Бухгалтерский форум для профессионалов

09.04.2012 – 15.04.2012, № 15 (148)

БУХГАЛТЕРСКИЕ БУДНИ

Расходы предпринимателя на общей системе налогообложения
  
В редакцию поступил вопрос следующего содержания: «Включаются ли в расходы физического лица – предпринимателя на общей системе налогообложения за I квартал 2012 г. документально подтвержденные расходы за декабрь 2011 г. (начисленные, но не оплаченные), которые оплаченные в январе 2012 г.:

• заработная плата;

• ЕСВ на заработную плату работника;

• жилищно-коммунальные услуги;

• услуги связи;

• абонентская плата за пользование телефоном, городские и междугородние разговоры, связанные с получением дохода в 2011 году?».

В каком отчетном налоговом периоде, а также на основании каких подтверждающих документов отражаются расходы предпринимателя на общей системе налогообложения, разбирался «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН».

Положениями п. 177.4 НКУ предусмотрено, что к расходам предпринимателя на общей системе налогообложения относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы производства согласно с разделом III «Налог на прибыль предприятий» данного Кодекса.

К расходам производства относятся расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности и непосредственно связаны с получением доходов. В свою очередь, расходы операционной деятельности формируются за счет себестоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов. Конкретный перечень этих расходов приведен в п. п. 138.4, 138.6 – 138.9 и п. п. 138.10.2 – 138.10.4 НКУ.

Расходы на оплату полученных жилищно-коммунальных услуг и услуг связи

Расходы на оплату труда и жилищно-коммунальные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции (выполненных работ или оказанных услуг), а значит и в расходы предпринимателя, при условии, что такие расходы связаны непосредственно с производством, выполнением работ, оказанием услуг (п. 138.8 НКУ).

ГНАУ в Единой базе налоговых знаний отметила, что в состав расходов, в частности, включаются:

• расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения (абз. «г» пп. 138.8.5 НКУ);

• расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений (абз. «д» пп. 138.8.5 НКУ).

Соответственно, расходы на коммунальные услуги, использованные в арендованном помещении, включаются в расходы физлица-предпринимателя (арендатора) на основании счетов арендодателя, в которых приведен расчет стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг, исчисленных пропорционально площади, которую он занимает в арендованном помещении. Указанные расчеты проводятся арендодателем по условиям соответствующих договоров о возмещении стоимости коммунальных услуг и должны быть согласованы с арендатором.

Что касается расходов на оплату полученных жилищно-коммунальных услуг и услуг связи, то их следует подтвердить первичными документами, а также обосновать непосредственную связь с полученным доходом.

ГНАУ в Единой базе налоговых знаний сообщила, что в соответствии с пп. «г» пп. 138.10.2 НКУ в состав расходов включаются, в частности, расходы на оплату услуг связи (почты, телеграфа, телефона, телекса, телефакса, сотовой связи и других подобных расходов).

Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной связи включаются в состав расходов физического лица – предпринимателя при условии, если такие расходы связаны с его хозяйственной деятельностью и подтверждены соответствующими первичными документами, в частности:

• договорами на подключение, другими соглашениями, счетами-фактурами;

• детализированными счетами оператора с указанием номеров абонентов и времени их разговоров, в случае контрактного подключения;

• журналом учета звонков с указанием целей звонков и их продолжительности по каждому номеру, если подключение осуществляется путем приобретения карточек;

• ежемесячными письменными отчетами о проверенных переговорах.

Относительно того, в каком периоде расходы предпринимателя могут быть включены в расходы в целях определения налогооблагаемого дохода, то в НКУ прямая норма отсутствует. Проведя параллель между датой определения дохода и датой включения расходов для определения чистого дохода, можно сделать следующий вывод: учитывая, что согласно п. 177.2 НКУ доходы физического лица – предпринимателя определяются по кассовому методу, то и расходы должны определяться аналогично (по кассовому методу).

ГНАУ в Единой базе налоговых знаний также сообщила, что при расчете чистого дохода физического лица – предпринимателя на общей системе налогообложения включаются только документально подтвержденные расходы. Поэтому если оплата расходов текущего месяца происходит в следующем периоде, то такие расходы будут учтены в расчете чистого налогооблагаемого дохода в следующем налоговом периоде.

Дополнительным аргументом в пользу кассового метода может служить также норма, приведенная в п. 3.4 Порядка № 1025, согласно которой в графе 4 Книги доходов и расходов указываются реквизиты документа, который подтверждает понесенные расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, выполнением работ и предоставлением услуг (номер, дата и название документа).

Документами, подтверждающими расходы, названы товарно-транспортная и/или налоговая накладная, платежное поручение, фискальный чек, акт закупки (выполненных работ, оказанных услуг) и другие расчетные документы.

Расходы на оплату труда

Как видим, на основании записей в Книге доходов и расходов определяется чистый доход, также учитываются только понесенные расходы, а не начисленные. Поэтому расходы должны быть оплачены и соответствовать доходу. Но из указанного правила есть исключение: это расходы на оплату труда.

Согласно Порядку № 1025 в графе 9 Книги доходов и расходов «расходы текущего месяца, связанные с оплатой труда и начислениями на нее», заполняются в день перечисления НДФЛ, ЕСВ и выплаты заработной платы на основании квитанции (выписки) банка, платежной ведомости и т. д. независимо от даты получения дохода.

ГНАУ в Единой базе налоговых знаний отметила, что физические лица – предприниматели на общей системе налогообложения имеют право включить в состав расходов только те документально подтвержденные расходы на оплату труда, которые включают начисленные расходы на оплату:

• основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещения стоимости товаров, работ, услуг;

• авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг по договорам гражданско-правового характера.

При этом расходы на оплату труда включаются полностью, без НДФЛ и суммы ЕСВ.

Такая позиция ГНАУ объясняется тем, что заработная плата, за исключением аванса, всегда выплачивается в следующем месяце и не всегда может соответствовать полученному доходу.

Например, товар приобретен и реализован в одном месяце, за который начислена зарплата, а выплачена в следующем. В этом случае только начисленные расходы по зарплате могут соответствовать доходу от продажи товара. Но так как ГНАУ против отнесения в расходы начисленной, но не выплаченной зарплаты, то и увязать выплаченную зарплату с полученным доходом на практике проблематично.

Поэтому расходы по зарплате и начислений на нее включаются в расходы в том отчетном периоде, в котором они были выплачены (перечислены). Следовательно, сумма выплаченной зарплаты и перечисленного ЕСВ в январе 2012 г. за декабрь 2011 г. включается в состав расходов I квартала 2012 г. независимо от их связи с доходами этого квартала.

Из п. п. 177.1, 177.5, 177.11 НКУ следует, что отчетным периодом для предпринимателя является календарный год. Таким образом, чистый доход такого календарного года определяется суммой полученного за этот год дохода, уменьшенного на сумму понесенных (оплаченных) расходов, связанных с получением дохода.

Во избежание недоразумений с налоговой службой необходимо заранее продумать линию защиты с тем, чтобы доказать связь расходов декабря 2011 г. с получением дохода в январе 2012 г.

Необходимо доказывать, что в декабре выполняются работы или оказываются услуги, оплата за которые поступит в январе. Если же в декабре приобретен и реализован товар, а также получена за него оплата, а в январе уже реализуется следующая партия, которая и приобреталась в январе, то доказать включение декабрьских расходов в январе будет сложно.

Подробнее об этом см. статьи:

«Книга учета доходов и расходов физлиц-предпринимателей: новая форма и новый Порядок»;

«Особенности заполнения Книги доходов и расходов»;

«Обновленный перечень расходов предпринимателей».

 

автор: Лариса Максимчук, консультант
по налогообложению
и бухгалтерскому учету

 

Правовой глоссарий:

1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Порядок № 1025 – Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые проводят независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом ГНАУ 24.12.2010 г. № 1025.