльності, що призвело до незаконного формування ПП «Інвеставангард»податкового кредиту іншим суб'єктам господарювання за наслідками господарських операцій які фактично не відбувались.
Просить в позові відмовити.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши дійсні обставини справи, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення з наступних підстав.
З копії Довідки від 21.04.2011 року №624/15-2/37398183 про проведення аналізу діяльності ПП «Інвеставангард»з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.02.2011 по 28.02.2011 року, вбачається, що відповідачем зроблено висновок про те, що позивача відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, а саме відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, підприємство не знаходиться за юридичною адресою. Тому ПП «Інвеставангард»незаконно формував податковий кредит контрагентам-постачальникам та податкове зобов'язання контрагентам- покупцям. Такі висновки зроблені податковим органом за результатами аналізу податкової звітності, реєстраційних документів та баз даних, якими володіє податковий орган.
На підтвердження здійснення господарської діяльності представником позивача надано суду копії: договорів про надання послуг, поставки, на виконання робіт, купівлі-продажу; актів здачі-прийняття робіт; видаткових та податкових накладних.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статус державної податкової служби (далі - ДПС) в Україні, її функції та правові основи діяльності визначені Законом України від 04.12.1990 № 509-XII «Про державну податкову службу в Україні». Відповідно до ст. 10 цього Закону, державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об'єднані спеціалізовані державні податкові інспекції: - здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів; - забезпечують облік платників податків, інших платежів, правильність обчислення і своєчасність надходження цих податків, платежів, а також здійснюють реєстрацію фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів; - контролюють своєчасність подання платниками податків бухгалтерських звітів і балансів, податкових декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням податків, інших платежів, а також перевіряють достовірність цих документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування і обчислення податків, інших платежів.
Відповідно до норми п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України, податковий контроль –це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
При цьому, згідно п. 62.1 ст. 62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом (в спосіб):
- ведення обліку платників податків;
- інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби;
- перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Положеннями п. 71.1 ст. 71 Податкового кодексу України визначено, що інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності державної податкової служби –це комплекс заходів із збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання органами державної податкової служби покладених на них функцій та завдань. З метою отримання податкової інформації органи ДПС мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження (п. 73.3 ст. 73). Податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах органів ДПС або безпосередньо посадовими (службовими) особами органів ДПС. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на органи ДПС функцій та завдань.
Відповідно до ст. 75 Податкового кодексу України органи ДПС мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Так, камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.
Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами (ст. 77 Податкового кодексу).
Документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом. Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника.
Відповідно до наказу ДПА України від 22.12.2010 року № 984 «Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства», акт перевірки –це службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства. Довідка –це службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про не встановлення фактів порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства.
З системного аналізу наведених вище норм Податкового кодексу України у контексті спірних правовідносин суд дійшов висновку, що належним та законним способом податкового контролю, предметом якого є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є документальна перевірка платника податків. В той же час інформаційно-аналітична робота може бути передумовою проведення перевірки платника податків, або проводиться з метою узагальнення та використання результатів проведення таких перевірок.
Зі змісту Довідки та пояснень представника відповідача вбачається, що податковий орган не проводив документальної перевірки позивача в порядку та спосіб, передбачені ст.ст. 75, 77-79, 86 Податкового кодексу України. Акт перевірки (службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податку і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства) не складався. Одночасно слід зауважити, що норми Податкового кодексу України, в т.ч. глави 7 «Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів ДПС», не передбачають іншого способу податкового контролю своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків, встановлення фактів порушення вимог податкового законодавства, а ніж проведення перевірки платника податків.
Таким чином, дії ДПІ у Франківському районі м. Львова щодо проведення аналізу діяльності ПП «Інвеставангард» в порядку ст.ст. 71-73 Податкового кодексу України, за наслідками якого складено довідку та встановлено факт неправомірної діяльності платника податку не ґрунтуються на Законі та, відповідно, є протиправними.
Крім того, зі змісту Довідки вбачається, що порушення законодавства виявлені шляхом аналізу даних ФІС РПП, АРМ «Бест-Звіт», інформаційно-аналітичних довідок, та іншої податкової інформації наявної у відповідача, станом на момент реєстрації довідки перевірки.
Первинні документи відповідачем не аналізувалися, тому висновки викладені в Довідці не є обґрунтованими та не підтвердженні посиланнями на будь-які первинні документи.
Наведене свідчить, що дії ДПІ у Франківському районі м. Львова по проведенню «аналізу»ПП «Інвеставангард»»не відповідають вимогам Податкового кодексу України щодо підстав, порядку та процедури проведення податкового контролю платника податку. Аналіз, за наслідками якого складено довідку, за своєю правовою природою не є документальною перевіркою та жодним чином не доводить факту порушення позивачем податкового законодавства.
Зазначені органом ДПС аргументи не доводять правомірності його дій, оскільки аналіз фінансово-господарської діяльності платника податків проведено в порядку та спосіб, що суперечать Податковому кодексу України.
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 27 июл 2011, 11:02

ВАСУ снова подтверждает свою давнюю позицию: если налоговый орган нарушает требования к порядку проведения проверки, субъект хозяйствования может его не допускать к проверке. Но если допускает, то в последствии ссылаться на допущенные налоговиками нарушения как на основания для отмены налогового уведомления - решения, принятого по результатам проверки, налогоплательщик не может.
ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А
"12" липня 2011 р. м. Київ К-23406/08

...
у разі ненадання працівниками податкового органу направлень та наказу на проведення перевірки суб’єкт господарювання має право не допустити таких осіб до її проведення. Разом з тим, недотримання податковим органом вимог законодавства під час здійснення такої перевірки не звільняє суб’єкта господарювання від передбаченої чинним законодавством відповідальності за допущені ним порушення вимог податкового та іншого законодавства, що виявлені в ході її проведення.

В свою чергу, позивачем не заперечується факт допущення посадових осіб ДПА в Черкаській області до проведення перевірки.
...
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 01 авг 2011, 07:59

vins писал(а):Основанием для применения штрафных санкций может быть только акт проверки, в котором зафиксированы нарушения законодательства. Какие-либо иные документы (справки, составленные налоговым органом) не могут приводить к негативным последствиям для налогоплательщика. В рассматриваемом деле налоговый орган составил справку, в которой указал на недействительность заключенных налогоплательщиком договоров, в связи с чем снял налоговый кредит. Такие действия налогового органа неправомерны.

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
11 липня 2011 р. № 2а-5015/11/1370


Позивач звернувся з позовом до державної податкової інспекції у Франківському районі м.Львова про визнання протиправними дій.
Позов мотивує тим, що позивачем отримано довідку від 21.04.2011 року №624/15-2/37398183 про проведення аналізу діяльності ПП «Інвеставангард»з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.02.2011 по 28.02.2011 року, яка складена Державною податковою інспекцією у Франківському районі м.Львова. В довідці відповідачем, що господарські операції ПП «Інвеставангард»мають ознаки нікчемності, оскільки у підприємства відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, а саме відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, підприємство не знаходиться за юридичною адресою. Тому ПП «Інвеставангард»незаконно формував податковий кредит контрагентам-постачальникам та податкове зобов'язання контрагентам- покупцям. Такі висновки зроблені податковим органом за результатами аналізу податкової звітності, реєстраційних документів та баз даних, якими володіє податковий орган. Податковий контроль органи державної податкової служби здійснюють шляхом проведення перевірок.
Відповідно до статті 75 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні та фактичні перевірки. Однак, щодо ПП «Інвеставангард»21.04.2011 року податковою інспекцією не проводилась ні документальна, ні камеральна, ні фактична перевірка. Акт перевірки як доказ її проведення та документ, що свідчить про порушення вимог податкового законодавства позивачу не вручався. Просить визнати протиправними дії ДПІ у Франківському районі м. Львова щодо оформлення довідки від 21.04.2011 року № 624/15-2/37398183 та констатації у ній факту неправомірної діяльності ПП «Інвеставангард» щодо вчинення підприємством нікчемних правочинів.
Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав з аналогічних підстав наведених у позовній заяві, просить позов задовольнити.
Представник відповідача в судовому засіданні заперечив щодо задоволення позову та пояснив, що Згідно п.61.1 ст.61 Податкового кодексу України - податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати податків та зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавств, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
При цьому, одним із способів здійснення податкового контролю є проведення інформаційно- аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби (гі.п.62.1.2 п.61.1 ст.62 Податкового кодеке) України)
Положеннями ст.71 Податкового кодексу України визначено, що інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності державної податкової служби - це комплекс заходів із збору, опрацювання та використання інформації необхідної для виконання органами державної податкової служби покладених на неї функцій та завдань. Відповідно до п.п.,72.1.1 п.п.72.1.2 ст.72 Податкового кодексу України для інформаційно- аналітичного забезпечення діяльності державної податкової служби використовується інформація, що надійшла, зокрема від платника податків та податкових агентів, що міститься в податкових розрахунках, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронному вигляді копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документах, які ведуться в електронному вигляді, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків та зборів; про фінансово-господарські операції платників податків, інформація, що надійшла від органів виконавчої влади, місцевого самоврядування, Національного банку України, зокрема про об'єкти оподаткування, що надгк та /або реєструються такими органами, про результати здійснення державного контрол господарською діяльністю платника податків.
Згідно з п.73.1, п.73.2 ст.73 Податкового кодексу України інформація визначена у ст.72 ць кодексу, безоплатно надається органам державної податкової служби періодично або на окрещ запит органу державної податкової служби у терміни, визначені підпунктом 73.2 цього Кодексу. Д інформації, що надається періодично, належить інформація, визначена у підпунктах 72.1.1.1. 72.1.1.1.2, 721.1.1.3 ( в частині обов'язку платника податків надавати розшифровку податкового кредиту та податкових зобов'язань у розрізі контрагентів).
Таким чином, складена ДПІ у Франківському районі м.Львова довідка від 21.04.2011 р. №624/15-2/37398183 є результатом аналізу податкової інформації, що мітилась в базі даних А1С РПП. АРМ «Бесг-Звіт», матеріалах податкової звітності та реєстраційних документах, право податкового органу на збирання та використання якої, шляхом проведення аналізу діяльності підприємства з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту регламентовано ст.72, 73 Податкового кодексу України.
ДПІ у Франківському районі м.Львова, встановивши на підставі наявної в ДПІ податкової інформації відсутність у ПП «Інвеставангард»робочої сили, основних фондів для здійснення будь-якого виду діяльності, правомірно дійшов до висновку, склавши при цьому довідку від 21.04.2011 р. №624/15-2/37398183. про нездійснення Позивачем господарської діяльності, що призвело до незаконного формування ПП «Інвеставангард»податкового кредиту іншим суб'єктам господарювання за наслідками господарських операцій які фактично не відбувались.
Просить в позові відмовити.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши дійсні обставини справи, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення з наступних підстав.
З копії Довідки від 21.04.2011 року №624/15-2/37398183 про проведення аналізу діяльності ПП «Інвеставангард»з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.02.2011 по 28.02.2011 року, вбачається, що відповідачем зроблено висновок про те, що позивача відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, а саме відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, підприємство не знаходиться за юридичною адресою. Тому ПП «Інвеставангард»незаконно формував податковий кредит контрагентам-постачальникам та податкове зобов'язання контрагентам- покупцям. Такі висновки зроблені податковим органом за результатами аналізу податкової звітності, реєстраційних документів та баз даних, якими володіє податковий орган.
На підтвердження здійснення господарської діяльності представником позивача надано суду копії: договорів про надання послуг, поставки, на виконання робіт, купівлі-продажу; актів здачі-прийняття робіт; видаткових та податкових накладних.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статус державної податкової служби (далі - ДПС) в Україні, її функції та правові основи діяльності визначені Законом України від 04.12.1990 № 509-XII «Про державну податкову службу в Україні». Відповідно до ст. 10 цього Закону, державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об'єднані спеціалізовані державні податкові інспекції: - здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів; - забезпечують облік платників податків, інших платежів, правильність обчислення і своєчасність надходження цих податків, платежів, а також здійснюють реєстрацію фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів; - контролюють своєчасність подання платниками податків бухгалтерських звітів і балансів, податкових декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням податків, інших платежів, а також перевіряють достовірність цих документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування і обчислення податків, інших платежів.
Відповідно до норми п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України, податковий контроль –це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
При цьому, згідно п. 62.1 ст. 62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом (в спосіб):
- ведення обліку платників податків;
- інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби;
- перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Положеннями п. 71.1 ст. 71 Податкового кодексу України визначено, що інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності державної податкової служби –це комплекс заходів із збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання органами державної податкової служби покладених на них функцій та завдань. З метою отримання податкової інформації органи ДПС мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження (п. 73.3 ст. 73). Податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах органів ДПС або безпосередньо посадовими (службовими) особами органів ДПС. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на органи ДПС функцій та завдань.
Відповідно до ст. 75 Податкового кодексу України органи ДПС мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Так, камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.
Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами (ст. 77 Податкового кодексу).
Документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом. Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника.
Відповідно до наказу ДПА України від 22.12.2010 року № 984 «Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства», акт перевірки –це службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства. Довідка –це службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про не встановлення фактів порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства.
З системного аналізу наведених вище норм Податкового кодексу України у контексті спірних правовідносин суд дійшов висновку, що належним та законним способом податкового контролю, предметом якого є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є документальна перевірка платника податків. В той же час інформаційно-аналітична робота може бути передумовою проведення перевірки платника податків, або проводиться з метою узагальнення та використання результатів проведення таких перевірок.
Зі змісту Довідки та пояснень представника відповідача вбачається, що податковий орган не проводив документальної перевірки позивача в порядку та спосіб, передбачені ст.ст. 75, 77-79, 86 Податкового кодексу України. Акт перевірки (службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податку і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства) не складався. Одночасно слід зауважити, що норми Податкового кодексу України, в т.ч. глави 7 «Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів ДПС», не передбачають іншого способу податкового контролю своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків, встановлення фактів порушення вимог податкового законодавства, а ніж проведення перевірки платника податків.
Таким чином, дії ДПІ у Франківському районі м. Львова щодо проведення аналізу діяльності ПП «Інвеставангард» в порядку ст.ст. 71-73 Податкового кодексу України, за наслідками якого складено довідку та встановлено факт неправомірної діяльності платника податку не ґрунтуються на Законі та, відповідно, є протиправними.
Крім того, зі змісту Довідки вбачається, що порушення законодавства виявлені шляхом аналізу даних ФІС РПП, АРМ «Бест-Звіт», інформаційно-аналітичних довідок, та іншої податкової інформації наявної у відповідача, станом на момент реєстрації довідки перевірки.
Первинні документи відповідачем не аналізувалися, тому висновки викладені в Довідці не є обґрунтованими та не підтвердженні посиланнями на будь-які первинні документи.
Наведене свідчить, що дії ДПІ у Франківському районі м. Львова по проведенню «аналізу»ПП «Інвеставангард»»не відповідають вимогам Податкового кодексу України щодо підстав, порядку та процедури проведення податкового контролю платника податку. Аналіз, за наслідками якого складено довідку, за своєю правовою природою не є документальною перевіркою та жодним чином не доводить факту порушення позивачем податкового законодавства.
Зазначені органом ДПС аргументи не доводять правомірності його дій, оскільки аналіз фінансово-господарської діяльності платника податків проведено в порядку та спосіб, що суперечать Податковому кодексу України.


Налоговики и сами осознают, что на основании справки санкции применять нельзя

ЕДИНАЯ БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ

Які дії працівників органу ДПС у випадку, якщо за результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка у якій встановлено порушення(чи призначається перевірка, чи складається повідомлення рішення та яким органом ДПС)?
Згідно з п.5 Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом ДПА України від 22 квітня 2011 року N 236 (далі – Методичні рекомендації) електронні копії підписаного керівником (заступником керівника) органу ДПС супровідного листа про результати проведення зустрічної звірки, складеної Довідки/Акта, інших документів та наданих суб'єктом господарювання матеріалів не пізніше наступного робочого дня від дати їх складання надсилаються до органу ДПС - ініціатора за допомогою ІС "Зустрічні звірки". У разі непідтвердження господарських відносин із суб'єктом господарювання зазначені матеріали (один примірник складених працівниками органу ДПС Довідки/Акта та належним чином завірені копії отриманих від суб'єкта господарювання матеріалів) одночасно із направленням електронних копій надсилаються органу ДПС - ініціатору поштою із повідомленням про вручення, при цьому отримана від суб'єкта господарювання інформація та її документальне підтвердження залишається органу ДПС - виконавцю. У разі неможливості проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання разом із Актом органу ДПС - ініціатору надсилаються належним чином засвідчені копії наявних матеріалів, що підтверджують цей факт, матеріалів щодо вжитих заходів з метою проведення зустрічної звірки, а також інших наявних в органі ДПС матеріалів, що мають або можуть мати відношення до питань запиту і не підтверджують дані платника податків, наведені у такому запиті. Згідно з п.7.1. Методичних рекомендацій результати проведеної зустрічної звірки суб'єкта господарювання підлягають врахуванню в результатах перевірки платника податків органом ДПС - ініціатором та долучаються до матеріалів такої перевірки. Відповідно до п.7.2. Методичних рекомендацій при отриманні матеріалів зустрічної звірки після закінчення перевірки платника податків орган ДПС - ініціатор: у разі підтвердження реальності здійснення господарських відносин із суб'єктом господарювання (їх виду, обсягу, якості, розрахунків тощо) - долучає матеріали зустрічної звірки до матеріалів перевірки; у разі непідтвердження реальності здійснення господарських відносин із суб'єктом господарювання (їх виду, обсягу, якості, розрахунків тощо) - здійснює заходи щодо проведення документальної позапланової перевірки такого платника податків з урахуванням вимог Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ). Відповідно до пп.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПКУ документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється, зокрема, коли за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту. Отже, якщо результати зустрічної звірки надходять під час проведення перевірки, то вони долучаються до матеріалів перевірки і в цілому по результатах перевірки приймається рішення керівником органу ДПС. Якщо результати зустрічної звірки надходять після проведення перевірки, то здійснюються заходи щодо проведення документальної позапланової перевірки такого платника податків.


И тем не менее, на практике местные налоговые именно так и действуют.

За это сообщение автора vins поблагодарил:
vikakool
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 04 авг 2011, 10:38

Проверяющие должны расписаться в Журнале проверок, если он есть у субъекта хозяйствования и если проверка проводится по местонахождению субъекта хозяйствования

ЕДИНАЯ БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ

Які перевірки органів ДПС повинні реєструватися у Журналі реєстрації перевірок СГ та який порядок його ведення?
Відповідно до п. 75.1. ст.75 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Згідно з пп. 75.1.1. п.75.1 ст.75 ПКУ камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків. Підпунктом 75.1.2. п.75.1 ст. 75 ПКУ визначено, що документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби. Згідно з пп.75.1.3. п.75.1 ст.75 ПКУ фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється органом державної податкової служби щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Форма Журналу реєстрації перевірок та порядок його ведення затверджені наказом Державного комітету України з питань розвитку підприємництва від 10.08.98 N 18, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 01.10.98 за N 619/3059 (далі - Порядок). Відповідно до т.3. Порядку Журнал реєстрації перевірок знаходиться за місцем здійснення підприємницької діяльності. Отже, у Журналі реєстрації перевірок суб’єктів господарювання працівниками органів ДПС здійснюється реєстрація тільки тих перевірок, які проводяться за місцем здійснення підприємницької діяльності платника податків, тобто документальна виїзна та фактична перевірка.
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 16 авг 2011, 18:08

Налоговики в рамках действующего законодательства не могут требовать изъятия оригиналов документов, даже в судебном порядке.

Харківський окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В А
05 серпня 2011 р. №2а-2026/11/2070

...
Підпунктом 20.1.40 ПКУ встановлено право органу державної податкової служби звертатися до суду з заявою про вилучення оригіналів первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів у випадках, передбачених цим Кодексом.

Отже, дана норма не передбачає в яких саме випадках орган державної податкової служби може звернутись з таким позовом до суду, ці випадки повинні бути викладено в інших нормах ПКУ. Відсутність таких випадків в ПКУ виключає право контролюючого органу вимагати прийняти судове рішення про вилучення оригіналів документів підприємства.
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 31 авг 2011, 08:05

Налоговики не имеют права на обращение в суд с требованием о принуждении налогоплательщика допустить к проверке.

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А
"25" серпня 2011 р. Справа № 2a-2761/11/0970

...
Статус Державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності визначені в Законі України «Про державну податкову службу в Україні».

Проте, ні вказаним законом, ні іншими законами України не встановлено право органів державної податкової служби на пред’явлення адміністративних позовів до громадян України, іноземців чи осіб без громадянства, їх об'єднань, юридичних осіб, які не є суб'єктами владних повноважень про зобов’язання вчинити певні дії, зокрема допуску до проведення перевірки.

Таким чином, положеннями Закону України «Про державну податкову службу в Україні»не передбачено право податкових інспекцій на звернення до суду з позовними вимогами про допущення до проведення перевірки та надання документів.

Таким правом не наділені органи державної податкової служби і у відповідності до випадків встановлених законом які зазначені в Податковому кодексі України.
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 05 сен 2011, 08:32

Повторная проверка одного и того же периода возможна только в случае установления несоответствия выводов проверки требованиям законодательства.
ВІННИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
18 липня 2011 р. м. Вінниця Справа № 2а/0270/2954/11

... відповідачем при прийнятті оскаржуваного наказу не взято до уваги, що призначення перевірки позивача здійснюється з питань та за період, які вже були предметом перевірок ДПІ у м. Вінниці; невідповідність висновків зазначених перевірок вимогам законодавства або неповне з’ясування питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства за результатами відповідних перевірок не встановлено, як не розпочато і службове розслідування та не порушено кримінальну справу стосовно посадових осіб органу ДПС, які проводили відповідні перевірки.

Імперативність положень ПКУ, в даному випадку, вказує на обов’язок податкових органів, повноважних здійснювати документальні перевірки платників податків з питань визначених ПКУ, дотримуватись положень даного кодексу, в тому числі при прийнятті рішення про проведення перевірок, незалежно від того, яка з підстав для проведення відповідної перевірки ними застосовується.

Визначаючись щодо позовних вимог суд також виходить з приписів Указу Президента України Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності від 23 липня 1998 року №817/98, прийнятого з метою зменшення втручання державних органів у підприємницьку діяльність.

Так, пунктом четвертим даного Указу визначено, що вищестоящий контролюючий орган може за власною ініціативою перевірити достовірність висновків нижчестоящого контролюючого органу шляхом перевірки документів обов'язкової звітності суб'єкта підприємницької діяльності або висновків акта перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом. Вищестоящий контролюючий орган вправі прийняти рішення щодо повторної перевірки суб'єкта підприємницької діяльності лише у тому разі, коли стосовно посадових або службових осіб контролюючого органу, які проводили планову або позапланову перевірку зазначеного суб'єкта, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу.

Даний пункт Указу прописаний окремою спеціальною нормою від норм загального, що визначають обставини проведення як планових так і позапланових перевірок.

В свою чергу пунктом п’ятим даного Указу визначено, що контролюючими органами, які мають право проводити планові та позапланові виїзні перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності, стосовно сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, неподаткових платежів є органи державної податкової служби.

Таким чином, суд погоджується з доводами позивача щодо протиправності оскаржуваного наказу, виходячи з того, що питання призначеної ним перевірки та період її проведення, охоплено в ході проведення попередніх перевірок позивача за результатами яких складено акти від 28.01.2011 року, а також від 25.03.2011 року, а відтак перевірку призначено повторно без наявності для цього відповідних правових підстав визначених ПКУ.
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 09 сен 2011, 13:43

Как считать сроки на предоставление ответа на запрос налогового органа? Суды говорят - начиная со дня, следующего за днем получения запроса. То есть сам день получения запроса не считается.
ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
10 травня 2011 року м. Чернівці Справа № 2а/2470/945/11

...
Щодо тверджень відповідача, що пояснення на запит позивач повинен був надати протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту, при цьому при обчисленні перебігу даного строку враховується день отримання запиту, то дану позицію відповідача суд вважає безпідставною з наступних підстав.

Проаналізувавши норми Податкового кодексу вбачається, що Податковий кодекс не містить загальної норми, яка б регламентувала порядок перебігу строку.

Згідно вимог ч.7 ст.9 КАС України у разі відсутності закону, що регулює відповідні правовідносини, суд застосовує закон, що регулює подібні правовідносини (аналогія закону).

Так, зокрема відповідно до ст.253 ЦК України, перебіг строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою пов'язано його початок.

Аналогічні вимоги до обчислення перебігу строку також містяться в:

- ч.1 ст.103 КАС - перебіг процесуального строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою пов'язано його початок;

- ст.69 ЦПК України - перебіг процесуального строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою пов'язано його початок;

- ч.1 ст.89 КПК України - при обчисленні строків не беруться до уваги той день і та година, від яких починається строк;

- ч.3 ст.50 ГПК України - перебіг процесуального строку, обчислюваного роками, місяцями або днями, починається наступного дня після календарної дати або настання події, якими визначено його початок.

Таким чином, позивач вірно визначив, що перебіг строку в 10 робочих днів для надання пояснення починається 05 квітня 2011 року, тобто з наступного дня після отримання запиту.
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 21 сен 2011, 13:56

Определение еще по "старому" законодательству, но выводы должны быть актуальны и сейчас, в рамках НКУ.
Налоговые органы не могут требовать в судебном порядке предоставить им документы или допустить их к проверке.
ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А
"11" серпня 2011 р. м. Київ К-21669/09

...
особливість процесуальної правосуб’єктності податкового органу як суб’єкта владних повноважень в адміністративному судочинстві полягає у можливості звернення до суду лише у разі, якщо таке право прямо передбачено законом.

Статус Державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності визначено Законом України «Про державну податкову службу в Україні».

Проте, як вірно зазначив апеляційний суд, ані вказаним Законом, ані іншими законами України не передбачено право органів державної податкової служби на пред'явлення адміністративних позовів до громадян України, іноземців чи осіб без громадянства, їх об'єднань, юридичних осіб, які не є суб'єктами владних повноважень про зобов'язання вчинити певні дії, зокрема надати документи для проведення перевірки.

Відмова ж платника допустити працівників податкового органу до проведення перевірки за наявності законних підстав для її проведення є підставою для застосування адміністративного арешту активів такого платника відповідно до підпункту «г»підпункту 9.1.2 пункту 9.1 статті 9 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»(що діяв на момент виникнення спірних правовідносин).
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST vins » 28 сен 2011, 05:16

Проведение камеральной проверки по истечению устанвленного 30-дневного срока незаконно, а потому вынесенные по ее результатам НУР подлежат отмене.
(но это пока выводы суда первой инстанции)

Харківський окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В А
15 вересня 2011 р. № 2-а- 8188/11/2070

...
Відповідно до п.200.10. ст.200 Податкового кодексу України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.
Пунктом 203.1. ст.203 Податкового кодексу України передбачено, що податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Отже, граничний термін подання податкової звітності з податку на додану вартість за січень 2011 року є 21.02.2011 року; кінцевий строк проведення камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість за січень 2011 року становить до 23.03.2011 року;
З матеріалів справи вбачається, що камеральна перевірка відповідачем була проведена 23.05.2011 року, тобто за межами передбаченого п.200.10. ст.200 Податкового кодексу України строку проведення камеральних перевірок.
Таким чином, суд дійшов висновку, що дії відповідача щодо проведення 23.05.2011 року камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за січень 2011 року, не відповідають вимогам пп. 75.1.1. п.75.1. ст.75, п.200.10. ст.200 Податкового кодексу України, а отже є протиправними.
Щодо прийняття відповідачем податкового повідомлення – рішення від 15.06.2011 року №0002911501 про накладення штрафу в сумі 1020,00 грн., суд зазначає наступне.
Виходячи з п.58.1. ст.58 Податкового кодексу України у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення. Податкове повідомлення-рішення містить, у тому числі, підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов'язання.
Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення від 15.06.2011 року №0002911501 про накладення штрафу в сумі 1020,00 грн. на підставі акту камеральної перевірки №204/34/150-35659216 від 23.05.2011 року.
Оскільки суд дійшов висновку про протиправність дій відповідача щодо проведення камеральної перевірки 23.05.2011 року, то й прийняте відповідачем, на підставі акту камеральної перевірки №204/34/150-35659216 від 23.05.2011 року, податкове повідомлення – рішення від 15.06.2011 року №0002911501 є протиправним, а отже підлягає скасуванню.

За это сообщение автора vins поблагодарил:
irysia02
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST Al Shurshun » 28 сен 2011, 22:15

Уважаемый коллега, vins !
vins писал(а):Проведение камеральной проверки по истечению устанвленного 30-дневного срока незаконно, а потому вынесенные по ее результатам НУР подлежат отмене.
(но это пока выводы суда первой инстанции)

Харківський окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В А
15 вересня 2011 р. № 2-а- 8188/11/2070

...
Відповідно до п.200.10. ст.200 Податкового кодексу України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.
Пунктом 203.1. ст.203 Податкового кодексу України передбачено, що податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Отже, граничний термін подання податкової звітності з податку на додану вартість за січень 2011 року є 21.02.2011 року; кінцевий строк проведення камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість за січень 2011 року становить до 23.03.2011 року;
...
Оскільки суд дійшов висновку про протиправність дій відповідача щодо проведення камеральної перевірки 23.05.2011 року, то й прийняте відповідачем, на підставі акту камеральної перевірки №204/34/150-35659216 від 23.05.2011 року, податкове повідомлення – рішення від 15.06.2011 року №0002911501 є протиправним, а отже підлягає скасуванню.


Может я предвзято отнесся к оглавлению сообщения
vins писал(а):Проведение камеральной проверки по истечению устанвленного 30-дневного срока незаконно, а потому вынесенные по ее результатам НУР подлежат отмене.
(но это пока выводы суда первой инстанции)

Однако, представляется, что приведенное судебное решение применительно исключительно для случаев камеральных проверок по налогу на добавленную стоимость

С уважением
Жизнь коротка, а глупость - безгранична

Готовое изделие в виде паровоза обработать лобзиком до формы самолета

За это сообщение автора Al Shurshun поблагодарил:
vins
Аватар пользователя
Al Shurshun
 
Сообщений: 2793
Зарегистрирован: 13 май 2011, 22:22
Благодарил (а): 562 раз.
Поблагодарили: 1173 раз.

UNREAD_POST vins » 29 сен 2011, 07:36

Уважаемый коллега, Al Shurshun!
Безусловно, очень правильное уточнение.
Но предельные сроки на проведение камеральной проверки существуют в отношении отчетности по всем видам налогов и сборов. Поэтому в более общем виде заголовок должен был бы звучать так: Проведение камеральной проверки по истечению установленных предельных сроков незаконно, а потому вынесенные по ее результатам НУР подлежат отмене.

Приведу письмо ГНАУ с соответствующими сроками.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 21.06.2011 р. N 17197/7/15-0617

Щодо оформлення Акта про результати камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) щодо окремих загальнодержавних та місцевих податків і зборів

Державна податкова адміністрація України на виконання норм Податкового кодексу України в частині оформлення результатів камеральних перевірок податкової звітності щодо окремих загальнодержавних та місцевих податків і зборів надає примірну форму Акта з огляду на таке.

Податкові декларації (розрахунки) по:

екологічному податку;

рентній платі за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктоводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України;

рентній платі за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні;

платі за користування надрами;

місцевих податках і зборах (по яких чинним законодавством встановлено подання податкових декларацій (розрахунків);

платі за землю;

фіксованому сільськогосподарському податку;

збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ;

збору за користування радіочастотним ресурсом України;

збору за спеціальне використання води;

збору за спеціальне використання лісових ресурсів,

- приймаються без попередньої перевірки зазначених у них показників.

Зареєстровані в органі державної податкової служби декларації (розрахунки) підлягають камеральній перевірці.

Відповідно до пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова (п. 76.1 ст. 76 Кодексу).

У разі якщо за результатами перевірки встановлено порушення - робиться відповідний запис у відповідному розділі декларації (розрахунку) та складається Акт про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності щодо окремих загальнодержавних та місцевих податків і зборів (примірна форма Акта додається).

Акт про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності щодо окремих загальнодержавних та місцевих податків і зборів, складається у двох примірниках і підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, та після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 розділу II Кодексу.

Камеральні перевірки податкових декларацій (розрахунків) щодо зазначених вище загальнодержавних та місцевих податків і зборів проводяться посадовими особами органів державної податкової служби в такі строки:

1) Протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкових декларацій (розрахунків), базовий податковий (звітний) період для яких дорівнює календарному місяцю.

У разі отримання органом державної податкової служби декларацій (розрахунків), що подані з порушенням граничного строку подання, уточнюючих декларацій (розрахунків), нових звітних декларацій (розрахунків), камеральна перевірка проводиться протягом 30 календарних днів, наступних за днем отримання такої декларації (розрахунку).

2) Протягом 60 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкових декларацій (розрахунків), базовий податковий (звітний) період для яких дорівнює календарному кварталу.

У разі отримання органом державної податкової служби декларацій (розрахунків), що подані з порушенням граничного строку подання, уточнюючих декларацій (розрахунків), нових звітних декларацій (розрахунків), камеральна перевірка проводиться протягом 60 календарних днів, наступних за днем отримання такої декларації (розрахунку).

3) Камеральні перевірки податкових декларацій по земельному податку, орендній платі за земельні ділянки державної і комунальної власності та фіксованому сільськогосподарському податку проводяться посадовими особами органів державної податкової служби протягом 60 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання таких декларацій.

У разі отримання органом державної податкової служби декларацій, що подані з порушенням граничного строку подання, уточнюючих декларацій, нових звітних декларацій, камеральна перевірка проводиться протягом 30 календарних днів, наступних за днем отримання такої декларації.

У разі виявлення арифметичних та/або методологічних помилок (порушень) у звітних деклараціях по земельному податку та орендній платі за земельні ділянки державної і комунальної власності, а також по фіксованому сільськогосподарському податку та неотримання органами ДПС протягом звітного податкового періоду (року) нових звітних або уточнюючих декларацій до зазначених звітних декларацій, камеральні перевірки проводяться після проведення камеральних перевірок звітних декларацій щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

У разі якщо за результатами перевірки не встановлено порушень, робиться відповідний запис у відповідному розділі декларації (розрахунку).

Акт про результати камеральної перевірки податкових декларацій (розрахунків) не складається у таких випадках:

за відсутності арифметичної або методологічної помилки в поданій платником податків податковій декларації (розрахунку);

якщо до початку проведення камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) платником податку подано нову звітну або уточнюючу декларацію (розрахунок) з виправленими показниками.

Додаток: примірна форма Акта на 3 арк.

  

Заступник голови комісії з проведення
реорганізації ДПА України,
заступник Голови
О. В. Матвєєв

За это сообщение автора vins поблагодарил:
Al Shurshun
Аватар пользователя
vins
 
Сообщений: 6654
Зарегистрирован: 27 дек 2010, 12:38
Благодарил (а): 2704 раз.
Поблагодарили: 2891 раз.

UNREAD_POST Al Shurshun » 29 сен 2011, 22:40

Уважаемый коллега, vins!

Мне знакомо письмо ГНАУ "від 21.06.2011 р. N 17197/7/15-0617".
Однако, хочу заметить, что в Кодексе (кроме как в НДС) я не видел непосредственных норм в отношении строков выполнения камеральных проверок.
Указанные в письме строки - скорее всего эмпирические - обеспечивающие выполнение норм
"Стаття 76. Порядок проведення камеральної перевірки
76.1. Камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.
Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. "
к моменту наступления следующего периода декларирования налоговыых обязательств .

С уважением
Жизнь коротка, а глупость - безгранична

Готовое изделие в виде паровоза обработать лобзиком до формы самолета

За это сообщение автора Al Shurshun поблагодарил:
vins
Аватар пользователя
Al Shurshun
 
Сообщений: 2793
Зарегистрирован: 13 май 2011, 22:22
Благодарил (а): 562 раз.
Поблагодарили: 1173 раз.

Пред.След.

  • Похожие темы
    Ответов
    Просмотров
    Последнее сообщение

Вернуться в ПРЕСТУПЛЕНИЕ И НАКАЗАНИЕ

Кто сейчас на форуме

Зарегистрированные пользователи: Ads, Gb, Ya